25
Налог на доходы физических лиц – это один из видов удержаний из
доходов в соответствии с НК РФ. Обязанности по удержанию НДФЛ
возлагается на источник выплаты дохода, либо сам налогоплательщик должен
уплатить налог в бюджет (например, при продаже имущества). Удержания
налоговыми агентами встречаются на практике гораздо чаще. Роль налоговых
агентов отведена работодателям (организациям или индивидуальным
предпринимателям), выплачивающим доход физическим лицам (как своим
сотрудникам, так и сторонним работникам).
Удержание налога налоговым агентом производится из таких доходов, как:
вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей (заработная
плата);
начисленные и выплаченные дивиденды;
плата за сдачу имущества в аренду;
материальная выгода от экономии на процентах;
прочие доходы в соответствии с НК РФ.
18
Расчет налога производится по формуле:
Налоговая база (Доходы – Возможные вычеты) × Ставка налога (3)
Ставки НДФЛ регламентируются статьей 224 НК РФ, которой
предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц:
1) 13 % – основная налоговая ставка, которая применяется по
подавляющему большинству доходов. Например:
- за выполнение трудовых обязанностей, выполненные работы,
оказанные услуги;
- в виде дивидендов, выплаченных физическим лицам – учредителям
организации;
- полученным от реализации недвижимого имущества (разница между
продажной и покупной стоимостью);
18
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
26
- в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 224 НК РФ.
Налоговые вычеты затрагивают все основные источники получения
доходов гражданами РФ.
Законодательно утверждено пять основных видов вычетов,
объединенных в зависимости от сферы применения и категорий
налогоплательщиков:
стандартные (ст. 218 НК РФ) – в отношении отдельных групп граждан
и детей;
имущественные (ст. 220 НК РФ) – применяются при продаже и покупке
недвижимости;
социальные (ст. 219 НК РФ) – в отношении расходов на образование,
лечение и страхование;
профессиональные (ст. 221 НК РФ) – могут использовать отдельные
категории ИП и физ. лиц;
инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ) – уменьшают доход от ценных
бумаг при расчете налога.
Рассмотрим подробнее каждую разновидность вычетов, чтобы понять
особенности ее применения.
1. Стандартные вычеты. Этот вид вычетов применяется повсеместно и к
каждому гражданину. В рамках этой льготы человек, получающий доход
(заработную плату), облагаемый по ставке 13%, вправе уменьшить
налогооблагаемую базу на строго определенные суммы.
Стандартные «детские» НДФЛ-вычеты предусмотрены пп. 4 п. 1 ст. 218
НК РФ. Оформить вычет могут те лица, на чьем обеспечении находится
ребенок: родители, супруги родителей ребенка, усыновители, родители из
приемной семьи, опекуны, попечители.
19
Если лицо признано единственным, кто содержит ребенка, его налоговый
вычет на детей вырастает в два раза. Под единственным родителем понимают
случаи, когда не установлено отцовство, запись об отце в документе о рождении
19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
27
отсутствует, либо второй родитель умер, или суд признал его безвестно
отсутствующим (письма Минфина РФ от 17.04.2014 № 03-04-05/17637, от
03.07.2013 № 03-04-05/25442). Не считается единственным родителем один из
супругов, воспитывающий ребенка в одиночку после развода.
На каждого ребенка младше 18 лет и детей, которые учатся очно,
аспирантов, ординаторов, интернов, курсантов до 24 лет полагаются налоговые
вычеты на детей по НДФЛ. Существует прямая зависимость размера вычета от
того, каким по счету появился в семье ребенок:
вычет на первого и второго – по 1400 руб.,
на третьего и каждого следующего ребенка – по 3000 руб.
Минфин РФ в письме от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302 разъяснил, что,
определяя размер стандартных вычетов на детей, нужно учитывать их общее
количество в семье. Даже когда старшему ребенку гораздо больше 18 лет, и
вычет на него не предоставляется, он все равно остается первым из детей.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются за каждый
месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода
работницы, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит
280 000 руб. (ст. 216, ст. 218 НК РФ).
20
Дети-инвалиды являются особой категорией, для которой НДФЛ-
вычеты предусмотрены в повышенном размере. Вычет на ребенка-инвалида
младше 18 лет, либо инвалида I или II группы, очно обучающегося до 24 лет,
равен:
12000 руб. – для родителей, их супругов, усыновителей;
6000 руб. – для приемных родителей, опекунов и попечителей ребенка.
Размеры вычетов не зависят от очередности рождения детей-инвалидов,
и суммируются с обычными «детскими» НДФЛ-вычетами.
Помимо помощи гражданам с детьми льготы предоставляются
отдельным категориям граждан в виде вычетов лично на себя:
ликвидаторы последствий ЧАС, инвалиды ВОВ и приравненные к
20
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
28
ним категории – 3 000 рублей;
участники ВОВ, инвалиды, другие категории (полный перечень –
пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) – 500 рублей.
Для получения вычета требуется написать заявление и предоставить
работодателю документальное подтверждение – свидетельство о рождении
детей, справку об инвалидности и другое.
21
Указанные в исполнительных документах, выданных в отношении
работника суммы, подлежат уплате за счет его заработной платы в
обязательном порядке. При этом никакие пожелания должника или его
несогласие с изъятием средств на эту процедуру влияния не оказывают.
Взыскание по исполнительным документам производятся с сумм после
удержания НДФЛ. При наличии не одного исполнительного листа удержания
проводятся в порядке очередности. Если полученные документы относятся к
одной категории очереди, то пропорционально удельному веса долга по
каждому листу в общей сумме задолженности.
Учет удержаний из оплаты труда отражается следующими проводками
(Таблица 5).
Таблица 5
Типовые операции по учету удержаний из заработной платы
Содержание хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
Первичные
документы
Удержан с начисленной
заработной платы и других
выплат налог с доходов
физических лиц
70
68
Бухгалтерский регистр
по начислению налога
на доходы физических
лиц
Удержаны с начисленной
заработной платы и других
выплат алименты
70
76.2
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость», № Т-53
«Платежная
ведомость»
Удержано с начисленной
заработной платы и других
выплат с виновников брака
70
28
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость», № Т-53
«Платежная
ведомость», приказ
21
Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Е. В.
Лупикова. — 3-е изд., пер. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 245 с.
29
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
Удержано с начисленной
заработной платы по возмещению
материального ущерба
70
73.2
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость», № Т-53
«Платежная
ведомость»
Выдана заработная плата
работникам из кассы организации
70
50
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость», № Т-53
«Платежная
ведомость»
Выдана работникам в порядке
натуральной оплаты материалы и
готовая продукция по ценам
реализации
70
90,91
Бухгалтерская
справка
Перечислена на счет депонентов
не выданная в срок заработная
плата
70
76
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость», № Т-53
«Платежная
ведомость»
Итак, удержания из заработной платы представляют собой невыдачу или
неперечисление части заработной платы, которая ему причитается.
Удержания из заработной платы работника могут производиться в
пользу:
─ государства (уплата налогов, штрафов и т.п.);
─ организации, в которой он работает;
─ граждан, юридических лиц, общественных организаций (по
исполнительным документам о взыскании алиментов, возмещении вреда, а
также для погашения кредитов, перечисления взносов и платежей по
инициативе работника и т.д.).
ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ 1
Рассмотрев теоретические аспекты организации учета оплаты труда,
были сделаны следующие выводы и обобщения.
30
Заработная плата представляет собой одну из главнейших финансовых и
правовых категорий. Она является главной долевой частью, объема житейских
потребностей работников.
Заработная плата – не только главный элемент распределения по труду,
но и важный материальный катализатор, ибо удовлетворяя собственные
материальные и духовные запросы, рабочие заинтересованы в получении и
повышении собственной заработной платы, в усовершенствовании
результативности собственного труда и всего коллектива в целом, который
также влияет на размеры оплаты труда.
Сущность оплаты труда определяется ее функциями, которые она
осуществляет в фазах общественного воспроизводства: производстве,
распределении, обмене и потребностях.
Рассмотрение сущности и функций заработной платы, дает
возможность умело использовать ее функциональные особенности на основе их
диалектического единства и противоположностей, что собственно и вызывает
необходимость ее организации в пределах субъекта хозяйствования.
Основными формами заработной платы являются сдельная и
повременная, каждая из которых осуществляется в виде различных систем.
Виды и формы оплаты труда, являют собой способ, определения
величины заработка персонала субъекта хозяйствования, при учете
нормированных показателей трудовых затрат, тарифов и других ограничителей.
Все множество проблем и вопросов, связанных с организацией оплаты
труда входят в законодательное русло и основные ее составляющие,
определяются коллективным договором, между представителями трудового
коллектива – профсоюзами и собственниками.
Принимая во внимание значение такого показателя, как заработная
плата, государство является регулятором ее характеристик, в частности –
минимального ее размера, соблюдения принципов оплаты, и объемов средств
фонда оплаты труда.
31
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда в ООО
«Тоцкий коммунальник»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Тоцкий коммунальник» создано в соответствии с распоряжением
главы администрации Тоцкого района.Предприятие является юридическим
лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях
банков, печать, бланки.
ООО «Тоцкий Коммунальник» зарегистрировано 16 октября 2017 г.
регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10
по Оренбургской области.
Руководитель организации: директор Ишмухамедов Самат
Мухтарамович. Учредителем ООО «Тоцкий коммунальник» является
администрация Тоцкого района Оренбургской области.
Юридический адрес ООО «Тоцкий Коммунальник» - 461131,
Оренбургская область, Тоцкий район, село Тоцкое, Коммунальный переулок,
дом 1.
Основным видом деятельностиООО «Тоцкий Коммунальник» является
распределение пара и горячей воды (тепловой энергии). Также на предприятии
зарегистрированы следующие виды деятельности:
- распределение газообразного топлива по газораспределительным
сетям;
- обеспечение работоспособности котельных;
- обеспечение работоспособности тепловых сетей;
- забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд;
- сбор и обработка сточных вод;
- производство штукатурных работ;
- работы столярные и плотничные и т.д.
Основной задачей предприятия является максимальное удовлетворение
населения и организаций в коммунальных услугах, эксплуатация жилого
фонда, обслуживание населения банями, прачечной, гостиницей, ремонтно-
32
эксплуатационные услуги. Деятельность по эксплуатации инженерных систем,
перевозная транспортно-эксплуатационная деятельность, эксплуатация
объектов газового хозяйства, строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней
ответственности в соответствии с государственным стандартом. Обеспечение
устойчивого функционирования ЖКХ и повышения качества жилищно-
коммунального обслуживания.
Организационная структура предприятия отображена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Организационная структура ООО «Тоцкий
Коммунальник»
Главный инженер
Отдел главного
механика
Отдел главного
энергетика
Технический отдел
Инструментальный
отдел
Отдел учета и
контроля
Зам. директора по
эксплуатации
Отдел текущего
ремонта
Отдел Технического
обслуживания ТО-1
и ТО-2
Инструментальные
мастерские
Аккумуляторная
Зам директора по
управлению
персоналом
Отдел кадров
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Секретарь
Директор
33
Организационная структура предприятия имеет линейно-
функциональный тип управления. В первую очередь, это определяется тем, что
можно четко выделить функциональные подразделения, которые осуществляют
часть своих полномочий, минуя непосредственное руководство подразделений
предприятия, тем самым оптимизируя функциональные связи по всем
подразделениям предприятия.
Линейно-функциональный тип структуры имеет свои преимущества и
недостатки. К преимуществам такой организационной структуры можно
отнести быстроту реакции на вызовы внешней среды, возможности в
эффективном использовании высшим менеджментом рабочего времени и
сравнительно высокая эффективность деятельности менеджмент линейного
звена.
Тем не менее, такая структура не лишена недостатков, к которым можно
отнести:
- ответственность за выполнение управленческих решений
распределяется по всем уровням управления без достаточной конкретизации
ответственных лиц;
- изменения во внешней среде существенно влияют на стилевые
особенности управления;
- высока степень конфликтности между производственными и
управленческими звеньями;
- излишний бюрократизм;
- жесткая иерархия и власть.
Однако, следует акцентировать внимание на том, что в настоящее время
ООО «Тоцкий коммунальник» осуществляет свою деятельность в сложных
экономических условиях, структура управления по этому типу позволяет более
эффективно использовать ресурсы для повышения устойчивости к негативному
влиянию внешней среды.
Далее мы проведем оценку основных финансовых показателей
деятельности ООО «Тоцкий коммунальник», представленные в таблице 6 и
34
рассчитанные на основании данных бухгалтерского баланса (приложение 1) и
отчета о финансовых результатах (приложение 1).
Таблица 6
Основные финансовые показатели деятельности ООО «Тоцкий
коммунальник» за 2017-2019 гг.
Показатели
2017 г.
тыс.
руб.
2018 г
тыс.
руб..
2019 г.
тыс.
руб.
Абсолютное
отклонение
тыс. руб.
Темпы роста,
%
2019-
2017
г.
2019-
2018
г.
2019
-
2017
г.
2019-
2018
г.
1 Выручка от
реализации
389593
199551
391761
2168
192210
100,6
196,3
2 Полная
себестоимость
376715
197908
372226
-4489
174318
98,8
188,1
3 Прибыль от
продажи
12878
1643
19535
6657
17892
151,7
1189,0
4 Прибыль до
налогообложени
я
13425
1871
14438
1013
12567
107,5
771,7
5 Чистая
прибыль
10713
1432
10809
96
9377
100,9
754,8
Выручка ООО «Тоцкий коммунальник» в 2019 году по сравнению с
2017 годом выросла на 2168 тыс. руб или 0,6 %, а по сравнению с 2018 годом –
на 192210 тыс. руб или 96,3 %.
Себестоимость оказанных услуг увеличивается в 2019 году по
сравнению с 2018 годом на 88,1 %., а по сравнению с 2017 годом снижается на
1,2 %. Темпы роста выручки в обоих рассматриваемых периодах превышают
темпы роста себестоимости, что является очень хорошим показателем.
Прибыль от продажи в 2019 году составила 19535 тыс. руб., что на
17892 тыс. руб выше показателя 2018 года и на 6657 тыс. руб. выше показателя
2017 года. Прибыль до налогообложения ООО «Тоцкий коммунальник» в 2019
году равна 14438 тыс. руб. Этот показатель превышает аналогичный,
достигнутый в 2018 году более чем в 7 раз. Чистая прибыль предприятия в 2019
году составила 10809 тыс. руб., что также значительно выше данных 2017 и
2018 гг.
Далее оценим основные технико-экономические показатели
деятельности ООО «Тоцкий коммунальник», представленные в таблице 7,