6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты
труда…………………………………………………………………………………9
1.1. Сущность заработной платы. Формы и системы оплаты труда………9
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда в организации…………………….24
1.3. Методики анализа оплаты труда……………………………………….30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа оплаты труда на
предприятии «Слонимской РОС ДОСААФ»………………………………….42
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия……...42
2.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии….52
2.3. Анализ динамики, состава и структуры фонда заработной платы
и эффективности использования средств на оплату труда в организации……..56
Глава 3. Совершенствование организации оплаты труда на предприятии
«Слонимской РОС ДОСААФ» …………………………………………………70
3.1. Резервы повышения эффективности использования фонда
заработной платы в организации………………………………………………….70
3.2. Предложения по совершенствованию организации оплаты труда….72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………81
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………85
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что труд является
важнейшей частью экономики, отсюда и возникает необходимость оценить и
оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату
труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.
Заработная плата является важнейшим средством повышения
заинтересованности работников в результатах своего труда. Являясь основным
источником доходов работающих, она позволяет осуществлять контроль за
мерой труда и мерой потребления. От эффективности трудовой деятельности
зависят масштабы и темпы экономического и социального прогресса, поэтому
анализ показателей результатов труда имеет важное значение для
формирования экономической и социальной политики.
Целью работы является разработка предложений по
совершенствованию оплаты труда в организации на основании ее анализа.
В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:
- определение сущности заработной платы, рассмотрение форм и систем
оплаты труда;
- отразить теоретические основы бухгалтерского учета оплаты труда в
организации;
- изучить методики анализа оплаты труда;
- дать организационно-экономическую характеристику организации;
- исследовать организацию бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии;
- провести анализ динамики, состава и структуры фонда заработной
платы и эффективности использования средств на оплату труда в организации
- определить резервы повышения эффективности использования фонда
заработной платы в организации;
- сформулировать предложения по совершенствованию организации
оплаты труда.
8
Объектом исследования является Слонимская РОС ДОСААФ.
Предметом исследования является оплата труда в организации.
При написании работы были использованы: метод сравнения
показателей, анализ и синтез, прослеживание, составление аналитических
таблиц, графический метод.
При выполнении выпускной квалификационной работы использовалась
учебная литература по теме исследования таких авторов, как Ю.А. Бабаев, С.Е.
Витун, Т.Н. Долинина, Г.В. Савицкая и др., Налоговый и Трудовой Кодексы
Республики Беларусь, иные законодательные и нормативно-правовые акты,
регламентирующие область исследования, данные статистического и
бухгалтерского учета Слонимской РОС ДОСААФ.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы является теоретической, в ней рассмотрены
сущность заработной платы и теоретические основы учета и анализа оплаты
труда.
Вторая глава является аналитической, в ней дана организационно-
экономическая характеристика исследуемой организации, исследована
организация бухгалтерского учета оплаты труда в данной организации и
проведен анализ фонда заработной платы и дана оценка эффективности
использования средств на оплату труда в организации.
Третья глава работы посвящена определению резервов повышения
использования средств на оплату труда в организации и разработке на
основании выявленных резервов предложений по совершенствованию
организации оплаты труда.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда
1.1. Сущность заработной платы. Формы и системы оплаты труда
Вопрос о сущности заработной платы всегда интересовал
представителей экономической научной литературы, поскольку заработная
плата является сложным экономическим явлением, сочетающем в себе, с одной
стороны, основной источник дохода и повышения жизненного уровня
работника, которые он стремиться максимизировать, а, с другой стороны,
издержки производства, минимизировать которые стремиться наниматель.
Основу понятия заработной платы и формирования ее уровня заложили
А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс. М. Армстронг, Т. Стивенес, Дж.Т. Милкович
занимались разработкой систем оплаты труда. Свой вклад в развитие
теоретических основ оплаты труда работников внесли также российские
ученые, в частности Ю. Ананьев, С. Шевченко, Р. Яковлев, и белорусские
ученые, среди которых Т. Долинина, С. Лебедева, А. Морова, Н. Авсеенко и др.
Понятие «заработная плата» не статичное. Содержание данного понятия
меняется вместе со сменой условий хозяйствования. На каждом этапе
экономического развития определение категории «заработная плата» имеет
свою специфику в связи с преобладающей в экономике формой собственности
на средства производства, традиционными для данного государства формами и
условиями оплаты труда и другими особенностями
1
.
На сегодняшний день однозначное определение понятия «заработная
плата» не сформировалось. Довольно подробное определение нанному понятию
дано в Конвенции Международной организации труда № 95 «Относительно
защиты заработной платы», согласно которой заработная плата - это
«независимо от названия и метода исчисления, всякое вознаграждение или
заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или
национальным законодательством, которые в силу письменного или устного
1
Витун С.Е., Воронович А.Л. Понятие категории «заработная плата» и реализация ее функций в современных
условиях в Республике Беларусь // Экономика и управление. - 2014. - № 1 (37). - С. 28
10
договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд, который
либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо
оказаны, либо должны быть оказаны»
2
.
Основным документом, регулирующим вопросы оплаты труда в
Республике Беларусь, является Трудовой Кодекс, согласно ст.57 которого
«заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое
наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости
от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации
работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды,
включаемые в рабочее время»
3
.
Данное определение не в полной мере отвечает современным реалиям
организации оплаты труда. Здесь акцентируется внимание на зависимости
размера заработной платы от различных факторов (время, сложность, качество),
что свойственно для экономики с преобладанием государственной формы
собственности. Трактовка сущности оплаты труда за последние годы развития
рыночных отношений претерпела значительные изменения.
Современный экономический словарь толкует заработную плату как
денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом
продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику учреждением, в
котором он работает, или другим нанимателем
4
.
Такая трактовка указывает на двойственный характер понятия
заработной платы: с одной стороны, она гарантируется государством, с другой -
доходами организации. То есть величина ее не может быть ниже уровня
минимальной заработной платы, установленного государством. А верхний
предел определяется результатами финансово-хозяйственной деятельности
нанимателя и в условиях рыночной экономики обычно не ограничивается.
Е.С. Русак полагает, что в современых условиях необходимо повышение
2
Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы". URL:
http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_6739/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/. – ст.1
3
Трудовой кодекс Республики Беларусь. - Минск: Амалфея, 2010. — С.52
4
Экономический словарь. Электронный ресурс, режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/9854
11
стимулирующей и регламентирующей функций системы оплаты труда, в связи
с чем предлагает под заработной платой понимать сознаграждение за труд,
определяемое его содержанием, включая стоимость труда на рабочем месте в
соответсвии требованиями, предявляемыми к работнику, имеющими
определенное значение для данного вида деятельности и влияющими на
результаты труда
5
.
Л.В. Мисникова считает, что заработная плата – это объем средств,
которые выплачивает работодатель наемному работнику за использование
человеческого капитала, выступающий в виде денежного потока,
интенсивность которого определяется качеством ресурса труда и
эффективностью управления процессами труда и его оплаты
6
.
В данном определении прослеживается также связь размера
вознаграждения за труд с показателем его качества, что свидетельствует о
наличии субъективного фактора в определении уровня заработка.
Н.Н. Авсеенко считает, что под заработной платой стоит понимать
вознаграждение за труд, которое определяется содержанием, включая
стоимость труда на рабочем месте, и соответствующими требованиями,
предъявляемыми к работнику, имеющими определенное значение для данного
вида деятельности и влияющими на результаты труда
7
.
В рамках данного понятия Н.Н. Авсеенко выделяет регламентирующую
функцию заработной платы. Представленное направление совершенствования
описывает одну из сторон отношений между работником и нанимателем. И по
сути своей близко к одному из основополагающих принципов заработной
платы, согласно которому существует дифференциация заработной платы в
зависимости от качества, величины и эффективности трудового вклада
работника в результаты деятельности субъекта.
5
Русак, Е.С. Экономика предприятия: Курс лекций / Е.С. Русак. – Минск: Академия упр. при Президенте Респ.
Беларусь, 2012. – 215 с.
6
Организация труда и заработной платы / Мисникова Л.В. [и др.]; под общ. ред. Л.В. Мисниковой. – Минск:
Вышэйшая школа, 2012. -332 с.
7
Авсеенко Н.Н. Система оплаты труда медицинских работников: оценка и развитие // Автореферат
диссертации на соискание ученой степени к.э.н. Минск, 2013 . – С.5
12
Т.Н. Долинина считает понимает под оплатой труда процесс
формирования заработной платы, ориентированный на достижение
экономических и социальных целей, стоящих перед организацией и обществом
в целом. Процесс оплаты труда представляет собой совокупность
последовательных процедур, связанных с установлением условий оплаты труда
наемных работников, измерением и оценкой затрат и результатов труда,
определением и выплатой эквивалентной им заработной платы. В этом
контексте заработная плата является конечным результатом процесса оплаты
труда и представляет собой объем средств, выплачиваемых работодателем
наемному работнику за использование его человеческого капитала (ресурса
труда), выступающий в виде денежного потока определенной интенсивности
8
.
Как видится, данное определение заработной платы весьма схоже с
определением, данным Л.В. Мисниковой, и также акцентирует внимание на
регулирующей функции заработной платы.
Весьма емкое определение заработной платы содержится в ТК РФ,
согласно которого заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости
от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие
выплаты
9
.
В настоящее время между представителями экономической науки идет
дискуссия по поводу того, является ли заработная плата стоимостью и ценой
рабочей силы или же стоимостью и ценой труда. С одной стороны,
обосновываются воспроизводственные аспекты рабочей силы как ресурса, а с
другой - речь идет о результате использования этого ресурса в процессе труда
10
.
Как считают С.Е. Витун С.Е. и А.Л. Воронович к понятию заработной
платы более применительно использование термина «труд» нежели «рабочая
сила», так как сама по себе рабочая сила как явление не создает продукт.
8
Долинина Т.Н. Институциональная модель государственного регулирования оплаты труда // Труды БГТУ. -
2016. - № 7. - С. 10
9
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 18.06.2017). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/2daf98fda536fce2a991a111c7dded9267900baf/. Ст. 129
10
Алиев И.М. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – С.24
13
Создание продукта подразумевает процесс, протяженный во времени и
основанный на использовании рабочей силы.
Использование в определении заработной платы термина «рабочая сила»
уместно, как считают данные авторы, при изучении рынка труда. Здесь рабочая
сила выступает специфическим объектом купли-продажи. И формирование
спроса не требует по своей сути процесса трудовой деятельности, так как спрос
на рабочую силу представляет собой потребность в ней .
С.Е. Витун С.Е. и А.Л. Воронович акцентируя внимание на
необходимости привязки размера заработной платы работников к показателям
эффективности хозяйствования и финансовым возможностям субъектов
деятельности, в том числе и государственной формы собственности,
предлагают заработную плату определять как вознаграждение за труд, которое
наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости
от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации
работника с учетом фактически отработанного времени, а также показателей
эффективности и финансовых возможностей субъектов хозяйственной
деятельности
11
.
Заработная плата как экономическая категория должна выполнять
определенные функции, при этом вопрос о функциях заработной платы
неоднозначно представлен в теоретическом плане.
Большинство авторов выделяют три основные функции:
воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую. К дополнительным
функциям относят так называемые «социальные» функции заработной платы,
такие как функция средства развития интереса к труду, средства развития
интереса к новациям и творчеству, морально-престижная, функция средства
социального выравнивания и т.д. Однако многие из данных функций можно
отнести к стимулирующей или мотивационной функциям
12
.
Т.Н. Долинина полагает, что процесс оплаты труда выполняет
11
Витун С.Е., Воронович А.Л. Понятие категории «заработная плата» и реализация ее функций в современных
условиях в Республике Беларусь // Экономика и управление. - 2014. - № 1 (37). - С. 29
12
Генкин Б.М. Основы организации труда. – М.: Инфра-М, 2014. – С.56
14
следующие функции: воспроизводственную, компенсирующую,
регулирующую, стимулирующую, обеспечения социальной справедливости и
поддержания конкурентоспособности организации. Реализация каждой из них
осуществляется с использованием соответствующих экономических
инструментов. Эффективное выполнение оплатой труда своих функций
обеспечивает оптимальный уровень заработной платы в имеющихся
экономических условиях
13
.
Воспроизводственная функция оплаты труда призвана обеспечить
формирование заработной платы, достаточной для удовлетворения физических
и духовных потребностей работников различных профессионально-
квалификационных групп и членов их семей на необходимом для их
воспроизводства уровне.
Компенсирующая функция оплаты труда направлена на обеспечение
денежной компенсации неблагоприятных условий и непривлекательности
труда, режима работы.
Регулирующая функция оплаты труда должна обеспечивать
перемещение ресурсов труда туда, где их применение даст наибольший эффект,
то есть оптимизировать расстановку и закрепление наемных работников в
соответствии с их квалификацией.
Стимулирующая функция оплаты труда направлена на формирование у
работников мотивации к высокопроизводительному труду и участию в
процессе достижения целей, стоящих перед обществом.
Функция обеспечения социальной справедливости заключается в
формировании уровня и дифференциации заработной платы, адекватных
реальной стоимости труда, что способствует поддержанию в обществе
социальной сплоченности и стабильности.
Функция поддержания конкурентоспособности связана с оптимизацией
затрат на оплату труда таким образом, чтобы обеспечить, с одной стороны,
13
Долинина Т.Н. Институциональная модель государственного регулирования оплаты труда // Труды БГТУ. -
2016. - № 7. - С. 10
15
конкурентоспособность страны, с другой стороны, возможность выплаты
конкурентной заработной платы, достаточной для сохранения и наращивания
человеческого капитала.
Т.Н. Долинина полагает, что представленные функции взаимосвязаны и
выполняются в представленном выше порядке. Так эффективное выполнение
каждой последующей функции возможно лишь при условии полной реализации
предыдущей. С помощью представленных функций оплаты труда формируется
модель ее организации, представленная в таблице 1.
Таблица 1
Институциональная макроэкономическая модель организации
оплаты труда
14
Функция оплаты труда
Институты организации оплаты труда
Воспроизводственная
Установление продолжительности рабочего времени
Нормативно-методическое обеспечение
нормирования труда
Установление минимальной заработной платы
Тарифная система оплаты труда в бюджетной сфере
Установление порядка индексации заработной платы
Компенсирующая
Нормативно-методическое обеспечение аттестации
рабочих мест по условиям труда
Государственные гарантии увеличения оплаты труда
за работу в условиях, отличающихся от нормативных
Регулирующая
Регулирование рынка труда (программы
стимулирования занятости, миграционное
законодательство, др.)-
Установление порядка заключения трудовых
договоров и контрактов
Стимулирующая
Механизмы стимулирования работников в бюджетной
сфере
Нормативно-методическое обеспечение
формирования внутрифирменных моде лей оплаты
труда
Обеспечения
социальной
справедливости
Установление государственных гарантий в оплате
труда
Нормативно-правовое обеспечение
функционирования системы социального
партнерства
Обеспечения
конкурентоспособности
организации
Бюджетирование затрат на оплату труда в
госсекторе
Нормативно-методическое обеспечение
бюджетирования затрат на оплату труда в
коммерческих организациях
14
Долинина Т.Н. Институциональная модель государственного регулирования оплаты труда // Труды БГТУ. -
2016. - № 7. - С. 11