26
занятости и увольнения работников, правила внутреннего трудового
распорядка и возможные штрафные санкции за его несоблюдение и др.
35
В бухгалтерии на основании первичных документов определяют сумму
оплаты труда за отработанное время, а также неотработанное, но подлежащее
оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В
данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя,
отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты
раздельно по видам оплат, производственные удержания, и сумма к выдаче.
Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой
выдается зарплата. На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись
руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости подлежат
регистрации нарастающим итогом с начала года.
На малочисленных организациях используют для начисления и выплаты
заработной платы единую расчетно-платежную ведомость. По каждому
работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в
лицевой счет
36
.
Использование трудовых ресурсов исчисляется в человеко-днях и
человеко-часах.
Учет рабочего времени обязателен по всем работникам независимо от
применяемых форм оплаты труда. Для этого применяются табеля учета
рабочего времени, самостоятельно разработанные на предприятиях, но
содержащие следующие обязательные реквизиты: табельный номер работника,
ФИО, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу,
фиксируемых соответствующими буквенными обозначениями.
37
Для учета времени работы сдельщиков используется наряд на сдельную
работу.
Для учета времени работы водителей используется путевые листы,
35
Абузярова Н.А. Заработная плата: правовое регулирование. – М.: Проспект, 2015. – С.74
36
Долинина Т. Н. Оплата труда наемных работников: теоретико-методологические аспекты. - Минск: БГТУ,
2011. – С.111
37
Кибанов А.Я. Экономика и социология труда. Учебник. – М.: Инфра-М, 2014. – С.358
27
итоговые данные которых ежедневно переносятся в соответствующие
ведомости, ведущиеся в течение месяца по каждому автомобилю отдельно.
По окончании месяца табель закрывают посредством подсчета
соответствующего количества дней и часов и после визирования
руководителем передают в бухгалтерию. Данные табелей применяются при
составлении отчетности по труду, контроля и анализа дисциплинарных
отношений в организации и непосредственно расчета оплаты труда работникам.
Заработная плата работников может:
– включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
– включаться в состав вложений во долгосрочные активы;
– включаться в состав прочих расходов;
– включаться в состав расходов будущих периодов;
– выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Синтетический учет расчетов по заработной плате с работниками
ведется посредством использования счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту данного счета, а
корреспондирующий с ним счет определяется на основании того, в каком
подразделении осуществляет деятельность работник:
- 20 "Основное производство" - оплата труда рабочих основного
производства;
- 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочих
вспомогательных производств;
- 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового
персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и
оборудования;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - оплата труда административно-
управленческого персонала;
- 28 "Брак в производстве" - оплата труда рабочих, занятых
исправлением бракованной продукции;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда
28
работников обслуживающих производств и хозяйств;
- 44 "Расходы на реализацию" - оплаты труда работникам, связанным с
реализацией продукции.
Операции, связанные с начислением зарплаты отражаются по кредиту в
журнале-ордере 10. В случае начисления зарплаты за счет других источников,
не относящихся на затраты производства, используют журнал-ордер 10/1.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в учете
отражается следующей записью: Дебет 69-1 "Расчеты по социальному
страхованию" - Кредит 70.
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в
течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения
себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,
относят на издержки производства в течение года равномерными долями,
независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем
самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую
оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на
которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв
предстоящих расходов"
38
.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы
отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском
учете делают следующую запись: Дебет 96 - Кредит 70.
На производственных предприятиях возможна ситуация, когда
работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В
этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие
записи:
1. Начисление оплаты труда: Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. - Кредит
счета 70;
2. Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации,
включая НДС и акцизный налог: Дебет счета 70 - Кредит счетов: 90 "Продажи";
38
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.265
29
91 "Прочие доходы и расходы";
3. Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции
и товаров: Дебет счетов 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит
счетов: 10 "Материалы"; 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары".
По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы
оплаты труда и доходов работника и дебету следующих счетов:
- 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога с физических лиц;
- 28 "Брак в производстве" - на сумму удержаний с виновников брака;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму
удержаний по возмещению материального ущерба;
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы
удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
Кредитовое сальдо счета 70 означает задолженность организации перед
рабочими и служащими. По счетам отдельных работников может быть
дебетовое сальдо, когда выданный аванс превысил сумму начисленной
заработной платы за месяц. Сальдо по счету 70 в главной книге и в балансе
отражают развернуто
39
.
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают
следующей записью: Дебет счета 70 - Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по
счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета
оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70. Например, по
счету 50 – в журнале-ордере 1, по счету 51 – в журнале-ордере 2, по счету 71 – в
журнале-ордере 7, по счетам 73,76 – в журнале-ордере 8.
Аналитический учет заработной платы работников ведется в расчетно-
платежных ведомостях, карточках учета выработки, лицевых счетах, расчетных
листах. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной
заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий
по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Эта
39
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.268
30
информация в последующем используется для расчёта средней заработной
платы (при начислении отпускных, пособий по временной нетрудоспособности
и др.), а также при представлении разного рода справок. Срок хранения
лицевых счетов - 75 лет.
Таким образом, синтетический учет расчетов с работниками по оплате
труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
кредиту счета 70 отражается начисление всех выплат, причитающихся
работнику, а по дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты
труда работника. Кредитовое сальдо данного счета фиксирует задолженность
предприятия перед персоналом. Аналитический учет расчетов с работниками
по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-
платежных ведомостях, машинограммах и т. д. Данные о начисленных суммах
заработной платы и удержаний из нее формируются в расчетно-платежной
ведомости и лицевых счетах работников.
1.3. Методики анализа оплаты труда
Фонд заработной платы – это сумма всех средств, которые организация
начислила работникам как оплату труда. При этом учитываются все выплаты:
за отработанное и неотработанное время, сверхурочные, больничные,
специальные выплаты на еду, жилье и т.д.
40
Средний показатель зарплаты будет являться уровнем заработка на
предприятии. Реальная же зарплата получается в результате вычета из данной
суммы всех обязательных подоходных налогов и других платежей
41
.
При этом в состав фонда заработной платы входят те средства, которые
были выплачены или относятся к каждому конкретному месяцу, то есть
отпускные включаются в фонд только за месяц, в котором был отпуск, если же
он разделен на 2 месяца, то часть суммы является составляющей фонда
заработной платы следующего месяца.
Также к фонду заработной платы относится стоимость товаров,
40
Генкин, Б.М. Основы организации труда. – М.: Инфра-М, 2014. – С.184
41
Скляревская, В.А. Экономика труда. Учебник.– М.:Дашков и К, 2014. – С.87
31
полученных работником в качестве натуральной оплаты. В фонд включаются и
всевозможные разовые или регулярные выплаты, вознаграждения, премии,
полученные работником как оплату ценные бумаги, а также суммы льгот и
стоимость товаров, отпущенных работникам по сниженной стоимости.
Следует различать фонд заработной платы от фонда оплаты труда.
Фонд заработной платы – это фактическая сумма, потраченная
предприятием на зарплаты и прочие выплаты и доплаты работникам
Фонд оплаты труда – это плановые для тех же целей затраты. При этом
фонд оплаты труда включается в себестоимость товаров
42
.
В состав фонда заработной платы входят следующие группы выплат:
1. Прямая заработная плата за отработанное время, произведенную
продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
В состав данной группы включаются:
- заработная плата, которая начислена работникам в соответствии с
применяемой к ним системой оплаты труда за отработанное время или
выполненную работу по тарифным (должностным) ставкам, окладам, сдельным
расценкам и др.;
- в случае, если оплата труда происходила не с денежном, а в
натуральном выражении – стоимость соответствующей выданной продукции;
- выплаты, имеющие стимулирующий характер, которые начислены
работникам на основании используемых систем оплаты труда на предприятии;
- доплаты за совмещение профессий и должностей;
- премии и иные вознаграждения как регулярного, так и периодического
характера;
- выплаты, носящие компенсирующий характер в связи с условиями, в
которых осуществляли деятельность работники, либо обусловленные режимом
их работы;
- начисленные суммы оплаты за привлечение квалифицированных
рабочих и специалистов для подготовки и переподготовки иных работников
42
Маслова, В.М. Экономика и социология труда. – М.: Юрайт, 2014. – С.241
32
организации;
- оплата труда внешних совместителей.
2. Выплаты за неотработанное время. К данной группе выплат относятся:
- оплата часов в пределах рабочего дня, которые не отработаны;
- оплата отпусков работников, как ежегодных, так и дополнительных, при
этом денежная компенсация за неиспользованный отпуск в данную группу
выплат не включается;
- оплата льготных часов подростков;
- оплата отпусков работникам, отправленным на обучение в
образовательные учреждения;
- оплата за время обучения работников в соответствии с программой
повышения их квалификации или обучения смежным профессиям;
- оплата за время, когда работник привлекается к выполнению
государственных или общественных обязанностей;
- оплата за время привлечения работников на уборку
сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;
- оплата за время, когда работники проходят профмедосмотр, а также за
дни сдачи донорской крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня
сдачи;
- оплата простоев по вине предприятия и др.
3 Единовременные поощрительные выплаты. В данную категорию
выплат включаются:
- премии по итогам работы за год;
- вознаграждение за выслугу лет;
- стоимость продуктов на питания, на которые имеют право работники
отдельных отраслей экономики в связи со спецификой их труда;
- стоимость жилья и коммунальных услуг, при проживании работников
на служебных квартирах;
- стоимость топлива, израсходованного на прибытие к месту работы и
обратно работникам в соответствии с локальными нормативными правовыми
33
актами организации и др.;
4. Выплаты социального характера. В состав данной группы включаются:
- оплата лечения работников в предусмотренных локальными правовыми
актами организации случаях;
- оплата проезда, трудоустройство и др.
- надбавки к пенсиям работников далее трудящимся на данном
предприятии;
- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- страховые платежи, которые осуществляет предприятие в соответствии
с договорами страхования в пользу своих работников;
- оплата стоимости путевок работникам и членам их семей на лечение и
оздоровительный отдых;
- оплата организованных предприятием экскурсии и путешествий своих
работников;
- возмещение родителям оплаты за нахождение их детей в дошкольных
учреждениях;
- выходное пособие при сокращении работников;
- оплата абонементов в физкультурно-оздоровительные центры
работникам;
- стипендии работников, входящих в списочный состав предприятия, при
их направлении на обучение в соответствии с локальными нормативными
правовыми актами предприятия и др.
Следует отметить, что ряд расходов предприятия не относится ни к фонду
заработной платы, ни к выплатам социального характера. Это
командировочные расходы и расходы на профессиональное обучение и
культурно-бытовое обслуживание работников
43
.
Для каждого предприятия фонд оплаты труда является очень важным
элементом управления, поскольку значительная часть издержек организации
приходится как раз на его счет. Поэтому важно корректно и своевременно
43
Касьянова, Г.Ю. Заработная плата. – М.: АБАК, 2015. – С.44
34
проводить его анализ, чтобы управление предприятием было наиболее
эффективным.
Анализ фонда заработной платы необходим для того, чтобы найти
возможность экономить средства за счет снижения трудоемкости производства
и ускорения его темпов.
При анализе фонда оплаты труда его делят на 2 части:
- постоянную (выплаты и доплаты постоянным работникам - не зависит
от объема производств и других показателей)
- переменную (оплата сдельных работ, а также надбавки за определенные
достижения)
44
.
При анализе фонда заработной платы необходимо определить, насколько
он отклоняется от того, что было запланировано. При этом рассчитываются
показатель абсолютного и относительного отклонения.
Абсолютное отклонение определяется разностью между фактически
использованными средствами на оплату труда и планом по их использованию в
целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников:
Однако стоит отметить, что абсолютное отклонение по фонду заработной
платы определяется без учета степени выполнения производственного плана, а,
следовательно, по нему нельзя определить имела место экономия или
перерасход средств на оплату труда.
Для этого рассчитывается относительное отклонение по фонду
заработной платы, которое позволяет учесть, как за отчетный период
изменились объемы производства. В таком случае, меняться может переменная
часть фонда. После чего, в случае перерасхода средств на фонд заработной
платы, необходимо проанализировать, с чем связаны излишние отчисления.
Это может быть как увеличение количества сотрудников и отработанных
ими часов, так и повышение тарифных ставок в связи с теми или иными
44
Одегов, Ю.Г. Экономика труда. Учебник. – М.: Юрайт, 2015. – С.241
35
экономическими обстоятельствами, например, инфляцией
45
.
Относительное отклонение фонда заработной платы определяется
разностью между фактически начисленной суммой оплаты труда работников и
плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения
производственного плана, при этом корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, изменяемая пропорционально объему производства.
Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной их
численности и среднего заработка за соответствующий период времени.
Среднегодовая зарплата работников, помимо того, зависит еще от количества
отработанных дней в среднем одним работником за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка.
Расчет влияния данных факторов определяется способом абсолютных
разниц.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы
играет исследование информации о средней заработной плате работников и
факторах на нее влияющих, к которым относятся количество отработанных
работником дней, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
оплаты труда. Расчет влияния факторов данных факторов также производится
способом абсолютных разниц
46
.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для
расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и уменьшение суммы прибыли. Зарплата не должна расти быстрее,
чем темпы производства, поскольку в противном случае, предприятие будет
45
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.341
46
Толпегина О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: Юрайт, 2013. – С.368