57
Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат
стимулирующего характера, премий и различных компенсационных доплат.
Алименты удерживаются и по основному месту работы, и по
совместительству.
Следующим обязательным удержанием является налог на доходы
физических лиц, который уплачивают все физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы
от различных источников на территории РФ, так и не являющиеся
резидентами.
Налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом в
течение календарного года, включая в себя все доходы, полученные
налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, а также
доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от
приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с
гражданско-правовым договором.
13
В отношении доходов нерезидентов РФ, применяется единая ставка
30 %. А в отношении физических лиц – резидентов Российской Федерации,
применяются разные ставки в зависимости от вида дохода. Например, на все
доходы физических лиц в денежной и натуральной форме, кроме указанных
ниже, ставка налогообложения составляет 13 %; в отношении стоимости
любых выигрышей и подарков, получаемых в проводимых конкурсах, играх
в целях рекламы товаров, работ и услуг, в размере превышения 4000 руб.
в целом за календарный год ставка налогообложения составляет 35%.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается путем умножения
соответствующей ставки налогообложения на сумму полученного дохода.
При этом бухгалтер может уменьшать сумму начисленного дохода работника
на различные налоговые вычеты.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.– М.: ЭКСМО, 2015. – С. 354.
58
В соответствии со статьями 218–221 Налогового кодекса РФ
применяются следующие виды вычетов: стандартные налоговые вычеты,
имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты. В
расчетах по оплате труда бухгалтер ООО «ТД «Радиус» применяет основной
вид вычетов – это стандартные налоговые вычеты. Они применяются для
следующих работников:
- пострадавшим в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам
Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих,
ставших инвалидами I–III групп в размере 3 000 рублей ежемесячно;
- Героям Российской Федерации; блокадникам Ленинграда; инвалидам с
детства, а также инвалидам I и II групп; участникам боевых действий в
Афганистане в размере 500 рублей;
- каждому родителю на каждого ребенка в размере 1 400 рублей, а вдовам и
вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям – в двойном
размере – 2 800 рублей. Данный налоговый вычет действует до месяца, в
котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысит 360 000 руб. Начиная с месяца, в
котором указанный доход превысил 360 000 руб., данный налоговый вычет
не предоставляется. Данный налоговый вычет производится:
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,
- на каждого учащегося очной формы обучения,
- аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц учитываются
по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Удержан налог на доходы физических лиц:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Прочие удержания:
59
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты по алиментам», 73 «Расчеты за материальный
ущерб».
Сумма заработной платы, которая причитается к выдаче работникам
ООО «ТД «Радиус» представляет собой разницу между суммой оплаты
труда, начисленной по кредиту счета 70, и суммой удержаний, отраженных
по дебету счета 70. При выполнении удержаний бухгалтер ООО «ТД
«Радиус» учитывает ограничения размера удержаний из заработной платы,
которые установлены статьей 138 Трудового Кодекса РФ. Если производится
удержания по нескольким исполнительным документам, то за сотрудником
должно сохранятся право как минимум на 50 процентов заработной платы.
При начислении заработной платы большое внимание уделяется
расчетам по страховым взносам. ООО «ТД «Радиус» рассчитывает и
перечисляет страховые взносы по правилам, установленным НК РФ.
Налоговый кодекс дополнен новыми нормами, которые вступили в силу с
01.01.2017 (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
То есть с этой даты налоговые органы контролируют уплату взносов. Это
касается взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное
страхование (на случай нетрудоспособности и в связи с материнством).
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, которым ранее регулировалось
исчисление данных взносов, с начала этого года утратил силу. Контроль за
уплатой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний по-прежнему остался за ФСС
РФ (пп. «в» п. 2 ст. 1 Закона № 243-ФЗ).
Платежи по страховым взносам начисляются на общий фонд оплаты
труда. Для обобщения информации о расчетах по страховым взносам
ООО «ТД «Радиус» применяется пассивный счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». К данному счету открыты
следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
60
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в
пользу работников подлежат налогообложению страховыми взносами.
Налоговая база по страховым взносам определяется отдельно по каждому
работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом. Из налогооблагаемой базы исключаются суммы,
которые не подлежат налогообложению, в соответствии со статьей 238 части
2 Налогового кодекса РФ. Это пособия по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, по уходу за ребенком, суммы оплаты питания
работников, единовременная материальная помощь и пр.
В ООО «ТД Радиус» применяются следующие ставки страховых
взносов, которые представлены в таблице 6.
Таблица 6
Ставки страховых взносов с выплат работникам,
применяемые в ООО «ТД «Радиус»
Тариф
страхового
взноса
Вид страхового взноса
22 %
5,1%
2,9%
0,2%
Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование;
Страховые взносы на обязательное медицинское
страхование;
Страховые взносы на временную нетрудоспособность и
материнство;
Страховые взносы от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний
Бухгалтерские проводки при этом имеют следующий вид:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 44 «Издержки обращения»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(соответствующий субсчет).
61
Основные бухгалтерские проводки по начислению заработной платы,
начислению страховых взносов и удержаний из заработной платы, которые
использует бухгалтер при начислении заработной платы, представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по операциям по оплате труда в
ООО «Торговый дом «Радиус» за декабрь 2016 года
Содержание операции
Сумма,
руб
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата продавцам и
заведующим магазинов (торговый персонал)
346417,00
44
70
Начислена заработная плата работникам
управления
140988,50
26
70
Начислены страховые взносы на заработную
плату торгового персонала – 30,2%, в том
числе:
- на пенсионное страхование 22%
- на временную нетрудоспособность и
материнство 2,9%
-на обязательное медицинское страхование
5,1%
- от несчастных случаев и профзаболеваний
0,2%
104617,93
76211,74
10046,09
17667,27
692,83
44
44
44
44
69/2/1
69/1
69/3
69/2/2
Начислены страховые взносы на заработную
плату работников управления – 30,2%, в том
числе:
- на пенсионное страхование 22%
- на временную нетрудоспособность и
материнство 2,9%
-на обязательное медицинское страхование
5,1%
- от несчастных случаев и профзаболеваний
0,2%
42405,63
30891,52
4072,06
7161,22
280,83
26
26
26
26
69/2/1
69/1
69/3
69/2/2
Начислено пособие по временной
572,50
26
70
62
нетрудоспособности за счет средств
работодателя (3 дня)
Удержан НДФЛ ( (487405,50-25200) х 13%)
60 087,00
70
68/1
Удержаны из заработной платы несвоевременно
возвращенные подотчетные суммы
1 200,00
70
71
Удержаны алименты
4323,25
70
76/5
Выплачена заработная плата работникам
421795,25
70
51 (50)
Перечислен НДФЛ в бюджет
60087
68/1
51
Перечислены страховые взносы в налоговую
инспекцию:
- на пенсионное страхование
- на временную нетрудоспособность и
материнство
-на обязательное медицинское страхование
В ФСС от несчастных случаев и
профзаболеваний
107103,26
14118,15
24828,49
973,66
69/2/1
69/1
69/3
69/2/2
51
51
51
51
Перечислены удержанные алименты
4323,25
76/5
51
Рассмотрев и изучив состояние расчетов по оплате труда работников,
расчетов по социальному страхованию и обеспечению, можно отметить, что
порядок расчетов и отражение их в учете ООО «ТД «Радиус» соответствует
действующему законодательству. Уплата страховых взносов производится
согласно установленным срокам – до 15-го числа следующего за отчётным, о
чем имеются отметки банка на платежных поручениях. С 1 января 2017 г. все
страховые взносы перечисляются в местную налоговую инспекцию, за
исключением, взносов от несчастных случаев на производстве, они, как и
прежде перечисляются в ФСС РФ.
Таким образом, изучив организацию учёта расчетов по оплате труда в
ООО «Торговый дом «Радиус» можно сделать следующие выводы: учет
личного состава, отработанного времени, расчет заработной платы
работников, удержаний из неё, начисление соответствующих налогов и
63
страховых взносов ведутся согласно нормативных и законодательных
документов по бухгалтерскому учету. Порядок начисления основной
заработной платы и оплаты труда за неотработанное время соответствует
требованиям бухгалтерского учета, а данные по счетам синтетического и
аналитического учета соответствуют данным бухгалтерской и налоговой
отчетности.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Для совершенствования организации оплаты труда, обеспечения ее
прямой зависимости от количества и качества труда, производственных
результатов важная роль отводится анализу оплаты труда. Анализ оплаты
труда необходим для выявления резервов для создания необходимых
ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, создания прогрессивных
форм оплаты труда сотрудников, обеспечивая тем самым оперативный
контроль за мерой труда и потребления. Анализ трудовых ресурсов и оплаты
труда включает в себя: анализ численности и состава работников,
производительности труда и фонда оплаты труда. Состав и численность
работников ООО «ТД «Радиус» отражены в таблице 8.
Таблица 8
Состав и численность работников ООО «Торговый дом «Радиус»
Показатели
2015
г.
2016
г.
откл.
1. Среднесписочная численность
административно-управленческого
2. персонала
10
9
-1
2. Среднесписочная численность торгового
персонала, чел.
28
29
+1
3. Всего работников
38
38
Из данной таблицы видно, что общая численность работников не
изменилась в 2016 году и составила 38 человек. А вот в составе численности
64
произошли изменения: в административно-управленческом персонале
произошло уменьшение численности на одного человека, а в составе
торгового персонала добавился один сотрудник. Анализируя данные этой
таблицы стоит отметить, что административно-управленческий персонал
составляет треть от численности торгового персонала в 2016 году.
Так как основным видом деятельности исследуемого предприятия
ООО «ТД «Радиус» является розничная торговля, то основными затратами
являются издержки обращения предприятия. Расходы на оплату труда
составляют основную долю в издержках обращения организации.
Для того, чтобы определить значение и роль анализа расчетов по
оплате труда необходимо рассчитать долю затрат на оплату труда в общей
структуре затрат в ООО «ТД «Радиус». Расчет удельного веса всех элементов
затрат в общей их структуре представлен в таблице 9.
Таблица 9
Изменение уровня трудовых затрат в общей структуре затрат
на реализацию товаров ООО «ТД «Радиус» за 2015-2016 гг.
Элементы затрат
2015 год
2016 год
Отклонение
тыс.
руб.
в %
к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в %
1. Себестоимость
проданных товаров
19260
68,8
19456
68,9
+196
+0,1
2. Затраты на оплату
труда
5242
18,7
5296
18,8
+54
+0,1
3. Отчисления на
социальные нужды
1520
5,4
1552
5,5
+32
+0,1
4. Амортизация основных
фондов
412
1,5
399
1,4
-13
-0,1
5. Прочие затраты
1561
5,6
1539
5,4
-22
-0,2
ИТОГО затрат:
27995
100
28242
100
+247
-
65
Данные из таблицы 9 показывают, что на исследуемом предприятии
за 2016 год выросли затраты на оплату труда на 54 тыс. рублей, что
составляет 5 296 тыс. рублей и 18,8% общей суммы затрат на реализацию
товаров в ООО «ТД «Радиус». В процентном соотношении увеличение затрат
на оплату труда произошло незначительное – на 0,1% по сравнению с 2015 г.
Общая сумма затрат предприятия увеличилась на 247 тыс. рублей и
составила 28 242 тыс. рублей по итогам 2016 года. Росту затрат
способствовало увеличение себестоимости проданных товаров на 196 тыс.
руб. (что объясняется ростом розничного товарооборота в 2016 г. по
сравнению с 2015 г.), рост затрат на оплату труда – на 54 тыс. рублей,
увеличение отчислений на социальные нужды – на 32 тыс. рублей. Прочие
затраты предприятия уменьшились на 22 тыс. рублей, а амортизация
основных фондов – на 13 тыс.рублей, что является положительным
моментом.
Затраты на оплату труда анализируемого предприятия составляют
основную долю по значимости, после себестоимости проданных товаров
(68,9%), статью расходов – 18,8% от всей суммы затрат в 2016 году и 18,6 % -
в 2015 году (себестоимость проданных товаров 2015 году составляли 68,8%).
Таким образом, общая структура всех затрат предприятия изменилась не
существенно. При этом расходы на оплату труда являются наиболее
существенно влияющими на общую сумму всех статей расходов.
Повременно-премиальная система оплаты труда применяется в ООО
«ТД «Радиус» для административно-управленческого персонала. Данная
система оплаты труда дает возможность учесть качество труда,
квалификацию служащего, условия труда, но не совсем обеспечивает
непосредственную связь между конечными результатами конкретного
работника и его оплатой труда.
Поэтому на исследуемом предприятии для работников торговли
(продавцов, заведующих магазинами, руководителя розничной сети)
применяется сдельно-премиальная система оплаты труда, при которой
66
прослеживается связь между конечным результатом данного работника и его
оплатой труда.
В соответствии с классификацией расчетов по оплате труда и
применяемыми статьями начислений в ООО «Торговый дом «Радиус»,
необходимо проанализировать структуру и динамику расчетов по оплате
труда. Эти данные отражены в таблице 10.
Таблица 10
Структура и динамика расчетов по оплате труда в ООО
«Торговый дом «Радиус» за 2015-2016 гг.
Виды оплаты труда
2015 год
2016 год
Отклонение
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в %
к
итогу
тыс.
руб.
в %
к
итогу
1. Повременная заработная
плата административно-
управленческих работников
1253
23,9
1212
22,8
-41
-1,1
2. Сдельная заработная
плата работников торговли
2942
56,1
2991
56,5
+49
+0,4
3. Оплата отпускных
415
7,9
456
8,6
+41
+0,7
4. Оплата первых трех дней
нетрудоспособности
3
0,1
7
0,1
+4
0
5. Уральский коэффициент
629
12,0
630
12,0
+1
0
Итого фонд оплаты труда
5242
100
5296
100
+54
-
Как видно из таблицы 10, размер фонда оплаты труда увеличился на
54 тыс. руб., увеличились все показатели по всем статьям расходов,
включенных в общие трудовые затраты, за исключением заработной платы
работников управления, которая снизилась в 2017 году на 41,0 тыс. руб. по
сравнению с 2016 годом и составила 22,8% в общей сумме расходов на
оплату труда 2016 году. Наибольший удельный вес в структуре затрат на
оплату труда занимает сдельная оплата труда работников торговли, которая
составила 2 991 тыс. руб. в 2017 г. и соответственно 56,5% в общей структуре