35
рассчитанные на основании данных бухгалтерского баланса (приложение 1) и
отчета о финансовых результатах (приложение 1).
Таблица 7
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«Тоцкий коммунальник» за 2017-2019 гг.
Показатель
2017
2018
2019
Абсолютное
отклонение
Темпы роста,
%
2019
-
2017
2019
-2018
2019-
2017
2019-
2018
Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб
1991
2456
3333
1342
877
167,4
135,7
Средние остатки
оборотных средств,
тыс. руб
95849
85776
88468
-7381
2692
92,3
103,1
Фондоотдача,
руб/руб
195,7
81,3
117,6
-78,1
36,3
60,1
144,7
Фондовооруженнос
ть, тыс. руб/чел.
29,3
32,3
37,4
8,2
5,1
127,9
115,9
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
кол-во оборотов
4,1
2,3
4,4
0,4
2,1
108,9
190,3
Период
оборачиваемости
оборотных средств,
дней
89,8
156,9
82,4
-7,4
-74,5
91,8
52,5
По данным таблицы 7 видно, что среднегодовая стоимость основных
средств увеличивается в 2019 г. по сравнению с 2017 годом на 1342 тыс. руб
или 67,4 %.
Фондоотдача показывает, насколько эффективно используются
основные фонды на рассматриваемом предприятии. Рост среднегодовой
стоимости основных фондов оказал влияние на показатель фондоотдачи,
который за 2019 год составил 117,6 руб./руб., увеличившись на 36,3 рубля по
сравнению с аналогичным показателем за 2018 год.
Остатки оборотных средств в 2019 году снижаются по сравнению с 2017
годом на 7381 тыс. руб., а по сравнению с 2018 годом увеличиваются на 2692
тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств за период
увеличивается с 4,1 оборота в 2017 году до 4,4 оборота в 2019 году. Такая же
36
динамика наблюдается и с показателем «период оборачиваемости оборотных
средств». Если в 2017 году оборотные средства ООО «Тоцкий коммунальник»
совершают оборот за 89,8 дня, то в 2019 году уже за 82,4 дня, что является
положительной тенденцией.
Таким образом, можно утверждать, что предприятие ООО «Тоцкий
коммунальник»демонстрирует позитивные результаты и генерирует
положительную прибыль, но при этом некоторые участки работы
демонстрируют возникающие проблемы (фондоотдача).
2.2. Порядок учета оплаты труда
В бухгалтерском учете ООО «Тоцкий коммунальник» первичная
документация по учету труда и зарплаты делятся на такие группы:
- документы, в которых приводится отражение движения работников в
ООО «Тоцкий коммунальник» (увольнения, приемы на работу, переводы на
другие места работы, работы по совместительству, замещения временно
отсутствующих работников, изменения размера оплаты труда и т.п.);
- документ, затрагивающий назначение разнообразных дополнительных
выплат: вознаграждения, премия, пособия, компенсации и т.д.;
- документ, в которых приводится отражение права работникам на
отрыв от исполнения основной работы (предоставления ежегодных отпусков,
участия в военных сборах, прохождения службы в рядах ВС, обучения и т.д.;
- иная документация такого профиля.
При поступлении первичных документов, связанных с учетом
использования рабочего времени или учетом выработки и зарплаты
бухгалтерией ООО «Тоцкий коммунальник» проверяется правильность их
оформления и производится их счетная обработка.
В целях учета вновь принятых на работу сотрудников применяется
приказ (распоряжение) о приеме на работу по форме №Т-1. Приказ о приеме на
37
работу заполняют в одном экземпляре, на основе этого приказа в трудовой
книжке делают отметку о зачислении на работу. Приказ подписывает директор
и объявляет работнику под расписку. Выписку из приказапередают в
бухгалтерию ООО «Тоцкий коммунальник», где совершается открытие
лицевого счета.
Затем ответственный за работу с кадрами ООО «Тоцкий коммунальник»
заполняет личную карточку по форме № Т-2 на работника в одном экземпляре
на основе соответствующих документов: военного билета, паспорта, диплома
об окончании образовательного учреждения, трудовой книжки и прочих
документов, а также на основе опроса сотрудника. После заполнения раздела
«Общие сведения» лицо, которое оформляется на работу, проставляет дату
заполнения и подписывает личную карточку.
В случае оформления увольнения сотрудников в ООО «Тоцкий
коммунальник» составляют распоряжение о прекращении трудового договора
по форме №Т-8. Его заполняет бухгалтер в двух экземплярах: один остается в
личном деле, другой – передают в бухгалтерию ООО «Тоцкий коммунальник».
Приказ подписывает директор. На основе распоряжения бухгалтерией ООО
«Тоцкий коммунальник» производится расчет с сотрудников.
В целях оформления ежегодного и прочих видов отпусков, которые
предоставляются работникам согласно Трудовому кодексу, в ООО «Тоцкий
коммунальник» применяют приказ о предоставлении отпуска по форме №Т-6.
Его заполняют в двух экземплярах. Один – остается в личном деле сотрудника,
другой передают в бухгалтерию ООО «Тоцкий коммунальник». Приказ
подписывает директор ООО «Тоцкий коммунальник».
На основе приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска
ответственным за работу с кадрами делаются отметки в личной карточке
сотрудника, а бухгалтерией ООО «Тоцкий коммунальник», производится
расчет зарплаты, которая причитается за отпуск. В случае предоставления
отпуска без оплаты рядом с указанием о числе дней отпуска указывают «без
оплаты».
38
Дополнительные выплаты в виде премий, компенсаций и
вознаграждений в ООО «Тоцкий коммунальник» оформляются
распоряжениями директора.
Использование рабочего времени работников ООО «Тоцкий
коммунальник» фиксируют в табелях учета использования рабочего времени по
форме №Т-12 посредством регистрации лишь отклонений (неявок, опозданий и
т.д.) вносимых на основе документов, которые надлежащим образом
оформлены.
Табель, оформленный надлежащим образом, а также приказы
руководителя о выплате надбавок, премий и доплат передаются в бухгалтерию
ООО «Тоцкий коммунальник» в целях расчета зарплаты.
Расчет зарплаты осуществляется по результатам учета проработанного
по факту рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся
премий и прочих выплат. В то же время в лицевом счете каждого работника
ООО «Тоцкий коммунальник» делаются записи, фиксируется содержание
приказов.
В лицевом счете также содержатся все данные о продвижении
сотрудника по службе (включая изменения оклада), а также все материалы о
ежемесячных начислениях и удержаниях из зарплаты. В нем есть данные о
больничных листах, об отпусках и т.п. Данный документ представляет собой
главный источник данных для расчетов пенсии работнику. По этой причине по
закону его хранить следует в течение 75 лет после увольнения сотрудника.
Расчеты по зарплате в ООО «Тоцкий коммунальник» осуществляются
по расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49.
В расчетных ведомостях, помимо начисления сумм по оплате труда, в то
же время осуществляется удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
в размере 13%, а также удержания по исполнительным листам и т.п.
Согласно предоставленных в бухгалтерию ООО «Тоцкий
коммунальник» документов, Цыганкова З. Р. имеет одного ребенка, Кузнецов
С.В. имеет сына 5 лет и сына 17 лет.
39
В соответствии со статьей 218 НК РФ, НДФЛ удерживают после
уменьшения доходов на размеры вычета. В 2019г. размеры стандартного
налогового вычета на ребенка равен 1400 рублей на 1 и 2 ребенка, 3000 на 3 и
дальнейших детей. Отмена стандартных вычет «на себя» произошла с
01.01.2012г.
Помимо этого, по данным расчетных ведомостей также проводятся
расчеты всех отчислений и налогов, которые делаются с экономического
субъекта, и база для которых - это фонд оплаты труда. Это, прежде всего,
страховые взносы на социальное обеспечение и страхование, а также страховые
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Тоцкий коммунальник» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», предназначенном в целях обобщения информации о расчетах с
сотрудниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пособиям,
премиям, пенсиям работающим пенсионерам и прочим выплатам), а также по
выплате доходов по акциям и прочим ценным бумагам данного экономического
субъекта.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику ООО «Тоцкий коммунальник».
Рассмотрим корреспонденцию счетов, используемую в ООО «Тоцкий
коммунальник» при учете начислений заработной платы и расчетов с
персоналом по оплате труда (таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету начислений заработной платы в
ООО «Тоцкий коммунальник»
Хозяйственная
операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс.руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислена заработная
плата основному
персоналу
20
70
365,4
Расчетная
ведомость,
табель учета
Начислена заработная
плата управленческому
персоналу
26
70
255,6
Расчетная
ведомость,
табель учета
40
Важным местом в системе социального обеспечения сотрудников ООО
«Тоцкий коммунальник» обладают пособия, которые выплачивают согласно
действующему законодательству (к примеру, пособия по временной
нетрудоспособности и по причине материнства).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, а также в связи с
материнством регламентирует ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в ред. ФЗ от 31.12.2016 №495-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
выплачивается сотрудникам ООО «Тоцкий коммунальник», которые работают
по трудовым договорам, а также уволенным сотрудникам при наступлении
нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после того как был
расторгнут трудовой договор (в данном случае пособие независимо от стажа
выплачивают в размере 60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ).
Назначение пособия по временной нетрудоспособности осуществляют,
если обращение за ним поступило не позднее 6 мес. со дня восстановления
трудоспособности (статья 12 п. 1 255-ФЗ).
Исчисление пособий по временной нетрудоспособности, по родам и
беременности, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется
исходя из средних заработков застрахованного лица, рассчитанных за 2
календарных года, идущих до года наступления временной
нетрудоспособности, отпуска по родам и беременности, отпуска по уходу за
ребенком, а также за период работы у иных страхователей (ст.14 п. 1 255-ФЗ).
В средние заработки, исходя из которых, исчисляют пособия, входят все
виды выплат и прочие вознаграждения в пользу застрахованного лица, на
которые начислили страховые взносы в ФСС (статья 14 п. 2 255-ФЗ).
Определение среднего дневного заработка в целях исчисления пособий
осуществляют делением суммы начисленных заработков на 730 (ст.14 п. 3 255-
ФЗ).
41
Выплата пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности
осуществляется из средств страхователя, а за прочий период, начиная с
четвертого дня временной нетрудоспособности из средств ФСС РФ (статья 3,
п.2, п.п. 1 255-ФЗ).
Выплата пособия за счет ФСС с первого дня осуществляется при:
1. необходимости осуществлять уход за больным членом семьи;
2. карантине застрахованного лица, а также карантине ребенка
возрастом до 7 лет, который посещает ДОУ, либо иного члена семьи,
признанного в определенном порядке недееспособным;
3. протезировании по мед.показаниям в специализированном
стационарном учреждении;
4. долечивании в установленном порядке в курортно-санаторных
учреждениях, находящихся на территории России, непосредственно после
лечения в стационаре.
На размер начисленного пособия влияет страховой стаж работника -
суммарная длительность срока уплаты страховых взносов и (либо) налогов. В
зависимости от длительности страхового стажа пособие выплачивают в
размерах:
- страховой стаж восемь лет и свыше – 100%;
- страховой стаж 5-8 лет – 80 %;
- страховой стаж от 6 мес. до 5 лет – 60 %;
- страховой стаж менее 6 мес. – пособие, выплачивают в размерах, не
превышающих МРОТ за полный календарный месяц.
Рассмотрим пример расчета размера пособия по временной
нетрудоспособности сотрудницы ООО «Тоцкий коммунальник»).
Т.В. Теньковская работает в ООО «Тоцкий коммунальник» с «01» июня
2018 года. В 2019 году с 12 по 22 августа она болела. В 2018г. ее заработки, на
которые производилось начисление взносов в ФСС, составили 556910,35 руб., в
2017г. – 614562 руб. Страховой стаж - десять лет.
42
В 2018г. заработок не был больше максимума (556910,35 <815 000), в
связи с чем в расчет пособия включают 556910,35 руб. Заработки за 2017г.
максимум также не превысили (614562 <755 000), поэтому они подлежит учету
полностью.
Среднедневной заработок Т.В. Теньковской, таким образом, составит:
(556910,35 + 614562) / 730 = 1604,76 руб.
Со страховым стажем 10 лет выплата пособия осуществляется в размере
100% средних заработков. Оплата первых 3 дней болезни производится за счет
работодателя: 1604,76 х 3 = 4814,27 руб. Другие (8 календарных дней) – из
средств ФСС:
1604,76 х 8 = 12838,05 руб.
В результате расчет пособия по нетрудоспособности в 2019 году привел
к величине:
1604,76 + 12838,05 = 14442,81 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Тоцкий коммунальник» начисление
пособия по временной нетрудоспособности Т.В. Теньковской будет отражено
следующими проводками (таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов по расчету пособия по временной
нетрудоспособности Т.В. Теньковской в ООО «Тоцкий
коммунальник»
Хозяйственная операция
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
рублей
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислили пособие по
временной
нетрудоспособности из
средств организации
20
70
4814,27
Листок
нетрудоспособно
сти, расчетно-
платежная
ведомость
Начислили пособие по
временной
нетрудоспособности из
средств ФСС РФ
69.1
70
12838,05
Листок
нетрудоспособно
сти, расчетно-
платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
70
68
16668,95
Налоговая
карточка
Выплатили пособие по
временной
нетрудоспособности минус
удержанный НДФЛ
70
50
11169,11
Расчетно-
платежная
ведомость
43
Отпуск по родам и беременности предоставляют женщинам по
письменному заявлению согласно медицинскому заключению. Длительность
отпуска равна:
70 календарных дней до родов, а также 70 календарных дней после
родов (в случае нормальных родов);
70 дней до, а также 86 дней после родов (в случае осложненных
родов);
84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).
Исчисление отпуска по беременности и родам производится суммарно и
предоставление его женщине производится полностью и вне зависимости от
числа дней, фактически примененных до родов. Вместе с тем женщине при
нахождении в отпуске осуществляется выплата пособия по социальному
государственному страхованию в определенном законодательством размере.
Размеры пособия не могут быть больше предельной величины базы к
начислению страховых взносов в ФСС, равной в 2019 г. 865 тыс. руб. в месяц.
К порядку расчета пособия в 2019 г. относятся следующие действия:
- определить средний заработок за два прошлых календарных года;
- определить размер средних дневных заработков, для чего полученную
выше сумму делят на 730;
- рассчитать сумму дневного пособия по временной
нетрудоспособности при учете страхового стажа работника;
- определить итоговую сумму пособия умножением размеров дневного
пособия на число дней нетрудоспособности.
К примеру, отпуск по родам и беременности (140 календарных дней)
был у сотрудницы ООО «Тоцкий коммунальник» К.В. Раскатовой начался с 8
февраля 2019 года. Заработок К.В. Раскатовой составил: за 2018 год – 248440,7
рублей, за 2017 год - отсутствует.
Средний дневной заработок будет равен:
248447,2 : 730 = 340,3 руб.
44
Так как стаж сотрудницы на момент отпуска по беременности и родам
составлял 4 месяца, то расчет производился из расчета МРОТ.
Таким образом, сумма пособия составила 325653,1 руб. (таблица 10).
Таблица 10
Расчет пособия по беременности и родам К.В. Раскатовой
Начало
периода
оплаты
Окончани
е периода
оплаты
Число
календ
арных
дней,
подле
жащих
оплате
Средне
-
дневно
й
зарабо
ток
Размер
пособи
я
в % к
зарабо
тной
плате
Размер
дневног
о
пособия
в руб. и
коп.
Максима
льный
размер
дневног
о
пособия
Начисл
ено
пособия
08.02.19
29.02.19
22
340,3
100
203,97
213,93
5160,44
01.03.19
31.03.19
31
340,3
100
203,97
200,13
7134,60
01.04.19
30.04.19
30
340,3
100
203,97
206,80
7036,97
01.05.19
31.05.19
31
340,3
100
203,97
200,13
7134,60
01.06.19
26.06.19
26
340,3
100
203,97
206,80
6098,70
Предоставление отпуска по уходу за ребенком осуществляют женщине
на уход за ребенком до достижения им возраста 3-х лет на основе письменного
заявления. При нахождении в отпуске женщине выплачивают пособие по
социальному государственному страхованию.
Отпуск по уходу за ребенком можно использовать по частям или
полностью также отцу ребенка, бабушке, деду, другому родственнику или
опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком.
По заявлению женщины либо вышеперечисленных лиц, при нахождении
в отпуске по уходу за ребенком они имеют возможность работать на условии
рабочего неполного времени либо на дому при сохранении права получать
пособие по социальному государственному страхованию.
На время отпуска по уходу за ребенком за сотрудником закрепляется
место работы (должность). Вместе с тем отпуска по уходу за ребенком
подлежат зачету в непрерывный и общий трудовой стаж и в стаж работы по
специальности.
В бухгалтерском учете ООО «Тоцкий коммунальник» начисление
пособия по беременности и родам К.В. Раскатовой отражено следующими
проводками (таблица 11).