15
Основные положения, регулирующие процедуру оплаты труда,
изложены в главе 21 Трудового кодекса Российской Федерации. В статьях 136,
153-158 изложен порядок выплаты заработной платы работников,
устанавливаются места и сроки ее выдачи, а также условия и порядок
применения различных систем оплаты труда, принципы оплаты труда граждан,
работающих в особых условиях, в том числе, в ночное время, в выходные и
праздничные дни, посменно, сверхурочно и при внедрении новых производств.
6
Одним из важнейших нормативных актов, регулирующих оплату труда в
2019 году, является ФЗ от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» и законы субъектов Федерации, устанавливающие в регионах
дифференцированные значения МРОТ, зависящие от местных экономических
реалий.
7
Значительную роль на данном уровне также играет Федеральный закон
от 06.12.2011 № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете». В данном законе определены
некоторые важные принципы и правила бухгалтерского учета, определено
ведение бухгалтерского учета и основы контроля, а в отношении оплаты труда
рассматривается отражение операций в бухгалтерском учете касательно
заработной платы.
8
К документам в области регулирования учета оплаты труда имеют
отношение:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н (ред. от 18.04.2018).
9
6
Трудовой кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2001
N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018). http://www.consultant.ru
7
О минимальном размере оплаты труда [Электронный ресурс]: федер. закон от 19.06.2000 №
82-ФЗ (ред. от 25.12.2018). http://www.consultant.ru.
8
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.
от 26.07.2019). http://www.consultant.ru.
9
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018).
http://www.consultant.ru.
16
2. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от
10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
устанавливает специфики распорядка вычисления средней заработной платы
для всех случаев установления ее размера, предусмотренных ТК РФ.
10
3. При формировании учета расчетов по оплате труда, предусматривают
правила, прикрепленные в Учетной политике компании, которая назначается в
согласовании с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
ратифицированным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
11
Рекомендации по бухгалтерскому учету учитываются для того, чтобы
точно использовать федеральные и отраслевые стандарты, для снижения затрат
на формирование бухгалтерского учета, а также передачи современного опыта
формирования и ведения бухгалтерского учета, итогов разработок и
исследований в сфере бухгалтерского учета. Еще они используются на
добровольной основе и не могут противоречить федеральным и отраслевым
стандартам. Этот ряд составляют методологические советы по ведению
бухгалтерского учета, в том числе практические руководства, директивы и т. п.
К нему позволительно причислить такие нормативно правовые документы, как:
Методологические советы по использованию главы 23 «Налог на
доходы физических лиц» НК РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по
налогам и сборам от 29.11.2000г. № БГ-3-08/415 (в ред. Приказа МНС РФ от
05.03.2001 № БГ-3-08/73);
Временная инструкция о распорядке удерживания алиментов по
исполнительным документам, которые переданы для осуществления
производства взыскания компаниям, учреждениям и организациям;
10
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [Электронный ресурс]:
постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (ред. от 10.12.2016).
http://www.consultant.ru.
11
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: приказ
Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (ред. от 28.04.2017). http://www.consultant.ru
17
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности компаний и установки по его использованию.
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н;
Стандартные советы по формированию бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ
от 21.12.1998 г. № 64н;
Стандарты экономического субъекта – предусмотрены для
упорядочения формирования и ведения им бухгалтерского учета. Следует
отметить, что стандарты предприятия не могут находиться в противоречии
федеральных и отраслевых стандартов. Они носят свободный характер,
компания самостоятельно принимает постановление определять эти стандарты
либо нет. К ним позволительно причислить так называемые рабочие документы
компании, в которых на основании общеустановленных правил и принципов
они организовывают собственную учетную политику, собственные подходы к
открытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых
заинтересованным пользователям.
12
Н.А. Камарджанова отмечает, что к этим стандартам имеют отношение
документы по ведению бухгалтерского учета, созданные конкретно в
определенной компании, уготованные для внутреннего пользования и
утверждаемые директором компании в рамках установленной учетной
политики. Отмеченные документы, содержание и положение документов,
принципы построения и взаимодействия между собой, а кроме того распорядок
разработки и утверждения назначаются директором компании. К этим
документам имеют отношения: правила внутреннего трудового распорядка,
положение об оплате труда, положение об отпусках и временной
нетрудоспособности, учетная политика компании.
13
12
Самарцева А.И., Чеботарева З.В., Особенности законодательного регулирования учета
расчетов с персоналом по оплате труда // Вестник ГУУ. 2017. №4.
13
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.
СПБ.: Питер, 2018. 480 с.
18
Учёт расчётов с персоналом по оплате труда – это важнейший участок в
бухгалтерском учёте, который является упорядоченной системой наблюдения,
регистрации, сбора, обработки, измерения и получения информации о труде
сотрудников организации и его оплате при помощи непрерывного, сплошного и
документального учёта. Оплата труда – это денежное вознаграждение, которое
обязан выплачивать работодатель сотруднику в соответствии с требованиями
трудового законодательства и условиями трудового договора. Оплата труда
является главным доходом, а значит, определяет заинтересованность
сотрудника в увеличении данного дохода.
14
Для отражения обобщенных данных по начислениям оплаты труда с
персоналом в бухучете применяется счет 70. На данный счет следует относить:
начисленную заработную плату;
трудовые и учебные отпуска;
пособия по временной нетрудоспособности;
премиальные выплаты;
стипендии,
пенсии,
социальные компенсации,
пособия и доплаты;
дивиденды и прочие доходы (по акциям, ценным бумагам,
облигациям).
15
Для дополнительной детализации синтетического учета оплаты труда
допустимо открытие специальных субсчетов к счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Например, 70-1 «Зарплата основного персонала», 70-2
«Зарплата внешних совместителей», 70-3 «Оплата труда по договорам ГПХ».
16
14
Абалакова Е.Н. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Инновационная наука. 2018.
№5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-2
15
Жижина В.А. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Территория науки. 2017. №5.
URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-1
16
Абалакова Е.Н. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Инновационная наука. 2018.
№5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-2
19
По кредиту счета 70 подлежат отражению суммы начислений по
заработной плате персонала, а также начисленные суммы доходов по
дивидендам, акциям. По дебету сч. 70 указывают суммы произведенных выплат
по зарплате, пособиям, отпускам и прочим доходам персонала. Сальдо на
отчетную дату показывает величину задолженности, сформировавшуюся за
определенный период времени.
Причем сальдо по кредиту – это задолженность организации перед
трудящимися сотрудниками, а сальдо по дебету отражает суммы выплаченных
авансов или отпусков. Синтетический и аналитический учет заработной платы
бюджетников в бухгалтерских проводках подробно рассмотрен в статье «Какие
проводки использовать, чтобы отразить операции по зарплате».
17
Для отражения операций по оплате труда отображаются такие
хозяйственные операции, как начисление и выдача оплаты труда, удержание
налогов и страховых взносов из оплаты труда, а также прочие удержания и
начисления.
В таблице 2 представлены основные операции по начислению
заработной платы.
Таблица 2
Операции по учету начисленной заработной платы
Дебет
Кредит
Название операции
20
70
Начисленная заработная плата списана на
себестоимость продукции, услуг, товаров
70
68
Учтен НДФЛ
70
50
Выплачена заработная плата работнику
20
69
Начисленные страховые взносы списаны на
себестоимость продукции, услуг, товаров
Заработная плата работнику назначается трудовым договором согласно
действующим на данном предприятии системам оплаты труда.
При расчете повременной оплаты труда нужно учитывать тарифную
ставку и фактически отработанное время. Заработок работников рассчитывают
умножением количества отработанного времени на тарифную ставку.
20
Количество фактически отработанного времени рассчитывают согласно
табеля. Размер тарифной ставки или оклада и сумма надбавки к зарплате
фиксируются в личных карточках работников и его лицевых счетах.
В тех случаях, когда на предприятиях оплата труда начисляется в
сдельной форме и полностью зависит от количества произведенных единиц
продукции с учетом качества продукции, условий труда и др. В таком случае
расценки рассчитываются на базе норм выработки, тарифных ставок и разрядов
работы.
Начисление заработной платы при сдельной форме оплаты труда
выполняется на базе системы первичных документов по учету выработки.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день должна
оплачивается не меньше, чем в двойном объеме.
Точный размер оплаты за работу в выходные или нерабочие
праздничные день могут назначаться коллективным договором или
локальными нормативными актом, а также трудовым договором.
Из заработной платы, которая начислена работникам предприятия,
выполняются такие удержания:
налог на доходы физических лиц;
возмещение суммы ущерба, который причинен предприятию;
удержания по исполнительным документам (алименты, штрафы);
погашение займа, который предоставлен предприятием;
профсоюзные взносы;
прочие удержания, которые осуществляются по инициативе
предприятия.
Налог на доходы физических лиц удерживается согласно Налогового
кодекса РФ, глава 23, часть вторая.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются
17
Мельгуй А.Э., Ермакова Л.В., Дедова О.В, Порядок учета и начисления заработной
платы рабочим производственных предприятий // Экономика труда. 2016. №3.
21
физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, но при этом
не являются налоговыми резидентами РФ.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого работника. При
поступлении сотрудника на работу в бухгалтерии создается индивидуальный
лицевой счет. Например, можно использовать бланк формы Т-54 или Т-54а. В
документ заносится вся информация о новом сотруднике. Ежемесячно
делаются записи о размерах начисленной заработной платы, удержанных
налогах и произведенных выплатах. Лицевые счета (ЛС) создаются на один
календарный год. То есть по окончании отчетного года карточка закрывается, и
на следующий год создается новая. Такие бланки аналитического учета
расчетов по оплате труда следует хранить не менее 75 лет.
В специальных регистрах отражают синтетический и аналитический
учет расчетов с персоналом. Так для каждого вида предусмотрены отдельные
бухгалтерские учетные регистры. Для аналитического регистрами бухучета
являются лицевые счета или личные карточки работника, расчетные и
платежные ведомости, расчетные листки, книги депонентов, карточка счета 70.
Для синтетического – журнал-ордер № 10, оборотная сальдовая ведомость по
счету 70, обороты Главной книги за расчетный период. Отметим, что
организация вправе использовать унифицированные бланки регистров либо
разработать самостоятельно. Однако, не стоит забывать об обязательных
реквизитах такой документации.
Таким образом, все расчеты с работниками предприятия по всем видам
оплаты труда, социальным пособиям, премиям и прочим выплатам проводятся
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таким образом, особенностями законодательного регулирования
порядка расчетов с персоналом по оплате труда является то, что данный объект
бухгалтерского учета регулируется с точки зрения особенностей
взаимодействия работников с их работодателем, работников с учредителями
22
организации, работников с бюджетом в двух направлениях: в связи с НДФЛ и с
налогом на прибыль, работников совместно с работодателем, с Пенсионным
фондом, Фондом обязательного медицинского страхования, Фондом
социального страхования.
Поэтому осуществление предварительного, текущего и последующего
внутреннего контроля соблюдения законодательных актов при ведении
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда будет
способствовать повышению достоверности входящих и исходящих
информационных потоков, необходимых для правильного и обоснованного
начисления и выдачи заработной платы работникам организации.
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций
Анализ расчетов по оплате труда в организации необходимо начинать с
определения того, как используются денежные средства по данному
направлению деятельности. Для этого рассчитываются такие показатели, как
абсолютное и относительное отклонение фактической величины фонда
заработной платы от плановой.
В случае, если абсолютное отклонение получается со знаком «+», то это
говорит о перерасходе средств фонда заработной платы, «» — об экономии
денежных средств.
Анализ расходов на оплату труда может проводиться по нескольким
основным направлениям. Можно выделить горизонтальный и вертикальный
анализ использования фонда заработной платы.
Горизонтальный анализ позволяет проследить расходы на заработную
плату в динамике, сравнив данные о расходах на оплату труда за текущий
отчетный период и аналогичный прошлый интервал или даже ряд периодов.
Это позволит выявить причины роста или снижения расходов на заработную
плату.
Кроме того, такой анализ проводится организациями, применяющими
бюджетирование, когда происходит сравнение фактических расходов на
23
заработную плату с теми расходами на оплату труда, которые были заложены в
смете.
Вертикальный анализ затрат на оплату труда предполагает определение
их соотношения с другими показателями. К примеру, на основе данных о
величине расходов на заработную плату можно определить:
– среднемесячную заработную плату на одного работника;
– выручку от продажи товаров (работ, услуг) на 1 рубль расходов на
оплату труда;
– прибыль на 1 рубль затрат на оплату труда.
К данным показателям можно также применить в дальнейшем
горизонтальный анализ, проследив их изменения в динамике.
Совокупность окладов всех сотрудников компании дает фонд оплаты
труда (далее – ФОТ), который становится значимой частью расходов
предприятия. Доля ФОТ в общей совокупности затрат для организаций разных
отраслей варьируется от 5% до 65%. Она влияет на конечную себестоимость
товаров или услуг.
Анализ фонда заработной платы необходим для решения следующих
проблем и вопросов:
– сопоставление реального значения ФОТ с прошлыми и плановыми
значениями, исчисление отклонений и выявление их причин;
– сопоставление динамики роста эффективности труда и ФОТ;
– поиск имеющихся у компании резервов и способов снижения расходов
или повышения эффективности.
Основные источники информации для экономиста или аналитика –
сведения бухгалтерского учета, статистическая отчетность, данные отдела
кадров.
Анализ ФОТ предполагает следующие цели и задачи:
выявление соотношения между текущим показателем фонда и
прошлыми/плановыми показателями;
установление отклонений и определение причин их возникновения;
24
установление соотношения динамики роста продуктивности труда,
роста производительности и размера фонда;
обнаружение резервов для выплат;
нахождение методов уменьшения расходов;
установление степени оправданности используемых форм и систем
оплаты труда;
исследование динамики роста или уменьшения зарплат;
установление эффективности используемых схем премирования;
создание системы систематического контроля над мерой труда;
формирование путей для предупреждения отклонений от нормативных
значений.
Фонды рабочего времени зависят от числа сотрудников и отработанных
одним рабочим количества среднегодовых дней, средней продолжительности
рабочего дня:
ФРВ = ЧР × Д × П, (1)
где ФРВ – фонд рабочего времени;
ЧР – число рабочих;
Д – количество отработанных одним рабочим дней в среднем за год;
П – средняя продолжительность рабочего дня.
Фонд рабочего времени может быть представлен следующими
показателями (рисунок 1):
Рисунок 1 – Показатели фонда рабочего времени