16
На предприятиях любой формы форма оплаты труда утверждается в
штатном расписании, в котором указаны должности работников и
соответствующие им должностные месячные оклады.
Повременная форма оплаты труда с нормированным заданием
предусматривает установление объема работ, который должен быть выполнен
определённым работником в течение определенного интервала времени.
Преимущества использования повременной формы оплаты труда
приведены на рисунке 3.
Рисунок 3. Преимущества использования повременной формы
оплаты труда
Среди недостатков повременной системы оплаты труда следует отметить
то, что в должностном окладе не учитываются объемы выполненных работ,
профессия и квалификация работника
9
.
Сдельная система оплаты труда применяется в том случае, если
необходимо учитывать количественные показатели труда и в процессе
осуществления деятельности выполнять их корректировку в соответствии с
9
Тарабаринова Т.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие/ Т.А.
Тарабаринова.— СПб.: Санкт-Петербургский горный университет, 2017. — С.88
Учитывать производственные задания в зависимости от рабочего
места или специфики работы структурного подразделения
Рациональное использовать материальные ресурсы и повысить
качество выпускаемой продукции
Совершенствовать организацию труда и снизить трудоемкость
выпускаемой продукции
Повысить профессионализм работников и обеспечить плановый
прирост заработной платы
17
установленными нормами выработки, нормированным производственным
заданием.
Сдельная оплата труда применяется на предприятии, если выработка
продукции выступает важным показателем и влияет на рост
производительности труда
10
.
Важным элементом сдельной оплаты труда выступают сдельная расценка
за единицу выпущенной продукции или выполненных работ. Сдельная
расценка может быть коллективной и индивидуальной. Прямая сдельная
система оплаты труда предусматривает учет труда работников в зависимости от
сдельной расценки, и количества произведенной продукции. Ее применяют, где
наблюдается рост выпуска продукции и труд работников можно нормировать в
зависимости от расширения производства. Такая система не позволяет
достаточно стимулировать труд работников и экономно расходовать ресурсы
11
.
Виды сдельной оплаты труда и их характеристики приведены в таблице 1.
Таблица 1
Виды сдельной оплаты труда и их характеристики
Вид оплаты труда
Характеристика
Сдельно-премиальная
система оплаты труда
Предусматривает выплату премий за
перевыполнение норм выработки, достижения
определенных показателей. Она выступает
инструментом трудовой мотивации и позволяет
улучшить количественные и качественные
результаты
Сдельно-прогрессивная
оплата труда
Предусматривает выплаты заработной платы в
зависимости от выполненного объема работ и
объема работ, превышающего нормы выработки
Сдельно-регрессивная
система оплаты труда
Снижение сдельной расценки в случае
невыполнения поставленного плана работ. Эта
система зависит от нормы перевыполнения и объема
выполненных работ работником
Косвенно-сдельная
оплата труда
Размер заработка в этом случае определяется в
процентах от заработной платы основных рабочих.
При косвенно-сдельной оплате труда расчет
расценки производится исходя из тарифной ставки
нормируемого объекта и выполненных работ
10
Любушин Н.П. Экономический анализ: учебник / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2017. – С.59
11
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука.— М.:
Дашков и К, 2016.— С.110
18
Многими предприятиями применяется аккордная система оплаты труда,
когда совокупный заработок зависит от стадии выполненных работ. Ее
разновидностью выступает оплата труда по заключенным договорам
гражданско-правового характера. С помощью аккордной системы оплаты труда
стимулируется выполнение всего комплекса работ за короткий промежуток
времени. Также выделяют аккордно-премиальную систему, в которой
учитывается сокращение срока выполнения заданий и качественное
выполнение работы.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Основные требования к организации оплаты труда на предприятии
приведены в Трудовом кодексе РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 11.10.2018
г. №360-ФЗ)
12
.
Трудовым кодексом Российской Федерации устанавливается
гарантированная минимальная заработная плата, которую вправе получать
каждый работник предприятия. В соответствии со ст. 133 Трудового кодекса
РФ размер месячной заработной платы зависит от отработанного времени за
определенный период, и не может быть ниже минимального размера оплаты
труда.
Минимальные размеры оплаты труда устанавливаются в соответствии с
Федеральным Законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» (ред. от 07.03.2018 г. №41-ФЗ)
13
и обязательны для всех
юридических и физических лиц, использующих наемный труд. С 1 января 2018
г. размер минимальной оплаты труда был увеличен с 7800 руб. до 9489 руб., что
отражено в Федеральном законе от 28.12.2017 г. № 421-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты РФ в части повышения
12
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. (ред. от 11.10.2018 г. №360-ФЗ). [Электронный
ресурс]. URL: http://base.garant.ru/ (дата обращения: 02.01.2019 г.)
13
Федеральный Закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
(ред. от 07.03.2018 г. №41-ФЗ). [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/ (дата
обращения: 02.01.2019 г.).
19
минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума
трудоспособного населения».
От минимального размера заработной платы зависят различные выплаты,
в том числе выплаты по пособиям временной нетрудоспособности,
беременности и родам, уходу за ребёнком до 1,5 лет, а также различные
социальные выплаты, величина которых взаимосвязана с минимальной
заработной платой.
В некоторых случаях работодатель не обязан придерживаться
минимального размера оплаты труда. Это относится к работе в условиях
неполного рабочего дня (ст. 93 Трудового кодекса РФ), в случае выполнения
работ по совместительству. В отношении таких работников работодатель не
должен оформлять дополнительное соглашение для повышения минимального
размера оплаты труда
14
.
Во всех других случаях, прямо не указанных в Трудовом кодексе РФ,
работодатель должен производить оплату заработной платы не ниже
минимального размера оплаты труда. Если наблюдается нарушение выплат
заработной платы, то работодателя могут привлечь к ответственности в
соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ. Штраф за выплаты заработной платы
ниже минимального размера оплаты труда для юридических лиц составляет от
30 до 50 тыс. рублей, а повторное нарушение до 70 тыс. рублей.
Непосредственно с выплатами заработной платой связана индексация
заработной платы. В Государственной Думе в настоящее время
рассматривается законопроект, в котором предусмотрена индексация
заработной платы один раз в год в зависимости от увеличения потребительских
цен на товары и услуги. Величина индексации заработной плата не может быть
установлена ниже уровня инфляции в определенном регионе, однако этот
законопроект пока еще не одобрен.
14
Болтава А.Л. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Л. Болтава, О.Л.
Шульгатый.— Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа,
2018.— С.93
20
На государственном уровне производится индексация заработной платы в
соответствии с трудовым законодательством. Правительством было
произведено планирование индексации заработной платы на 4% с 1 января 2018
года, и с 1 октября 2019-2020 гг.
С помощью индексации повышается уровень реального содержания
заработной платы и ее покупательская способность. Индексация выступает
государственной гарантией для работников и должна обеспечиваться всем
работникам предприятия, которые работают по трудовому договору.
Коммерческие предприятия и физические лица производят индексацию
заработной платы в соответствии с коллективным договором, локальными
нормативными актами и соглашениями. Если в локальных нормативных актах
предприятий не указано про обязательные индексации, то работодатель может
и не производить индексацию заработной платы.
Тарифы пенсионных и медицинских страховых взносов по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в 2018 г. не изменились, что
Федеральном законе от 27.11.2017 г. № 361-ФЗ
15
.
Поскольку организация не имеет право на использование пониженных
тарифов, то в 2017 г. производилось начисление взносов по основным тарифам,
приведенным в таблице 2.
Таблица 2
Текущие тарифы на страховые взносы
Взносы
База для выплаты
в 2018 г., руб.
Процент в
пределах
базы, %
Процент
сверх базы,
%
Пенсионные взносы
1021000
22
10
Взносы на социальное
страхование и случаи
временной
нетрудоспособности и
материнства
815000
2,9 (1,8)
Медицинские взносы
-
5,1
15
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник / И. М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2018. —
С.46
21
Общая ставка выплаты взносов в 2018 г. не изменилась и составила 30%,
что соответствует ст. 425, 426 Налогового кодекса РФ и включает
16
:
- 22% составляют взносы на пенсионное обеспечение;
- 5,1% взносы на медицинское обеспечение;
- 2,9% выплаты на социальное обеспечение.
С 1 января 2018 г. определены случаи, когда налог на доходы физических
лиц облагается как материальная выгода, которая получена физлицом от
экономии на процентах за использование заемных или кредитных средств.
В соответствии с новыми правилами в 2018 г. материальная выгода
облагается НДФЛ, если заемщик получил денежные средства под процент
меньше, чем под 2/3 ставки Центрального банка РФ. Основанием для такого
исчисления выступает Федеральный закон от 27 11.2017 г. № 333-ФЗ.
Если организация прощает физическому лицу долг, то у неё возникает
экономическая выгода в виде суммы прощеной задолженности (п. 1 ст. 41 ТК
РФ). Такой доход можно признать объектом налогообложения и учитывать при
определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Датой
получения дохода при прощении долга являяется дата списания долга с баланса
предприятия (п. 1 ст. 223 НК РФ).
С 1 января 2018 г. данная норма уточняется в определении дохода на
определенную дату. Основанием выступает Федеральный закон от 27.11.2017 г.
№ 335-ФЗ. Если факта взаимозависимости не существует, то доход в целях
уплаты НДФЛ не возникает.
В соответствии с требованиями трудового законодательства работодатели
до конца 2018 г. должны выполнить специальную оценку условий труда. В ч. 6
ст. 27 Федерального закона от 28.12.13 № 426-ФЗ «О специальной оценке
условий труда» указано, что в первоочередном порядке работодатели на
рабочих местах должны выполнить специальную оценку опасных и вредных
производственных факторов. На прочих рабочих местах, в том числе офисах,
16
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31. 07. 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 12.11.2018 г.
№414-ФЗ). [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/ (дата обращения: 02.01.2019 г.).
22
разрешается осуществлять специальную оценку поэтапно. При этом последний
этап должен быть завершён не позднее 31.12.2018 г.
Следовательно, все юридические и физические лица, нанявшие
работников, обязаны в 2018 г. осуществлять специальную оценку, итоги
которой отражаются в трудовых договорах с указанием класса условий труда.
С 1 января 2018 г. при плановых проверках работодателей применяются
проверочные листы. В анкете приводится перечень вопросов, соответствующих
деятельности предприятия. На первоначальном этапе проверяются
предприятия, имеющие умеренный класс риска. С 1 июля 2018 года данный
порядок распространяется в отношении всех работодателей. Основанием для
проверки выступает Постановление Правительства РФ от 08.09.2017 № 1084.
Изучив вопросы проверки, каждый работодатель должен пройти проверку в
виртуальном режиме с заполнением опросника на онлайн-ресурсе
«Электронный инспектор» в соответствии с Приказом Роструда от 10.11.2017
№ 655
17
.
С 1 марта 2017 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от
16.02.2017 № 197 при проверке реализуется риск-ориентированный подход.
Решение о присвоении работодателю категории риска принимается Рострудом.
Если данное решение не вынесено, то это предприятие входит в состав
предприятий с категорией низкого риска и плановые проверки в отношении
таких предприятий не проводятся. Однако существуют внеплановые проверки,
которые могут быть проведены в любое время государственными органами.
В организации бухгалтерского учета заработной платы на предприятии
используется Учетная политика, в которой указаны необходимые формы
первичных документов. В качестве первичной документации в организации
оплаты труда выступают приказы о приеме на работу, увольнении персонала,
кадровому перемещению. Для каждого работника, принятого на работу,
17
Домбровская Е.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие/ Е.Н. Домбровская. —
Саратов: Вузовское образование, 2018.— С.78
23
создаётся личная карточка и открывается персональный лицевой счёт в банке.
На лицевой счёт перечисляется заработная плата, сумма удержаний и вычетов.
В бухгалтерском учете оплаты труда применяются такие документы как:
- табель учета рабочего времени (ф. Т-12) или табель учета рабочего
времени (ф. Т-13);
- ведомости для начисления и выплаты заработной платы (ф. Т-49, ф. Т-
51);
- журнал (ф. Т-53) для регистрации платежных ведомостей;
- лицевой счёт (ф. Т-54 и ф. Т-54А);
- записка-расчет (ф. Т-60, ф. Т-61);
- расчетно-кассовый ордер и платежное поручение.
Табель учета рабочего времени (ф. Т-12) используется предприятиями
для фиксирования длительности рабочего дня работника. Он позволяет
подтвердить факт появления работника на своём рабочем месте и выполнения
своих должностных обязанностей. В документе выделены отдельные сроки, в
которых приводится расчет заработной платы определённого работника за
отработанное время
18
.
Табель учета рабочего времени (ф. Т-13) является разновидностью табеля
рабочего времени (ф. Т-12) и предусматривает автоматическое внесение
информации через персональный компьютер. Такая форма применяется в
организациях, использующих электронную форму бухгалтерского учета.
Ведомости (ф. Т-49, ф. Т-51) позволяют отобразить процесс начисления
заработной платы. В форме Т-51 приводятся соответствующие начисления
заработной платы и ее выплаты на банковские карты.
Форма Т-53 является формой, которая заполняется исключительно для
отражения процедуры фактической выдачи денежных средств работникам.
Журнал (ф. Т-53А) используется для регистрации платежных ведомостей,
а лицевые счета (ф. Т-54 и ф. Т-54А) ведутся в разрезе каждого работника.
18
Слабинская И.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ И.А. Слабинская. — Белгород:
Белгородский государственный технологический университет им. В.Г. Шухова, ЭБС АСВ, 2017.—
С.96
24
Записка-расчет (ф. Т-60) заполняется для отражения объёма отпускных
сумм, которые предназначены к выдаче, а записка-расчет (ф. Т-61) применяется
для отражения объёмов сумм, которые выплачиваются лицу в случае
увольнения с учетом компенсационных выплат.
Расчетно-кассовый ордер заполняется при выдаче заработной платы
работнику через кассу, а платежное поручение в случае перечисления одному
или нескольким работникам заработной платы через банк.
В бухгалтерском учете оплаты труда применяется счёт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», на котором отображаются расчеты по заработной
плате по каждому работнику.
Суммы удержаний по налогам отражаются на счёте 68 «Расчеты по
налогам и сборам», по исполнительным документам на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», а недостачи на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», а в случае порчи ценностей используется
счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если работнику несвоевременно выплачивается заработная плата, то эта
сумма отражается по дебету счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
По кре
19
диту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отображается:
- начисленная заработная плата в корреспонденции со счетами, на
которых выполняется сбор соответствующих затрат;
- суммы начисленных отпускных в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
- начисленные дивиденды сотрудникам предприятия в корреспонденции
со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».
19
Шинкарева О.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.В. Шинкарева, Е.Н. Золотова.—
Саратов: Профобразование, 2018.— С.65
25
На предприятиях также ведется аналитический учет по счету 70 в
отношении каждого работника. В регистре бухгалтерского учета обобщающим
счётом о расчетах по оплате труда считается оборотно-сальдовая ведомость по
счёту 70
20
.
Поскольку затраты по заработной плате входят в состав себестоимости
продукции, то начисление заработной платы для производственных
предприятий производится по счёту 70 в корреспонденции со счетами:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- для торговых предприятий в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на
продажу».
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний отражает сумму
выплат работникам заработной платы, в связи с этим начисления по дебету
счёта 70 суммы заработной платы снижаются. Из заработной платы работников
в обязательном порядке удерживается НДФЛ с созданием проводки: ДТ счета
70, КТ счета 68. Выплаты заработной платы без НДФЛ и удержаний по
исполнительным листам могут производиться предприятием через кассу или
перечислением денежных средств на лицевой счёт сотрудника. При выдаче
заработной платы счет 70 корреспондирует со счетами 50 и 51.
Рассмотрим типовые проводки по учету оплаты труда. Составление
бухгалтерских проводок по начислению заработной платы определяется
категорией работников, а также формами оплаты труда.
Для выплат заработной платы применяются следующие проводки:
- выплата заработной платы рабочим основного производства: ДТ счета
20, КТ счета 70;
20
Алешкевич О.П. Бухгалтерский учет: учебник/ О.П. Алешкевич.— Минск:
Республиканский институт профессионального образования (РИПО), 2016.— С.39