47
По положению об оплате труда розничных работников
предусмотрена следующая оплата труда продавцов: 300 рублей за выход; 2,5
% от выручки. Рассчитаем заработную плату продавца Яковлевой Ю.В. за
ноябрь 2016 г., если она отработала 20 смен, а выручка за эти смены
составила 458 365 рублей. Детей у Яковлевой Ю.В. нет, вычеты не
предоставляются. Расчет заработной платы продавца Яковлевой Ю.В.
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Начисление заработной платы сдельщику
в ООО «ТД «Радиус» (руб.)
№
п/п
Содержание
операции
Отра-
бота-
но
дней
Тариф-
ная
ставка,
про-
цент
Расчет
Сумма
Дт
Кт
1.
Начислена
заработная
плата за выход
20
300
20 х 300
6 000
44
70
2.
Начислен
процент от
выручки
2,5%
458 365 х
2,5 / 100
11 459,13
44
70
3.
Начислен
уральский
коэффициент
15%
(6 000 +
11459,13) х
15 /100
2618,87
44
70
Итого начислено
20 078
4.
Удержан НДФЛ
13%
20 078 х 13
/100
2 610
70
68
5.
Выплачена
зарплата
17 468
50
(51)
70
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с
момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы
(для тех работников, кто получает заработную плату через кассу предприятия
наличными денежными средствами) отражаются в корреспонденции по
48
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам
ООО «ТД «Радиус» заработной плате, которая соответствует сальдо по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском
балансе по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность».
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности,
пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы
обязательным социальным страхованием граждан, отражается в
корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
и выплаты, которые гарантированы обязательным социальным страхованием
граждан не являются заработной платой. Они относятся к выплатам за
неотработанное время и их источником финансирования является Фонд
социального страхования Российской Федерации, т.к. за счет средств ФСС
РФ производятся все указанные выше выплаты. Листок по временной
нетрудоспособности является подтверждением, что работник
предприятия находился на лечении. Все документы по временной
нетрудоспособности подшиваются в отдельную папку, где бухгалтер
проставляет нумерацию в хронологическом порядке с начала года.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности и пособий по
беременности и родам определен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-
ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством». Данным законом определены
случаи, когда назначаются и выплачиваются пособия по временной
нетрудоспособности: заболевания или травмы самого застрахованного лица;
уход за больным членом семьи; карантин застрахованного лица, а также
карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное
образовательное учреждение; осуществление протезирования
49
по медицинским показаниям; долечивание в санаторно-курортных
учреждениях.
Кроме указанных выше случаев, пособие по временной
нетрудоспособности назначается при наступлении несчастного случая
на производстве или профессионального заболевания.
Если наступил страховой случай в виде заболевания или травмы, то
пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается
за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого
дня временной нетрудоспособности, — за счет средств Фонда социального
страхования РФ. Если назначается пособие по уходу за больным членом
семьи, то оно будет выплачиваться за счет средств ФСС с первого дня.
Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам назначается и выплачивается работникам, с которыми
заключены трудовые договора, а также уволенным работникам, если
нетрудоспособность наступила в течение 30 календарных дней после
расторжения трудового договора.
11
В таком случае пособие будет
выплачиваться в размере 60 % вне зависимости от стажа.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер, в
первую очередь, определяет расчетный период.
Расчетный период — это два календарных года, которые
предшествуют году наступления временной нетрудоспособности. Например,
для пособия за период болезни, начавшейся в 2016 году, нужно взять 2014
и 2015 годы. Если в течении двух календарных лет, либо в одном из них,
сотрудник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске
по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (либо
календарный год) по заявлению работника можно заменить на
11
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ / СПС «КонсультантПлюс».
[Электронный ресурс].
50
предшествующие календарные года (либо один год), при том условии,
что это увеличит размера пособия по временной нетрудоспособности.
Затем бухгалтер определяет сумму заработка за расчетный период.
Для этого он:
- подсчитывает сумму начислений, которые облагались взносами в ФСС,
отдельно за каждый год, которые взяты для расчета;
- затем сравнивает каждую сумму с предельной базой для начисления
страховых взносов за этот год. Например, сумму начислений за 2014 год
сравнивает с 624 000 рублей, а за 2015 — с 670 000 рублей. Которая
из сравниваемых сумм меньше, та и берется для расчета;
- складывает суммы заработка за каждый год.
Далее бухгалтер рассчитывает средний дневной заработок. Для этого
он полученную сумму заработка делит на 730. Затем получившийся средний
дневной заработок он сравнивает со среднедневным заработком,
рассчитанным исходя из МРОТ (МРОТ × 24 / 730), и берет максимальное
значение из двух сумм. В Курганской области действует уральский
коэффициент, поэтому МРОТ берется с учетом 15%.
Далее бухгалтер определяет сумму к выплате. Для этого он умножает
средний дневной заработок на процент в зависимости от стажа работы
сотрудника и на количество календарных дней нетрудоспособности:
- 100 % среднего заработка оплачивается при страховом стаже 8 и более лет;
- 80 % среднего заработка оплачивается при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 60 % - при страховом стаже менее 5 лет.
Если работник ухаживал за больным членом семьи, то необходимо
учесть, сколько дней и в каком размере можно оплатить. Количество
оплачиваемых дней зависят от возраста ребенка, и они учитываются с начала
календарного года. А сумма пособия по уходу за больным ребенком,
начиная с 11 дня нетрудоспособности при амбулаторном лечении,
ограничивается 50% от среднего заработка. При стационарном лечении весь
51
период ухода за больным членом семьи оплачивается в зависимости от
стажа.
В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.238 Налогового Кодекса РФ
пособия по временной нетрудоспособности не облагаются всеми страховыми
взносами. В то же время пособия по временной нетрудоспособности, в том
числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в
налогооблагаемую базу для удержания налога на доходы физических лиц. Не
облагаются НДФЛ пособия по беременности и родам, единовременные
пособия при рождении ребёнка, пособия по уходу за ребёнком.
Менеджер по снабжению Стригина Г.Н. предоставила в бухгалтерию
листок нетрудоспособности с 9 по 23 ноября 2016 г. (болел сам работник).
Стаж Стригиной Г.Н. – 15 лет. Сумма заработка Стригиной Г.Н. за 2014 год –
386 550 руб. 25 коп., за 2015 год – 415 386 руб. 15 коп. Это суммы, на
которые в 2014 и 2015 годах начислялись страховые взносы. Стандартных
налоговых вычетов у Стригиной Г.Н. нет. Рассчитаем пособие по временной
нетрудоспособности Стригиной Г.Н.
Сумма за каждый год ниже предельной базы для начисления
страховых взносов за данные года. Поэтому определим среднедневной
заработок для пособия: (386 550,25 + 415 386,15) / 730 = 1 098 руб. 54 коп.
Стаж работника более 8 лет, поэтому пособие будет выплачиваться в
размере 100%:
- первые три дня за счет работодателя 1 098,54 х 3 х 100% = 3 295,62
Д-т 26 К-т 70 – 3 295,62
- следующие 12 дней за счет ФСС: 1 098,54 х 12 х 100% = 13 182,48
Д-т 69/1 К-т 70 – 13 182,48.
В г. Курган выплату всех пособий по временной нетрудоспособности
производит Отделение ФСС РФ по г. Кургану (в регионе действует
пилотный проект ФСС), а бухгалтер делает только расчет и отправляет его с
помощью программы «АРМ» в ФСС. ФСС самостоятельно удерживает
НДФЛ и перечислит сумму пособия на расчетный счет застрахованного лица
52
за минусом НДФЛ. Поэтому в учете ООО «ТД «Радиус» второй проводки не
будет, а будет только первая – сумма начисленного пособия за первые три
дня нетрудоспособности. Рассчитаем НДФЛ с этой суммы:
3 295,62 х 13% = 428 рублей. Д-т 70 К-т 68/1 – 428 руб.
Таким образом, ООО «ТД «Радиус» выплатит за первые три дня
нетрудоспособности сотруднику: 3 295,62 – 428 = 2 867 руб. 62 коп.
Продавец Скородумова С.Л. предоставила в бухгалтерию больничный
лист по беременности и родам с 21 июля по 7 декабря 2016 г. и заявление о
выплате соответствующего пособия. Также она написала заявление о замене
годов в расчетном периоде: 2015 на 2013 год, 2014 на 2012 год, т.к. в
расчетном периоде она находилась в отпуске по беременности и родам и в
отпуске по уходу за ребенком. Рассчитаем пособие по беременности и родам
Скородумовой С.Л., если её заработок в 2012 г. – 252 919,98 руб. ; в 2013 г. –
274 315,85 руб. Больничных листов за данный период работы не было. Стаж
сотрудницы 6 лет. Пособие по беременности и родам ей будет назначено в
размере 100%, т. к. её стаж более 6 месяцев. Сначала сравним суммы
заработка с предельными базами для начисления страховых взносов
за данные года. Данные суммы меньше, поэтому среднедневной заработок
для расчета пособия равен (252 919,98 + 274 315,85) / 730 = 722 руб. 24 коп.
Сумма пособия будет равна 722,24 х 140 = 101 113 руб. 60 коп.
Данное пособие НДФЛ не облагается, поэтому всю сумму ФСС
перечислит на расчетный счет Скородумовой С.Л., после того, как бухгалтер
ООО «ТД «Радиус» сделает расчет и предоставит его в ФСС. Бухгалтерских
проводок в учете ООО «ТД «Радиус» не будет, т.к. вся сумма выплачивается
Отделением ФСС.
В соответствии с п. 5 ст. 37 Конституцией РФ каждому работающему
по трудовому договору гарантируется право на оплачиваемый ежегодный
отпуск. Независимо от места работы и организационно-правовой формы
организации у каждого работника возникает право на отпуск. Ежегодный
оплачиваемый отпуск - это непрерывный отдых в течение определенного
53
количества дней подряд, который предоставляется всем работникам для
восстановления работоспособности с сохранением места работы (должности)
и среднего заработка.
Право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска возникает
у сотрудника после шести месяцев его непрерывной работы на данном
предприятии. Если работодатель согласен на предоставление очередного
отпуска ранее, то он может быть предоставлен и раньше, чем через шесть
месяцев работы.
По соглашению сторон ежегодный оплачиваемый отпуск можно
разбивать на части, брать 2 раза в год по 2 недели, либо раз в год полностью,
но одна из частей отпуска не может быть менее 14 календарных дней.
Бухгалтер начисляет отпускные в сумме, которая рассчитывается
путем умножения среднедневного заработка на количество дней отдыха.
Расчет среднего дневного заработка регламентируется гл. 19 ТК РФ.
Более подробно этот расчет представлен в Постановлении Правительства
от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» (пункт 7). В расчет среднего заработка входят все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые
работодателем, независимо от источников этих выплат. То есть все,
что предусмотрено системой оплаты труда (трудовым договором,
коллективным договором, локальными нормативными актами, все надбавки,
доплаты и премии, различные выплаты), должно участвовать в расчете
отпуска и входить в средний заработок. Расчет среднего заработка
выполняется за 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению
ежегодного отпуска.
В пункте 7 Постановления № 922 предусмотрены и другие варианты
для редких случаев. Например, если в 12 предыдущих месяцах не было
заработка, то можно взять еще более ранний период, предшествующий 12
месяцам, равный такому же по продолжительности периоду. Например, если
сотрудница вышла из отпуска по беременности и родам или отпуска по
54
уходу за ребенком, и хочет уйти в очередной основной отпуск, то для расчета
можно взять 12 месяцев, которые были до декретного отпуска.
12
Среднемесячное число календарных дней составляет 29,3, если месяц
отработан полностью. Если месяц отработан не полностью, среднемесячное
число календарных дней рассчитывается по следующей формуле:
Среднемесячное число календарных дней = Количество
календарных дней, приходящихся на отработанное время * 29,3 / (7)
Количество календарных дней месяца
После того, как бухгалтер взял для расчета 12 месяцев, он исключает
из расчетного периода следующие периоды, и начисленные за эти
промежутки времени суммы:
- если за работником сохранялся средний заработок в соответствии
с законодательством РФ;
- если работник получал пособие по временной нетрудоспособности
или пособие по беременности и родам;
- если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя
или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- если работнику были предоставлены дополнительные оплачиваемые
выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- если работник в других случаях был освобожден от работы с полным
или частичным сохранением заработной платы в соответствии
с действующим законодательством Российской Федерации.
Расчет среднего дневного заработка (СДЗ) производится по формуле:
СДЗ = Доходы за расчетный период /
Среднее количество календарных дней (8)
Расчет отпускных производится по формуле:
12
Постановление Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" от
24.12.2007 N 922 / СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс].
55
Отпускные =СДЗ * Количество дней отпуска (9)
Согласно Положению об оплате труда расчет среднего заработка в
ООО «ТД «Радиус» выполняется за 12 календарных месяцев,
предшествующих отпуску. На основании приказа на отпуск бухгалтер
производит расчет отпускных и оформляет записку-расчет о предоставлении
отпуска работнику по форме Т-60 (приложение 7).
Продавец Никифорова О.А. идет в отпуск с 1 декабря 2016 г. на 14
календарных дней. У Никифоровой О.А. имеется дочь 10 лет (документы на
вычеты в бухгалтерию сданы). Никифорова О.А. была в отпуске в июне 2016
г. 14 дней. Остальные месяцы отработаны полностью. Суммы заработка за
предыдущие 12 месяцев представлены в таблице 4.
Таблица 4
Данные для расчета отпуска Никифоровой О.А. за период
с 1 декабря по 14 декабря 2016 года.
Месяц
Сумма, руб.
Количество дней для
отпуска, включаемых в
среднюю зарплату
Декабрь 2015
Январь 2016
Февраль 2016
Март 2016
Апрель 2016
Май 2016
Июнь 2016
Июль 2016
Август 2016
Сентябрь 2016
Октябрь 2016
Ноябрь 2016
14 135,49
16 083,15
20 602,81
16 635,90
19 226,26
19 269,56
10 576,83
17 839,33
15 949,63
17 447,26
15 365,23
18 365,11
29,3
29,3
29,3
29,3
29,3
29,3
15,63 (16х29,3/30)
29,3
29,3
29,3
29,3
29,3
ИТОГО:
201 496,56
337,93
Средний дневной заработок составит:
201 496,56 / 337,93 = 596 руб. 27 коп.
Сумма отпускных составит: 596,27 х 14 = 8 347 руб. 78 коп.
56
Удержан НДФЛ (доход нарастающим итогом за год меньше 280 000):
(8 347,78 – 1 400) х 13% = 903 рубля.
За три дня до начала отпуска бухгалтер перечислит 7 444,78 руб. на
пластиковую карту Никифоровой О.А. и 903 рубля – НДФЛ в бюджет.
Любые удержания из заработной платы сотрудников производятся в
соответствии статьей 137 ТК РФ в тех случаях, которые предусмотрены
Трудовым Кодексом или другими федеральными законами. В ООО «ТД
«Радиус» производятся различные виды удержаний, которые представлены в
таблице 5.
Таблица 5
Виды удержаний, действующие в ООО «ТД «Радиус»
Вид
удержания
Состав удержаний
Обязательные
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным листам
По
инициативе
работодателя
- долг за работником;
- ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные
в межрасчетный период;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
- за товары, купленные в кредит и пр.
По
инициативе
работника
- удержания на добровольное страхование;
- на оплату коммунальных услуг;
- на погашение выданных работнику ссуд, стоимости
товаров, приобретенных в кредит.
Удержания по исполнительным листам являются обязательными. Эти
суммы удерживаются из заработной платы по судебным решениям, которые
выносятся для определенного лица. Исполнительный лист – документ,
выданный судебным органом, в котором указаны причины, порядок и суммы
удержаний с работника. Семейный кодекс РФ определяет порядок удержания
алиментов на несовершеннолетних детей из заработной платы работников.
Алименты удерживаются бухгалтерией предприятий всех форм
собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди.