15
расширению возможностей использования трудовых ресурсов предприятий
всех форм собственности.
Большое значение в формировании системы оплаты труда и персонала
играет Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О
минимальном размере оплаты труда». Этим законом устанавливается размер
оплаты труда, который не может быть ниже в любой точке страны. Тем самым
предпринимателю указывается, что ниже этого уровня заработной платы
денежное вознаграждение за труд работника не может иметь место. При этом
устанавливается ответственность работодателя в случае нарушения этой нормы
закона. К примеру, нормами этого Закона с 1 января 2020 года установлен
минимальный уровень заработной платы в размере 12130 рублей.
11
Также можно обратить внимание на наличие локальных актов, так или
иначе регулирующих вопросы мотивации внутри организации. Например,
«Положение об оплате труда», которое является локальным нормативным
актом большинства организаций, утверждаемое ее руководителем.
Фундаментальная цель этого локального акта описать механизмы
формирования заработной платы в рамках предприятия, порядок ее расчета и
применяемые системы премирования или другие компоненты, которые
определяются отраслевой спецификой и спецификой самого предприятия.
Бывает, что нормы премирования выносятся в отдельный локальный акт.
Также, в последнее время становится распространенным «Положение о
мотивации персонала предприятия» где отражаются вопросы и заработной
платы и иной материальной мотивации, а также вопросы нематериального
стимулирования.
В завершение можно сказать, что в настоящее время использование
человеческих ресурсов организаций всех форм собственности определяется
нормами законодательства. Основными документами, которые регулируют эти
вопросы, являются Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс
11
О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 27.12.2019) //
Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс».
16
РФ. Конституция РФ определяет ключевые положения о труде и возможности
его использования. Ей задекларировано основное право каждого гражданина
России – права свободы труда. Гражданским кодексом РФ формируются
нормативно-правовые нормы составления трудовых договоров и других
вопросов обеспечения трудовой деятельности. Трудовой кодекс
регламентирует трудовые отношения между наемными работниками и
работодателями. Также модно отметить, что все вопросы, касающиеся
трудовых отношений, документируются в установленном законом и
нормативно-правовыми документами порядке.
1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
Для учета работников экономического субъекта, их труда и его оплаты
используются унифицированные формы первичных учетных документов,
которые были утверждены Постановлением Госкомстата России № 1 от 5
января 2004 года.
Для документального оформления расчетов по оплате труда
используются:расчетные (Т-51), платежные (Т-53) и расчетно – платёжные
ведомости (Т-49).
12
Существуют унифицированные формы этих документов. Однако ст. 9
закона 402 – ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете» разрешает предприятиям
разработать их самостоятельно.
13
Главное – утвердить все нововведения в
приказе об учетной политике.
Заработная плата начисляется в бухгалтерии предприятия с
использованием расчетных ведомостей Т-51.В табличной части ведомости
напротив фамилии, имени и отчества каждого сотрудника указываются: его
табельный номер, профессия, специальность и тарифная ставка (заработная
12
Сорокина Ю.В. Учет и контроль оплаты труда в коммерческой организации // Молодой ученый. – 2017. –
№33. – С. 18-21.
13
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // Справочно-
правовая система «Консультант-Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-Плюс».
17
плата) согласно трудовому договору или приказу о приеме на работу,
отработанное количество дней (часов) по табелю учета рабочего времени.Здесь
же указываются все начисления и удержания по каждому из оснований, а также
сумма, причитающаяся к выплате.Расчетная ведомость подписывается
составившим её бухгалтером.
На малых предприятиях, где начислением и выдачей заработной платы
занимается один человек, вместо расчетной и платежной ведомостей можно
использовать единую.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не состоящем в
списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(Таблица 1).
Таблица 1
Типовые проводки по учету расчетов по начислению оплаты труда
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного,
вспомогательного производства; работникам
общепроизводственного назначения, работникам
общехозяйственного назначения, занятым исправлением
брака, обслуживающим производство и хозяйство
20,23,
25,26,
28,29
70
Начислена заработная плата работникам, занятым
приобретением материалов
10, 15
70
Начислена заработная плата рабочим занятым сбытом и
реализацией продукции
44
70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в
организации
84
70
Начислена заработная плата по операциям выбытия
основных средств, нематериальных активов и материалов
91
70
Начислены страховые взносы в фонд социального
страхования, ПФР, ФОМС
20,23,
25,26,
28,29,
10,84,
91
69-1,69-
2,69-3
Начислены работникам пособия по временной
нетрудоспособности
69.1
70
Из таблицы 1 видно, что по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» учитываются начисления заработной платы. Эти счета
18
корреспондируют со счетами учета расходов на реализацию товаров,
выполнение работ или оказание услуг.
На основании табеля учета рабочего времени делаются записи по расчету
и начислению оплаты труда в расчетной или расчетно-платежной ведомостях.
Операции по выплате заработной платы из кассы отражаются в кассовой книге,
при перечислении заработной платы на лицевые счета сотрудников – в реестре
выплат и выписке банке. На основании первичных документов формируется
оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, итоговые записи из которой
переносятся в главную книгу, на основании которой составляется
бухгалтерская отчетность.
На ежегодный основной оплачиваемый отпуск могут рассчитывать все
работники организации. В общем случае его продолжительность составляет 28
календарных дней.
14
Главным изменением в расчете отпускных можно считать то, что
компании, которые практикуют выдачу отпускных за три дня до выхода
сотрудника в отпуск, имеют риск получить штраф в размере 100 000 рублей.
Согласно новым правилам, между моментом перечисления денег и
непосредственным выходом специалиста в отпуск может пройти максимум три
полных рабочих дня.
Другим немаловажным фактором является и то, что отныне бухгалтер
должен учитывать коэффициент индексации в случае, когда повышение
заработной платы затронуло весь коллектив.
Если же говорить о сотрудниках, которые относительно недавно
устроились на новую работу, то бухгалтеру следует помнить следующее:
Новый сотрудник может уйти в отпуск после того, как отработал
шесть месяцев в компании;
Для нового сотрудника, который имеет стаж менее 11 месяцев, за
расчетный период необходимо брать фактически отработанное время. К
14
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для академического
бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 273 с.
19
примеру, если он проработал 8,5 месяцев, то расчетным периодом могут
считать эти 8,5 месяцев.
15
На основании выше представленных изменений можно сделать вывод о
том, что принцип расчета отпускных изменился и теперь необходимо работать
со следующей формулой:
Сумма отпускных = Средний заработок (сумма за прошедшие 12 месяцев
до отпуска) Х Количество календарных дней отпуска (1)
Если проанализировать, можно выявить, что ключевым значением в
этой формуле является сумма среднего заработка. Таким образом, для того,
чтобы правильно начислить отпускные необходимо высчитать этот
коэффициент.
В соответствии с правилами 2019 года среднедневной заработок для
расчета отпускных в 2019 году определяется при помощи этой формулы:
Средняя заработная плата за 12 календарных месяцев, которые
предшествуют отпуску = Сумма выплат за 12 месяцев/12 месяцев/29,3 (2)
При этом важным моментом можно считать и то, что расчет отпускных
включает в себя все типы выплат, которые были доступны специалисту за все
отработанное время. К ним относится следующее:
оклад с доплатами и надбавками;
гонорары (если это работники средств массой информации или
сферы творческой деятельности);
вознаграждения и премии.
В расчет отпускных надо включать все выплаты за отработанное время:
15
Воронченко, Т. В. Бухгалтерский финансовый учет. В 2 ч. Часть 1 : учебник и практикум для академического
бакалавриата / Т. В. Воронченко. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 353 с.
20
- оклад с надбавками и доплатами (выслуга, совмещение, надбавки за
сложность и напряженность и пр.);
- зарплата в неденежной форме;
- гонорары работникам СМИ и искусства;
- премии и вознаграждения (при этом квартальные и ежемесячные
премии учитываются в доходах целиком, а ежегодная премия рассчитывается
пропорционально фактическому количеству отработанных дней в расчетный
период).
Но в то же самое время больничные, пособия по уходу за ребенком, а
также выплаты во время простоев или оплата по договору подряда не идет в
расчет.
Таким образом, для расчета отпускных необходимы следующие
исходные данные:
Продолжительность отпуска в 2019 году;
Расчетный период;
Ежемесячный оклад за последние 12 месяцев;
Данные о предыдущем ежегодном оплачиваемом отпуске в
компании;
Зарплата на период прошлого отпуска без учета отпускных.
Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в
бухучете отразите проводками, представленными в таблице 2.
Таблица 2
Типовые операции по учету отпускных и страховых взносов
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Начислены отпускные за счет резерва
96
70
Начислены за счет резерва пенсионные взносы на
финансирование страховой части трудовой пенсии, на
социальное страхование, на медицинское страхование,
на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний
96
69
Выплачены отпускные
70
50, 51
Начислены отпускные на предприятии, не создающем
резерв на отпуск
20 (23,
25, 26,
29, 44...)
70
21
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ предусматривает и
регламентирует выплату пособий по временной нетрудоспособности. Одним их
главных условий зачета или возмещения является правильно рассчитанная
сумма пособия и корректно оформленный больничный лист. Для правильного
расчета больничного необходимо учесть следующие изменения:
1. Необходимо использовать расчетный период — 2017 и 2018 годы.;
2. Предельная величина заработка, установленная на 2019 год — 865
000 рублей ( 2018 год — 815 000 руб., 2017 год — 755 000 руб.);
3. Новая величина МРОТ, установленная на 1 января 2019 года в
размере 11280 рублей;
4. Количество дней в расчетном периоде — 730, а для расчета
больничного по беременности и родам может быть 731, если при замене года
новый содержит 366 дней.
16
Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в
пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на
основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В
этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими
проводками:
Таблица 3
Проводки начисления и выплаты больничного в регионе, в котором
ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте
ФСС
Операция
Проводка
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
средств работодателя (за
первые 3 дня болезни)
Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Если заболевший работник занят не в основном
производстве, то используется счет,
соответствующий занятости данного работника (т.е.
дебетуется счет 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» или др. )
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за счет
средств ФСС
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» — Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
16
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. 27.12.2019)
22
Продолжение таблицы 3
1
2
Удержан НДФЛ из пособия по
временной
нетрудоспособности
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам»
Пособие по временной
нетрудоспособности
выплачено работнику
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»
или Кредит счета 50 «Касса»
Если работодатель находится в регионе, участвующем в пилотном
проекте ФСС, то работнику данный работодатель перечисляет лишь ту часть
пособия, которая выплачивается за счет его средств (за первые три дня
болезни). Проводки в этой ситуации будут такими:
Таблица 4
Проводки начисления и выплаты больничного, если Регион
работодателя участвует в пилотном проекте ФСС
Операция
Проводка
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
Дебет счета 20/счета 23/счета
25/счета 26/счета 44 — Кредит
счета 70
Удержан НДФЛ из пособия по временной
нетрудоспособности
Дебет счета 70 — Кредит счета 68
Пособие по временной нетрудоспособности
выплачено работнику
Дебет счета 70 — Кредит счета
51/счета 50
Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную
плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина
№ 94н).
17
Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в
плане счетов предусмотрены специальные субсчета:
− 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению
граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).
Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету
69.1, например:
69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
23
69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от
несчастных случаев и профзаболеваний.
69.2 — для начисления страховых взносов в части ОПС;
69.3 — информация о начисленных страховых взносов по ОМС.
По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление
страховых взносов, а по дебету — их оплата.
Таким образом, организация оплаты труда на предприятиях должна
быть построена таким образом, чтобы размер заработной платы находился в
прямой зависимости от количества и качества труда, при этом необходимо
учитывать количество необходимых затрат труда на данном рабочем месте или
нормированный результата труда.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не состоящем
в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам) осуществляет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Все операции по учету оплаты труда должны быть оформлены
первичными документами.
1.3. Виды удержаний из заработной платы и их учет
Работодатель не только начисляет и выплачивает сотруднику доходы за
выполненную им работу, но и в определенных случаях производит их изъятие.
Такая процедура возможна как в интересах самой компании, так и по
инициативе работающего в интересах третьих лиц. Кроме того, в некоторых
случаях наниматель обязан проводить удержание из заработной платы по
требованиям действующего законодательства. При этом существует
определенный набор правил и ограничений, которые регулируют процесс
осуществления подобных вычетов.
24
Все указанные документы регламентируют те или иные виды вычетов из
суммы оплаты за труд, производимых как в принудительном, так и в
добровольном порядке.
Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут
осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По
степени ответственности они делятся на три группы (Рисунок 2).
Рисунок 2 – Классификация удержаний из заработной платы
Удержания из
заработной платы
Обязательные
НДФЛ
Выплаты по
исполнительным
листам
По инициативе
работодателей
Возврат полученных
авансов
Возврат сумм,
полученных в
подотчет
Возмещение
материального
ущерба,
причиненного
предприятию
По заявлению самого
работника.
Профсоюзные
взносы
Взносы по личному
страхованию
Оплата кредитов и
займов
Квартплата и
коммунальные
платежи
Прочие платежи