56
отражены по дебету счета 70 и кредиту счетов:
- 68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму подоходного налога;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию " — на сумму отчислений в
пенсионный фонд;
- 76-7 "Расчеты с профсоюзными организациями" — на сумму
удержаний профсоюзных взносов;
Данные о начисленных суммах заработной платы и удержаний из нее
формируются в расчетно-платежной ведомости.
Согласно действующему законодательству фонд заработной платы
является объектом для исчисления ряда налогов и платежей. Так, организации
являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты
населения. Общий размер отчислений в Фонд социальной защиты населения
установлен 35%.
Платежные поручения на перечисление страховых взносов в социальные
фонды представляются одновременно с представлением документов на выдачу
финансовых средств на оплату труда.
Таким образом, учет начислений по оплате труда и расчетов по
отчислениям от заработной платы работников в Слонимской РОС ДОСААФ
ведется верно, что подтверждают акты о проведении налоговых проверок.
Своевременно и достоверно производится документальное оформление и
отражение операций по расчетам с персоналом по заработной плате.
Подоходный налог с работников удерживается в соответствии c нормативными
правовыми актами Республики Беларусь и на основании предоставленных
работниками документов о применяемых к ним налоговых вычетах.
2.3. Анализ динамики, состава и структуры фонда заработной платы и
эффективности использования средств на оплату труда в организации
Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого
экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие
издержки организации. Анализ использования фонда оплаты труда
57
представляет направление учетно-аналитической работы системы управления
организации.
Сведения об использовании средств, направляемых на потребление в
Слонимской РОС ДОСААФ, представлены в таблице 8
Таблица 8
Анализ общего фонда заработной платы «Слонимской РОС
ДОСААФ» за 2016 год
Вид оплаты труда
Сумма, руб.
Откло-
нение
Доля в
общей
сумме, %
Откло
нение
план
факт
руб.
план
факт
%
1. Фонд оплаты труда
53760
35106
-18654
95,78
94,14
-1,64
По тарифным ставкам и
окладам
32580
23514
-9066
58,04
63,06
5,01
Премии за производственные
результаты
9122
4233
-4890
16,25
11,35
-4,90
Доплаты к тарифному окладу
7168
3527
-3641
12,77
9,46
-3,31
Доплаты за работу в ночное
время сверхурочные часы,
праздничные дни
0
154
154
0,00
0,41
0,41
Оплата ежегодных и доп.
отпусков
4890
3640
-1250
8,71
9,76
1,05
Оплата простоев
0
38
38
0,00
0,10
0,10
2. Вознаграждение за счет
прибыли
1270
1015
-255
2,26
2,72
0,46
Вознаграждение по
результатам работы по итогам
года
600
560
-40
1,07
1,50
0,43
Материальная помощь
450
400
-50
0,80
1,07
0,27
Единовременные выплаты
220
55
-165
0,39
0,15
-0,24
Оплата отпусков сверх
установленных сроков
0
0
0
0,00
0,00
0,00
3. Выплаты социального
характера
1100
1169
69
1,96
3,13
1,17
Пособия на детей
780
780
0
1,39
2,09
0,70
Пособия по временной
нетрудоспособности
320
389
69
0,57
1,04
0,47
Итого общий фонд заработной
платы
56130
37290
-18841
100,00
100,00
Таким образом, из данных таблицы 8 видно, что наибольший удельный
вес в составе средств, использованных на потребление занимает фонд оплаты
труда, включаемый в себестоимость оказываемых услуг: по плану он
составляет 95,78%. Однако фактический удельный вес его в 2016 году был
ниже запланированного на 1,64%.
58
По всем показателям факт отклоняется от плана в сторону уменьшения.
Увеличение имеется только по выплатам пособий по временной
нетрудоспособности на 69 руб.
Наглядно состав общего фонда заработной платы по видам выплат в
Слонимской РОС ДОСААФ представлен на рисунке 5.
Рисунок 5. Состав фонда заработной платы Слонимской РОС
ДОСААФ по видам выплат в 2016 году
Кроме тарифного оклада работникам предусмотрены доплаты, надбавки,
премии и другие выплаты.
Как видно из таблицы 8, фактический тарифный оклад уменьшился по
сравнению с запланированным на 9066 руб., это связано с переходом с апреля
месяца 2016 года работы организации на четырехдневную рабочую неделю.
При этом в самом составе тарифных окладов изменений не наблюдалось.
В Слонимской РОС ДОСААФ штатным расписанием предусмотрены
надбавки за сложность и напряженность некоторым категориям работников.
Выплачено их было на 3641 руб. меньше запланированных, ввиду
четырехдневной рабочей недели вместо запланированной пятидневной, а также
заложенные 20% надбавки не были выплачены ни одному работнику на
протяжении всего 2016 года – руководство посчитало, что данные работники
59
выполняли работу в рабочее время, задержек на работе не было и т.п., поэтому
максимальный размер надбавки был 15%.
Доплаты за работу в ночное время сверхурочные часы, праздничные
дни, которые изначально не планировались, составили 154 руб. и заняли 0,41%
в общей сумме ФЗП. Это связано с аварией, в которую попал один из мастеров
ПОУ МТС, - другие мастера были вынуждены работать дополнительно, чтобы
его группа вовремя закончила занятия по вождению.
В принципе же структура ФЗП существенно не изменилась.
Как было сказано выше, наибольший удельный вес в составе средств,
использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в
себестоимость услуг. Приступая к анализу использования этого фонда, в
первую очередь необходимо рассчитать абсолютное отклонение фактической
его величины от плановой.
В Слонимской РОС ДОСААФ абсолютное отклонение ФЗП в целом по
организации и по категориям работников представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ фонда заработной платы, включаемого в себестоимость
продукции, в Слонимской РОС ДОСААФ в 2016 году
Категория
работников
По плану
Фактически
Отклонение
Выполне-
ние
плана, %
сумма,
руб.
уд. вес,
%
сумма,
руб.
уд.
вес, %
абс.,
руб.
уд.
веса,
%
Администрация
15840
29,46
12303
34,07
-3537
4,61
77,67
Мастера ПОУ
МТС
25824
48,04
15277
42,31
-10547
-5,72
59,16
Преподаватели
9576
17,81
6384
17,68
-3192
-0,13
66,67
Прочие
2520
4,69
2142
5,93
-378
1,25
85,00
Итого
53760
100,00
36106
100,00
-17654
0,00
67,16
Таким образом, абсолютное отклонение ФЗП в целом по организации
составило 17654 руб., т.е. план по фонду заработной платы был недовыполнен
на 32,84%. Наибольшее отклонение наблюдается у мастеров ПОУ МТС, оно
составило 10547 руб. или 40,84%, это связано с сокращением 2 ставок мастера
производственного обучения вождению и сокращением количества обучаемых.
На 3537 руб. или на 22,33% снизились расходы на оплату труда
60
работников администрации в связи с сокращением продолжительности рабочей
недели с 1 апреля 2016 года на один день.
Также на 3192 руб. или на 33,33% снизились расходы на оплату труда
преподавателей, т.к. вместо планируемых на обучение в течение года 12
учебных групп были набрано только 8.
Самое незначительное отклонение имеет место по прочим категориям
работников, к которым в организации относятся уборщица и истопник, на 15%,
что также связано с переходом на четырехдневную рабочую неделю.
В структуре фонда заработной платы по категориям персонала
увеличилась доля администрации на 4,61% и снизилась доля мастеров ПОУ
МТС на 5,72%.
Схематично плановая и фактическая структура фонда заработной платы
по категориям персонала исследуемой организации представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Динамика структуры фонда заработной платы по
категориям персонала Слонимской РОС ДОСААФ
Фонд заработной платы работников в Слонимской РОС зависит от
среднесписочной их численности, среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата работников, кроме того, зависит еще
от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка.
Значения показателей данных факторов приведены в таблице 10.
61
Таблица 10
Данные для анализа повременного фонда заработной платы
Слонимской РОС ДОСААФ в 2016 году
Показатель
Значение
показателя
Изменен
ие
план
факт
Среднесписочная численность
работников (Чр)
15
13,5
-1,5
Количество отработанных дней одним
работником в среднем за год (Д)
277,34
221,49
-55,9
Средняя продолжительность рабочего
дня (П)
7,6
7,63
0,03
Фонд повременной оплаты труда, руб.
53760
36106
-17654
Заработная плата одного работника,
руб.:
0
среднегодовая
3584
2675
-909
среднедневная
12,92
12,08
-0,85
среднечасовая
1,70
1,58
-0,12
Далее посредством таблицы 11 произведен факторный анализ фонда
заработной платы исследуемой организации способом абсолютных разниц.
Таблица 11
Расчет влияния факторов на Фонд заработной платы Слонимской
РОС ДОСААФ в 2016 году
Фактор
Методика расчета
Изменение
ФЗП, руб.
За счет изменения численности
работников
∆ФЗПчр=∆Чр*Д
0
*П
0
*ЧЗП
0
-5376
За счет изменения количества
отработанных дней одним
работником в среднем за год
∆ФЗПд=Чр
1
*∆Д*П
0
*ЧЗП
0
-9744
За счет изменения средней
продолжительности рабочего
дня
∆ФЗПп=Чр
1
*Д
1
*∆П*ЧЗП
0
153
За счет изменения
среднечасовой заработной
платы одного работника
∆ФЗПчзп=Чр
1
*Д
1
*П
1
*∆ЧЗП
-2687
Итого
∆ФЗП=∆ФЗПчр+∆ФЗПд+
+∆ФЗПп+∆ФЗПчзп
-17654
Таким образом, наибольшее изменение в сторону снижения
фактического фонда заработной платы организации имело место, ввиду
значительного снижения количества отработанных дней на 9744 руб. на втором
месте стоит снижение численности работников – на 5376 руб. Увеличение
62
фонда заработной платы на 49 руб. имело место ввиду увеличения
продолжительности рабочего дня на 0,03 часа.
Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет
изучение данных о среднем заработке работников организации, его изменении,
а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ
направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника
по категориям.
Анализ уровня оплаты труда представлен в таблице 12.
Таблица 12
Анализ уровня оплаты труда различных категорий работников в
Слонимской РОС в 2016 году
Категории
работни-
ков
Кол-во
отрабо-
танных
дней 1
раб.в
среднем за
год
Средняя
продол-ть
рабочего
дня, ч
Среднечас
овая
зарплата,
руб.
Фонд
заработно
й платы,
руб.
Изменение фонда
заработной платы,
руб.
общее
в т.ч. за счет
план
факт
план
факт
план
факт
план
факт
Д
П
ЧЗП
Админист-
рация
255,0
207,0
8
8
7,76
7,43
15840
12303
-3537
-2982
0
-555
Мастера
ПОУ МТС
255,0
210,5
8
8,05
12,66
9,02
25824
15277
-10547
-4510
133
-6170
Препода-
ватели
239,2
159,5
4
4
10,01
10,01
9576
6384
-3192
-3192
0
0
Прочие
191,3
157,8
3
3
4,39
4,52
2520
2142
-378
-440
0
62
Итого
277,3
221,5
7,60
7,63
34,82
30,98
53760
36106
-17654
-11124
133
-6663
Из таблицы 12 видно, наибольшее снижение фонда зарплаты
наблюдается у мастеров ПОУ МТС – на 10547 руб. Это связано с сокращением
двух ставок мастеров ПОУ МТС в результате малого объема набора учащихся в
отчетном году. Повышение же средней продолжительности рабочего дня у
мастеров вызвано тем, что для обеспечения нормального учебного процесса в
связи с увольнением 2 мастеров, остальным приходилось работать больше.
Снижение же средней продолжительности рабочего дня у
администрации и прочих категорий работников связано работой в течение 9
месяцев по четырехдневной рабочей неделе.
У преподавателей объем годовой учебной нагрузки снизился на треть
63
ввиду обучения ими не 12, а 8 учебных групп.
Так общее снижение фонда заработной платы наблюдается по всем
категория работников организации. При этом среднечасовая заработная плата
снизилась как у мастеров ПОУ МТС, так и у администрации.
Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа
штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также
надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении
условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной
платы корректируются.
На основании данных таблицы 13 рассчитано влияние изменения этих
факторов на размер фонда заработной платы.
Таблица 13
Факторный анализ фонда заработной платы Слонимской РОС
ДОСААФ в разрезе категорий работников
Категория
работников
Фонд
заработной
платы
Откло
нение
Количество
должностей
Откло
нение
Среднегодо-
вая
заработная
плата
Откло
нение
по
плану
факт.
по
плану
факт.
по
плану
факт.
Админист-
рация
15840
12303
-3537
4
4
0
3960
3076
-884
Мастера
ПОУ МТС
25824
15277
-10547
8
6,5
-1,5
3228
2350
-878
Препода-
ватели
9576
6384
-3192
2,25
2,25
0
4256
2837
-1419
Прочие
2520
2142
-378
1,5
1,5
0
1680
1428
-252
Итого
53760
36106
-17654
15,75
14,25
-1,5
3413
2534
-880
Как видно из таблицы 13 количество должностей в течение года
уменьшилось на 1,5, ввиду сокращения ставок мастеров.
Общее среднее отклонение в среднегодовой заработной плате составило
880 руб. за счет снижения средней заработной платы по всем категориям
работников, при этом наибольшее отклонение имеется по преподавателям –
1419 руб.
Абсолютное отклонение по ФЗП не позволяет оценить эффективность
расходования ФЗП: оно не в полной мере учитывает изменение условий оплаты
64
труда, предусмотренных планом. Поэтому кроме абсолютного рассчитывается
и относительное отклонение по ФЗП. Для расчета отклонения по общему ФЗП
использованы данные таблицы 14.
Таблица 14
Расчет относительного отклонения по ФЗП в Слонимской РОС
ДОСААФ в 2016 году
Показатель
По плану
Фактически
Отклонение
Темп
прироста
ФЗП общий, руб.
53760
36106
-17654
-32,84
ФЗП обучающего состава,
руб.
35400
21661
-13739
-38,81
ФЗП руководящих
работников, руб.
15840
12303
-3537
-22,33
Среднегодовое количество
обучаемых
360
240
-120
-33,33
ФЗП обучающего состава в
расчете на одного
обучаемого, руб.
98,33
90,25
-8
-8,22
ФЗП руководящих работников
в расчете на одного
обучаемого, руб.
44,00
51,26
7
16,51
Таким образом, темп прироста по фонду заработной платы в
организации составил -32,84%. Темпы роста ФЗП обучающего состава в
расчете на одного обучаемого должны опережать темпы роста ФЗП
руководящих работников в расчете на одного обучаемого, так как именно они
приносят выручку и прибыль организации. Темп прироста ФЗП обучающего
состава в анализируемом периоде составил -8,22%, т.е. снизился, в то время как
ФЗП руководящих работников в расчете на одного обучаемого увеличился на
16,51%, что является отрицательным моментом.
При снижении количества обучаемых на 33,33%, соответственно
меньше денежных средств получено в счет оплаты за обучение, ФЗП снизился
на 32,84%.
Для расчета относительного отклонения по общему ФЗП необходимо
воспользоваться данными таблицы 15.
65
Таблица 15
Исходные данные для анализа относительного отклонения по ФЗП
в Слонимской РОС ДОСААФ в 2016 году
Показатель
По
плану
Фактически
Следует принять для
расчета
ФЗП общий, руб.
53760
36106
36057
ФЗП обучающего состава, руб.
35400
21661
23743
ФЗП руководящих работников,
руб.
15840
12303
10624
Среднегодовое количество
обучаемых
360
240
240
ФЗП обучающего состава в
расчете на одного обучаемого,
руб.
98,33
90,25
98,93
ФЗП руководящих работников
в расчете на одного
обучаемого, руб.
44,00
51,26
44,27
Среднегодовая стоимость
обучения одного обучаемого,
руб.
331
333
333
ФЗП прочих работников в
расчете на одного обучаемого,
руб.
7,00
8,925
7,04
Таким образом, в связи с тем, что количество обучаемых, уменьшилось
на 80 человек, а стоимость обучения увеличилась 2 руб., общий фонд
заработной платы должен был быть 36057 руб., т.е. относительный перерасход
по заработной плате равен 49 руб. (36057-36106), что указывает на
неэффективное использование средств, выделенных на оплату труда.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо сравнить темпы роста производительности труда с темпами роста
среднегодовой заработной платы. Для этого необходимо рассчитать индекс
изменения среднего заработка, индекс изменения среднегодовой выработки и
коэффициент опережения.
Расчет вышеназванных коэффициентов представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы в Слонимской РОС ДОСААФ в 2016 году
Показатели
Значение
1
2
Фактическая среднегодовая заработная плата, руб.
36106
Плановая среднегодовая заработная плата, руб.
53760
Фактическая среднегодовая выработка, тыс. руб.
5,92