13
платы – неотъемлемая часть деятельности любого экономического субъекта.
В независимости от размеров организации, ее организационно-правовой
формы и режима налогообложения начисление заработной платы, а также
удержания из нее в обязательном порядке должны учитываться в
бухгалтерском учете.
Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования и налогом на доходы физических лиц.
Порядок осуществления удержаний из заработной платы, а также
правомерность данной процедуры всегда вызывает множество вопросов, как у
работодателя, так и у самого работника. Поэтому данная тема довольно
актуальна, особенно в последнее время.
Согласно ст. 137 Трудового Кодекса РФ все виды удержаний могут
производиться только в случаях, установленных законодательно. Согласно
данному нормативно-правовому акту установлены следующие случаи
удержания заработной платы, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Виды удержаний из заработной платы
Обязательные уд
ержания
По инициативе работника
По инициативе
работодателя
налог на доходы
физических лиц
(НДФЛ)
взносы на добровольное
личное, медицинское и
пенсионное страхование
удержание невозвращенных
вовремя подотчетных сумм
суммы алиментов
по
исполнительным
листам
взносы в пользу
профсоюзных организаций
возмещение причиненного
материального ущерба
суммы, направляемые на
благотворительность
удержания по суммам
предоставленных сотруднику
займов и процентов
удержание аванса,
начисленного за первую
половину месяца
14
Согласно ст. 111 федерального закона №229 – ФЗ «Об исполнительном
производстве», первостепенным удержанием из заработной платы и прочих
доходов является взыскание налогов, алиментов, возмещение вреда,
причиненного здоровью и в связи с потерей кормильца, а затем все прочие
удержания в порядке поступления исполнительных документов.
Одним из самых распространенных обязательных удержаний после
начисления заработной платы является налог на доходы физических лиц в
размере, установленным Налоговым кодексом РФ 13%.
Этот налог уплачивается в независимости от организации и ее
деятельности. Кроме этого согласно ст. 218 НК РФ у лиц, имеющих детей, а
также детей-инвалидов часть заработной платы налогом на доходы физических
лиц не облагается, а именно:
- 1–2 ребенка в семье – 1400 рублей не облагаются НДФЛ;
- 3 ребенка – 3000 рублей;
- дети-инвалиды – 12000 рублей.
Необходимо отметить, что согласно Трудовому кодексу работодатель
обязан в письменной форме при выплате заработной платы извещать
работников о размерах и основаниях произведенных удержаний.
Удержания по исполнительным листам исчисляются из суммы,
оставшейся после удержания НДФЛ, и взыскиваются с родителей ежемесячно в
твердой сумме или в долях от заработной платы:
- 1 ребенок – 1/4 от заработной платы;
- 2 детей – 1/3 от заработной платы;
- 3 и более ребенка – 1/2 от заработной платы.
В отличие от обязательных удержаний удержания по инициативе
работодателя, могут осуществляться только при выполнении следующих
условий:
- удержание должно быть произведено не позднее, чем 1 месяц со дня
окончания срока возвращения аванса, материального ущерба или подотчетной
суммы;
15
- работник не имеет претензий и осознает свою задолженность перед
организацией;
- размер ущерба, принесенного работником организации, не превышает
среднего месячного заработка этого сотрудника.
Если работник отказывается возмещать причиненный ущерб или
возвращать излишне выданную ему сумму денег, то работодатель вправе
обратиться в судебные органы.
Нельзя не отметить и еще один вид удержаний: удержания по заявлению
работника. Распространенным видом таких удержаний являются взносы в
профсоюзные организации. Согласно ФЗ «О профессиональных союзах, их
правах и гарантиях деятельности» организация при наличии письменного
заявления от работника обязана бесплатно перечислить определенную долю
заработной платы в профсоюз.
Удержания в независимости от того обязательными или добровольными
они являются, играют важную роль, как для отдельно взятого человека, так и
для государства в целом. Так, например, налог на доходы физических лиц –
наиболее важный и значимый для государства, так как за счет него
пополняются муниципальные и региональные бюджеты. Такие удержание, как
алименты, в первую очередь, необходимы для детей, воспитанием которых
занимается только один родитель. Удержания по инициативе работодателя
формируют дисциплинированность работников, не возвращающих вовремя
подотчетные суммы или проценты по взятым займам. Удержания по
инициативе самого работника позволяют ему обеспечить себе достойную жизнь,
а также помощь нуждающимся людям в благотворительных целях.
При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у бухгалтерии
могут возникать разные сложности, например, неверно посчитана или
неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые листы водителей
автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем можно предложить ниже
перечисленные меры.
16
Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете заработка и
отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать бухгалтера
ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату труда», который
позволит избежать неправильной выдачи причитающихся сотруднику сумм, а
также предоставит возможность руководителю организации осуществлять
контроль за деятельностью бухгалтера.
Для упрощения документооборота организации необходимо применять
электронные формы первичных учетных документов таких, как табель рабочего
времени, наряд на сдельную работу.
Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по
оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную
проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и
отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной
ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных
санкций и т.п.
На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации
стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних
пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно
предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где
будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого
сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только
за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение позволит
избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о причинах
размера их заработной платы.
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная
плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому
руководство организации должны стимулировать активность своих
сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а
17
главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи
заработной платы.
Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с
правильной организацией системы оплаты труда в организации и зависит от
того, насколько выполнена производственная программа и каково состояние
организации производства и труда, поэтому важно проводить анализ расчетов
оплаты труда.
Делая вывод, можно сказать, что основной формой дохода граждан
Российской Федерации является заработная плата. Заработная плата является
одной из важнейших участков учета в каждой организации. От правильной
организации оплаты труда и успешного ведения учета заработной платы
зависит повышение эффективности производства, рост благосостояния людей,
благоприятный социальный и психологический климат в обществе.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Организация трудовых или организационных отношений - это форма, в
которой реализуются экономические результаты трудовой деятельности. Таким
образом, организация труда рассматривается как неотъемлемая часть
экономики труда.
В условиях рыночной экономики важность факторов, влияющих на
эффективность бизнеса, возрастает, поскольку в силу оживления конкуренции
эффективность деятельности становится решающей предпосылкой
существования и развития предприятий. Среди факторов эффективности
важное место занимает организация труда персонала.
Что подразумевается под организацией работы? Чтобы ответить на этот
вопрос, вам нужно знать, что термин «организация» имеет несколько значений.
В одном случае под организацией понимается структура чего-либо,
внутренняя упорядоченность, взаимное расположение частей какого-либо
целого явления и т.д. В этом смысле организация обозначает определенную
18
систему, нечто установленное, продуманное, обладающее определенными
свойствами. Определение, раскрывающее понятие «организация труда» в
указанном выше смысле, называется атрибутивным, поскольку такое
определение должно характеризовать существенное свойство
рассматриваемого явления. В этом смысле организация труда на предприятии
представляет собой систему производственных взаимоотношений рабочих со
средствами производства и друг с другом, составляющую определенный
порядок трудового процесса. Существенным свойством организации труда
является порядок трудового процесса.
В другом случае организация труда понимается как функция управления,
связанная с созданием, модификацией или упорядочением чего-либо. Это так
называемый функциональный смысл термина «организация». В этом смысле
организация работы на малом предприятии - это действия по установлению или
изменению порядка трудового процесса и связанного с ним производственного
взаимодействия работников со средствами производства и друг с другом
6
.
Экономические системы основаны на разделении труда, т.е. на
относительной делимитации деятельности. Так или иначе, разделение труда
существует на всех уровнях: от мировой экономики до рабочего места.
Изменение видов деятельности в экономике страны осуществляется группами
отраслей: промышленностью, сельским хозяйством, строительством и т.д.
Дальнейшая дифференциация происходит в отдельных секторах и подсекторах.
Основные виды разделения труда: функциональный, технологический и
предметный.
Согласно выполняемым функциям, обычно есть четыре основные
группы: менеджеры, специалисты, рабочие.
Технологическое разделение труда обусловлено внедрением этапов
технологического процесса и видов работ.
Предметное разделение труда включает специализацию подразделений и
служащих для предоставления определенных видов услуг.
6
Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М. 2016. С. 269.
19
Оценивая значимость вопроса оплаты труда, также важно отметить, что в
состав затрат на оплату труда включают:
- сумму повременной оплаты;
- сумма премий и надбавок;
- сумму социального страхования;
- сумму дополнительной оплаты труда (больничные и отпускные).
Данные об отработанных человеко-часах руководители организаций
обязаны указывать в форме статического наблюдения № П-4 «Сведения о
численности и заработной плате работников», утвержденной приказом Росстата
от 26.10.2015 № 498. Им же утверждены и правила ее заполнения.
Формула для П-4, человеко-часы, расчет:
ЧЧ = Ч1 + Ч2 + … + ЧN, (1)
где:
ЧЧ – кол-во отработанных человеко-часов;
ЧN – кол-во часов, отработанных каждым конкретным работником.
Складывают все время, отработанное сотрудником в рабочие дни в
организации, а также за ее пределами. Учитываются внеурочные часы, работа в
командировках, работа на совмещаемой должности (на этом же предприятии).
Поэтому, если на предприятии есть работники, которые трудятся полное
и неполное время, для них проводятся отдельные расчеты, с использованием
табеля рабочего времени. Формула в этом случае будет выглядеть следующим
образом:
ЧЧ = КР * РВ, (2)
где:
ЧЧ – человеко-часы;
КР – количество работников;
20
РВ – время, фактически затраченное на работу.
Расчет человеко-часов
Человеко-час – это единица учета рабочего времени, которая
соответствует одному часу работы одного человека. Работодателю с ее
помощью удобно планировать рабочее время сотрудников, определять нужное
количество трудящихся для выполнения работы, а также устанавливать сроки
для выполнения заданий.
Итак, как посчитать человеко-часы: расчет можно произвести по
следующей формуле.
Ч = К * Т, (3)
где
Ч – это сам показатель, человеко-час;
К – общее количество сотрудников предприятия;
Т – единица времени, часы.
Но есть периоды, которые не следует учитывать при расчете. Это:
- период болезни сотрудника, согласно листку нетрудоспособности;
- время простоев;
- в расчет не берется период отпусков;
- время, на которое был сокращен трудовой день работников
определенных категорий в соответствии с указаниями законодательства РФ;
- время, предоставленное недавно родившей сотруднице для кормления
ребенка;
- иные причины.
Рассмотрим, что принято понимать под термином человеко-день. Это
единица измерения рабочего времени, соответствующая рабочему дню одного
человека независимо от числа отработанных им часов. Нужно отметить, что
этот показатель является менее точным, чем человеко-час.
В человеко-днях измеряют:
21
- дни, фактически отработанные сотрудником;
- явочное время;
- дни, когда сотрудник не явился на работу;
- простои, включающие целый день и более;
Также учитываются:
- дни нахождения в служебных командировках;
- те дни, в которые работник получил наряды своего предприятия для
отработки в другой организации;
- дни, когда из-за вынужденного простоя на основном рабочем месте
сотрудника задействовали в другой деятельности предприятия.
Расчет человеко-дней, формула:
Кчдн = ∑Кччас / Праб, (4)
где:
Кчдн – общее количество отработанных человеко-дней;
∑Кччас – общее количество человеко-часов за отчетный месяц;
Праб – продолжительность рабочего дня.
Иногда работодателю требуется рассчитать среднесписочную
численность трудящихся, отработавших неполное рабочее время. В этом случае
расчет производится пропорционально отработанному времени:
- сначала подсчитываем общее количество человеко-дней;
- далее определяем среднюю численность неполностью занятых
сотрудников в пересчете на полную.
Формула будет следующая:
С/С численность неполн. = Кчдн/Крдн, (5)
где:
С/С численность неполн. – средняя численность не полностью занятых
22
работников за отчетный месяц;
Кчдн – общее кол-во отработанных человеко-дней;
Крдн – число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.
Для получения показателя человеко-часы за год необходимо сложить все
часы, отработанные служащим в трудовые дни в компании и вне ее пределов.
То есть, в расчет входит время труда в рабочих поездках, сверхурочный труд, а
также труд на совмещаемой должности в этой же фирме.
В при подсчете не учитывается:
- период болезни сотрудника, прописанный в больничном листе;
- время отпуска кормящих мам;
- время, когда служащий не трудился по причинам, которые от него не
зависят;
- время ежегодного отпуска трудящегося;
- часы сокращения трудового дня;
- время, когда служащий повышал свою квалификацию с отрывом от
трудового процесса;
- время участия сотрудников в забастовках;
- иные причины отсутствия служащего на трудовом месте.
Итоговая сумма состоит из всех человеко-часов по каждому сотруднику.
Если вам нужно рассчитать человеко-часы за год, расчет по формуле будет
следующий.
ЧЧГ = ЧГ1 + ЧГ2 + … + ЧГN, (6)
где
ЧЧГ – количество отработанных человеко-часов за отчетный год;
ЧГN – количество часов, отработанных n-ым работником за отчетный год.
На практике применяются следующие способы расчёта аванса:
- пропорционально отработанному времени;
- в процентах от оклада;