26
- вспомогательным работникам: ДТ счета 23, КТ счета 75;
- служащим общепроизводственного характера: ДТ счета 25, КТ счета 70;
- управленцам, заместителям, бухгалтерам: ДТ счета 26, КТ счета 70;
- сотрудникам торговой сферы: ДТ счета 44, КТ счета 70;
- работникам, не участвующим в производственных процессах: ДТ счета
91, КТ счета 70.
Кроме указанных проводок бухгалтером могут использоваться проводки
для начислений. Для начисления суммы отпускных за счет средств, взятых из
резерва, применяется проводка: ДТ счета 96, КТ счета 70, а для начисления
больничных средств за счет ФСС применяется проводка: ДТ счета 69, КТ счета
70. В случае предоставления сотруднику материальной помощи создаётся
проводка: ДТ счета 84, КТ счета 70.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Экономический анализ предусматривает комплексное изучение
деятельности предприятия и оценку его результатов работы для выявления
возможностей повышения эффективности деятельности.
Анализ затрат на оплату труда позволяет определить степень влияния
расходов на оплату труда на осуществление деятельности. Полученные
результаты анализа применяются для разработки мероприятий по
совершенствованию системы организации оплаты труда на предприятии.
В состав экономического анализа оплаты труда входит анализ
использования фонда заработной платы. В процессе анализа производится
определение соответствия объемов заработной платы к ее запланированному
уровню в разрезе структурных подразделений, категорий персонала, с
выявлением причин отклонений и резервов, позволяющих выполнить
экономию заработной платы
21
.
Анализ оплаты труда производится на основании оценки количественных
и качественных показателей.
21
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. —
М.: Инфра-М, 2015. — С.58
27
Информационная база для проведения анализа оплаты труда приведена на
рисунке 4.
Рисунок 4. Информационная база для проведения анализа оплаты
труда
При проведении анализа необходимо учитывать, что на фонд оплаты
труда связан с объемами выпуска продукции, обновлением ассортимента
продукции, изменением структуры персонала. Если за анализируемый период
наблюдается изменение этих факторов, то плановый фонд оплаты труда
корректируется на величину отклонений
22
.
Во время проведения анализа производится расчет абсолютных и
относительных отклонений по фонду оплаты труда. Абсолютное отклонение
определяется в целом по промышленно-производственному персоналу, в
разрезе категорий персонала. Относительное отклонение рассчитывается с
учетом изменений объема выпуска производства, производительности труда и
средней заработной платы.
Абсолютное отклонение предусматривает расчет и сравнение планового и
фактического фондов оплаты труда. Для расчета абсолютного отклонения
применяется следующая формула:
22
Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ М.В. Григорьева.— Томск: Томский
государственный университет систем управления и радиоэлектроники, 2016.— С.154
1. Отчёты о численности работающих, производственная
программа, ведомости по выплатам среднемесячной заработной
платы и фонда оплаты труда
2. Отчёты по использованию фонда оплаты труда в разрезе
структурных элементов
3. Информация о техническом нормировании, доплатах,
заработной плате
4. Материалы оперативного контроля, позволяющие
охарактеризовать состояние текущей системы оплаты труда и
правильность тарификации работ
28
,
планфакт
ФЗПФЗПФЗП
(1)
где
планфакт
ФЗПФЗП ,
- это фактический и плановый фонд оплаты труда
соответственно.
Кроме абсолютных показателей применяются относительные отклонения,
в соответствии с которыми производится корректировка планового фонда
заработной платы на процент выполнения плана по объему выпускаемой
продукции. При отклонении от плановых значений производится
корректировка коэффициента кооперируемых поставок, который аналогичен
отклонению по численности.
Постоянная часть фонда заработной платы, как правило, не изменяется
при росте или снижении объемов производства. В состав постоянной части
входит заработная плата по тарифным ставкам, оклады, выплачиваемые
управленцам, оплата труда непромышленных работников
23
.
Факторная модель, отражающая постоянную часть фонда оплаты труда,
имеет следующий вид:
,ЧЗПtДЧФЗП
рпост
(2)
где
р
Ч
- численность работников, чел.;
Д
- длительность рабочего дня, часов;
t
- количество отработанных дней за определенный период времени;
ЧЗП
- заработная плата, выплачиваемая работникам, руб.
Аналогично можно представить факторную модель для расчёта фонда
заработной платы служащих.
23
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих: теория и практика/ Т.П.
Бурлуцкая.— М.: Инфра-Инженерия, 2016. — С.178
29
На следующем этапе анализа оплаты труда оценивается влияние двух
факторов: численности и средней заработной платы на фонд оплаты труда.
Фонд заработной платы представлен в виде произведения численности
работников на среднюю заработную плату за определённый период времени.
Для установки влияния этих факторов на фонд заработной платы применяется
следующая формула:
,
фактпланфакт
ЧСЗПСЗПЧЗП
(3)
где
факт
СЗП
- средняя заработная плата по факту, руб.;
план
СЗП
- средняя заработная плата по плану, руб.;
факт
Ч
- фактическая численность работников, чел.
Важным направлением анализа оплаты труда выступает анализ средней
заработной платы. В этом случае производится сравнение фактической и
плановой средней заработной платы.
На среднюю заработную плату влияют различные внешние и внутренние
факторы. Среды внешних факторов следует отметить инфляцию, рост премий,
изменение среднего разряда работ, изменение тарифных ставок
24
.
Внутренними факторами является улучшение использования рабочего
времени, внедрение современных методов и технологий труда, ввод
повышенных ставок доплат
25
.
Отдельным этапом является анализ соотношения между темпами роста
производительности труда и средней заработной платы. При этом производится
сопоставление плановых и фактических индексов выработки и средней
заработной платы.
24
Дятлова А.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ А.Ф. Дятлова.— М.: Научный
консультант, 2017.— С.93
25
Корнеева И. В. Экономика организации: учеб. пособие / И. В. Корнеева. — М.: Юрайт,
2018. — С.85
30
Отдельным этапом экономического анализа оплаты труда является
оценка соотношения между темпами роста производительности труда и
средней заработной платой. В этом случае производится сопоставление
фактических и плановых индексов выработки и средней заработной платы,
расчет степени выполнения плановых заданий с последующим выводом об
изменении суммы себестоимости.
Для расчёта коэффициента опережения производительности труда над
средней заработной платой, определяется сколько процентов составил прирост
производительности труда по отношению к средней заработной плате. После
этого производится оценка влияния роста средней заработной платы и роста
производительности труда на себестоимость продукции
26
.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
производят расчет таких показателей, как производство продукции на рубль
заработной платы, выручка на рубль заработной платы, сумма валовой прибыли
на рубль заработной платы, сумма чистой прибыли на рубль заработной платы,
сумма реинвестированной прибыли на рубль заработной платы. При этом
производится сравнение данных прошлого года с фактическими и плановыми
данными отчётного периода, с оценкой выполнения плана этих показателей и
их динамики.
В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины
перерасхода фонда оплаты труда, относительно нормативных или плановых
значений. После этого устанавливаются факторы изменения каждого
показателя, которые характеризуют эффективность использования фонда
оплаты труда.
Для расчета изменения средней заработной платы за определенный
период используют следующую формулу:
,
.
..
базср
отчср
ЗП
ЗП
ИЗП
(4)
26
Камысовская С.В. Бухгалтерский учет: практикум/ С. В. Камысовская. — Ставрополь:
Северо-Кавказский федеральный университет, 2016. — С.156
31
где
..отчср
ЗП
- размер средней заработной платы за отчетный период;
базср
ЗП
.
- размер средней заработной платы за базисный период.
Для расчета изменения среднегодовой выработки используется
следующая формула:
,
.
баз
отч
ПТ
ПТ
ИПТ
(5)
где
.отч
ПТ
- производительность труда за отчетный период;
баз
ПТ
- производительность труда за базисный период.
При анализе учитывается, что темпы роста производительности труда
должны опережать темпы роста средней заработной платы.
Для расчёта коэффициента опережения и оценки его в динамике
используется следующая формула:
.
ИПТ
ИЗП
К
оп
(6)
Непосредственно с анализом оплата труда связан анализ трудовых
ресурсов, в процессе которого осуществляется поиск резервов рационального
использования персонала и рабочего времени.
К основным задачам оценки состояния и использования трудовых
ресурсов относятся
27
:
- оценка обеспеченности предприятия и ее подразделений персоналом;
- анализ использования рабочего времени;
- оценка динамики изменения производительности труда и факторов на
неё влияющих;
27
Исеева Л.И. Экономика предприятия: учебник/ Л.И. Исеева. — СПб.: Санкт-
Петербургский горный университет, 2017. —С.39
32
- определение уровня использования рабочего времени и резервов
сокращения потерь.
В работе Илышева Н.Н. приводится методика для проведения оценки
эффективности персонала как систематический формализованный процесс,
позволяющий измерить выгоды и издержки в системе организации оплаты
труда
28
.
В учебнике Керимова В.Э. приведены различные виды оценки трудовых
ресурсов, среди которых следует выделить
29
:
- анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами на основании
сравнения фактического количества работников в разрезе с категорией и
профессией с плановой численностью;
- анализ движения рабочей силы, предусматривающий определение
показателей оборота по приему, выбытию, текучести, постоянству состава
персонала и общего оборота;
- анализ использования фонда рабочего времени;
- оценка производительности труда на основании сравнения темпов роста
среднегодовой, среднечасовой, среднедневной производительности труда и
определение трудоемкости производства продукции;
- анализ использования фонда заработной платы.
Похожие методики отображены в работе Лупикова Е. В., которые в
состав анализа трудовых ресурсов включают
30
:
- анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами на основании
расчета коэффициента обеспеченности рабочих мест персоналом, анализа
рабочего времени и интенсивности его использования, а также оценки
эффективного использования фонда оплаты труда;
28
Илышева Н.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Илышева Н.Н., Синянская Е.Р.,
Савостина О.В. — Екатеринбург: Уральский федеральный университет, ЭБС АСВ, 2016.—
С.58
29
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2015.—
С.79
30
Лупикова Е. В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е. В. Лупикова. — М.: Юрайт, 2018.
— С.25
33
- анализ показателей движения персонала с определением интенсивности
движения кадров, в том числе коэффициентов сменяемости, замещения и
устойчивости;
- анализ использования рабочего времени с расчётом номинального,
календарного и полезного фонда времени;
- анализ производительности труда с расчетом среднегодовой выработки
и трудоемкости;
- анализ влияния трудовых ресурсов на динамику выпуска продукции с
определением доли прироста продукции за счёт увеличения
производительности труда;
- анализ образования и использования фонда заработной платы, и
социальных выплат, с расчётом абсолютных и относительных изменений
фактического фонда оплаты труда и плановой величиной.
В работе Ковалевой В.Д. анализ трудовых ресурсов рекомендуется
проводить с оценкой обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами,
анализами использования рабочего времени, производительности труда и
использования фонда рабочего времени
31
.
На основании вышеперечисленных абсолютных показателей
производится расчет относительных показателей, характеризующих степень
использования фонда рабочего времени.
Непосредственно с анализом оплаты труда связан анализ
производительности труда. Производительность отражает результативность
труда или способность персонала производить продукцию или оказывать
услуги за единицу рабочего времени.
В условиях роста размеров заработной платы учитывается рост
производительности труда. Однако только при условии, когда темпы роста
производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Все
расходы на оплату труда, выплаты социального характера, доплаты
31
Ковалева В.Д. Бухгалтерский учет: практикум/ В.Д. Ковалева.— Саратов: Вузовское
образование, 2018. — С.80
34
стимулирующего характера, отчисления во внебюджетные фонды формируют
фонд оплаты труда.
Выводы по главе 1
На основании рассмотренных теоретических основах учета и анализа
расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать выводы:
1. Организация оплаты труда включает в свой состав качественные и
количественные показатели, связанные с нормированием заработной платы,
выплатами премий, доплат и надбавок.
2. Формы и системы оплаты труда являются инструментом, позволяющим
установить материальную основу для развития трудовых ресурсов,
рационального использования рабочей силы и эффективного управления
персоналом.
3. Основные требования к организации оплаты труда на предприятии
приведены в Трудовом кодексе РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 11.10.2018
г. №360-ФЗ), Налоговом кодексе Российской Федерации от 31. 07. 1998 г.
№146-ФЗ (ред. от 12.11.2018 г. №414-ФЗ). Также в своей деятельности
предприятия используют Федеральный Закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О
минимальном размере оплаты труда» (ред. от 07.03.2018 г. №41-ФЗ),
Федеральный закон от 28.12.13 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий
труда».
4. Анализ затрат на оплату труда позволяет определить степень влияния
расходов на оплату труда на осуществление деятельности. Полученные
результаты анализа применяются для разработки мероприятий по
совершенствованию системы организации оплаты труда на предприятии.
35
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА ООО «ЗАПОЛЯРНАЯ
СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Заполярная строительная
компания» было образовано 23 июня 1935 года на основании постановления «О
строительстве Норильского комбината за полярным кругом». Открытие
Октябрьского и Талнахского месторождения позволили Норильскому
комбинату продолжить свое развитие. С этого периода началось возведение
рудника «Маяк», создание управления «Шахтострой – 1». Позднее на базе
рудника «Маяк» была получена первая руда. Шахтостроители начали
заниматься строительством рудника «Комсомольский».
В 1972 г. на базе Норильского комбината был создан шахтопроходческий
трест и сдан в эксплуатацию. Работы на строительных объектах вели
«Шахтострой-1», «Шахтострой-2» и «Талнахрудстрой», а также
шахтопроходческое управление «Талнахшахтопроходка». Для увеличения
добычи на дальнейшем этапе развития было создано единое шахтостроительное
управление, которое объединяло все ранее существующие управления и
работало над созданием Талнахских рудников
32
.
Следующим этапом развития ООО «Заполярная строительная компания»
было создание строительного управления «Талнахшахтопроходка», которое
впоследствии было переименовано в Комсомольское шахтопроходческое
управление и образовано Октябрьское шахтопроходческое управление.
Накопленный опыт работы, трудолюбие позволили Норильскому
комбинату освоить рудники: «Маяк», «Комсомольский», «Таймырский»,
«Октябрьский», «Скалистый», «Ангидрид», «Заполярный».
В 2006 г. было образовано производственное объединение ООО
«Заполярная строительная компания», в состав которой входило три
32
Официальный сайт ООО «Заполярная строительная компания». [Электронный ресурс].
URL: http://ooozsk.ru/