57
Таблица 8
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда, р.
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
р.
Источник
информац
ии
Дебет
Кредит
Начислена основная заработная
плата
24
70
186,45
Расчетный
лист
Начислена заработная плата за
стаж работы
24
70
18,64
Расчетный
лист
Начислена материальная
помощь
84
70
56,0
Расчетный
лист
Начислены дополнительная
заработная плата за вредные
условия
23/1
70
3,98
Расчетный
лист
Начислена доплата
24
70
146,63
Расчетный
лист
Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию
производятся следующие удержания:
– подоходный налог;
– по исполнительным листам;
– возмещение ущерба, причиненного предприятию;
– по поручениям-обязательствам за товары, приобретенные в кредит и
другие виды удержаний.
– фонд социальной защиты населения и другие виды удержаний.
Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников
предприятия, отражают в расчетно-платежной ведомости. При этом каждый
вид удержаний показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из
заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.
В ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» работникам
предоставляются стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые
вычеты – это сумма, на которую уменьшается размер дохода, облагаемого
налогом.
Согласно белорусскому законодательству, выплачивая работникам
заработную плату, организация обязана удержать налог на доходы по ставке
12% и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация
58
выступает в роли налогового агента. Налогом облагается общая сумма дохода,
которую работник получил от организации в календарном месяце,
уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых
вычетов.
Однако существуют установленные государством льготы, грамотно
использование которых поможет «сэкономить на налогах», поскольку
уменьшают налогооблагаемый заработок и, соответственно, уменьшается
подоходный налог.
Кроме того, такого рода льготы могут применяться лишь к тем доходам,
которые гражданин получает на основной работе. Если же таковое отсутствует,
то вычеты предоставляются налоговым агентом или налоговой инспекцией.
Если вычеты оказываются больше дохода, то ставка налогообложения
считается равной нулю, а сумма, на которую, вычет больше заработка не
переносится на следующий месяц.
С начала 2017 года суммы налоговых вычетов в Беларуси увеличились и
составили:
– 93 бел руб. для тех, чей ежемесячный доход не превышает 501 бел руб.
– 27 бел. руб. за каждого ребенка не достигшего совершеннолетия или
иждивенца. Под иждивенцем подразумеваются мужчины или женщины,
ухаживающие за малолетним до трех лет, не работающие или находящиеся в
отпуске. Тогда стандартный вычет применяется к одному из родителей или к
усыновителю/опекуну. Если же в отпуске по уходу находится человек, не
имеющий мужа или жены, то он считается иждивенцем для родителей малыша.
Чтобы получить вычеты за наличие ребенка до 18-ти, необходимо предоставить
его свидетельство о рождении. Льготой они смогут пользоваться, пока ребенок
не достигнет.
Стандартный налоговый вычет в 52 бел. руб. могут получить родители,
воспитывающие детей в одиночку, вдовы или вдовцы, а также родители,
имеющие 2 и более ребенка, либо несовершеннолетних детей-инвалидов.
131 бел. руб. составляет в этом году стандартный налоговый вычет для
59
некоторых категорий белорусов с правом на льготное налогообложение.
Категории таких граждан перечислены в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса Республики Беларусь.
Стандартные налоговые вычеты могут суммироваться с имущественными
и социальными льготами.
После того как из заработной платы произведено удержание подоходного
налога физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания по
исполнительным листам. В исполнительных документах должны быть
оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они
производятся.
Основанием для удержания и перевода алиментов являются
исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной
уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или
заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и
хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных
документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по
временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после
удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.
Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание
несовершеннолетних детей, на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и
более — 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством,
а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц — в
твердой денежной сумме.
Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи,
единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и
экстремальных условиях и другие.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней
со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы,
60
перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением
расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя в
отделение банка на основании письменного заявления. Если адрес заявителя
неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного
суда по месту нахождения организации.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж
расчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за
содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб,
нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных
ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; членские
профсоюзные взносы; перечисления в отделения банков и так далее.
При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и
выдач по нескольким исполнительным документам за гражданином должно
быть сохранено 50% заработка.
С целью обеспечения работников организации пенсиями по старости,
пособиями по временной нетрудоспособности по болезни, по уходу за
ребенком, по беременности и родам и в других случаях работодатель
ежемесячно производит отчисления во внебюджетные фонды.
Для отражения удержаний на счетах бухгалтерского учета используется
следующая корреспонденция счетов на основании расчетного листа за февраль
2017 года работника Ярмоц Александра Николаевича (Таблица 9).
Таблица 9
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета удержаний, р.
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
р.
Источник
информации
Дебет
Кредит
А
1
2
3
4
Удерживается
подоходный налог
70
68
34,28
Расчетный лист
Удерживаются
суммы по
профсоюзному
взносу
70
60
3,56
Расчетный лист
61
А
1
2
3
4
Удерживается
сумма за
квартплату
70
76
24,83
Расчетный лист
Удерживается
сумма за услуги
связи
70
76
47,87
Расчетный лист
Удержан
пенсионный взнос
из заработной
платы
70
69
4,12
Расчетный лист
Удерживается
сумма
поступившая на
картсчет в январе
70
51
673,31
Расчетный лист
Учет расчетов по заработной плате ведут в ОАО «Барановичский
комбинат пищевых продуктов» на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». На нем обобщается информация о расчетах с работниками, как
состоящими в списочном составе сельскохозяйственной организации, так и не
состоящими. По кредиту счета отражают суммы начисленной как основной, так
и дополнительной оплаты труда, премий, пособий, пенсий работающим
пенсионерам и другие выплаты, а также доходов по акциям и другим ценным
бумагам данного предприятия.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной
нетрудоспособности, пенсий, доходов от участия в предприятии,
депонированные суммы, а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний, установленных
законодательством.
В ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» выдачу
отдельным категориям работников собственной продукции в счет оплаты труда
отражаются по дебету счета 70, а начисление ее по кредиту. Оценка продукции,
выданной в счет оплаты труда, производится по средне реализационным ценам
на момент реализации.
Все оформленные табеля и первичные документы по начислению
заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку
62
представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в
установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов,
наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление,
правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок,
надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы
возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или
дооформление [17, с. 382].
Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по
направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы № 1
«Распределение заработной платы». В данной таблице на основе
сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые
счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов,
на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не
входящие в фонд заработной платы.
По результатам анализа, следует отметить следующие недостатки по
ведению аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по
оплате труда в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов»:
– бухгалтерский учет частично автоматизирован, и большая часть
документов заполняется вручную;
– не ведется учетный регистр журнал-ордер №10.
2.3 Анализ заработной платы и эффективность ее использования
Далее проведем анализ динамики среднемесячной заработной платы в
ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» в анализируемом
периоде.
Таким образом, в 2014 году среднемесячная заработная плата в ОАО
«Барановичский комбинат пищевых продуктов» составила 474,8 р. В 2015 году
среднемесячная заработная плата выросла на 15,54% и составила 3820,5 р. В
2016 году среднемесячная заработная плата снизилась на 7,18% и составила
63
509,2 р.
Таблица 10
Анализ динамики среднемесячной заработной платы в ОАО
«Барановичский комбинат пищевых продуктов» в 2014-2016 годах
Показатель
год
2015 г.
к 2014
г., %
2016 г. к
2015 г., %
2014
год.
2015
год.
2016
г.од
1. Фонд оплаты труда, тыс. р.
1510
1672
1552
110,73
92,82
2. Среднесписочная
численность работников, чел.
265
254
254
95,85
100,0
3. Среднемесячная
заработная плата одного
работника, р.
474,8
548,6
509,2
115,54
92,82
С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки
повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать
таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы
роста его оплаты. Только при таком условии создаются реальные возможности
для наращивания темпов расширенного воспроизводства. На следующем этапе
анализа необходимо провести анализ использования фонда оплаты труда в
ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов». Результаты анализа
отражены в таблице 11.
Таблица 11
Исходные данные для анализа показателей использования
трудовых ресурсов и оплаты труда вОАО «Барановичский комбинат
пищевых продуктов» в 2014-2016 годах
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1. Годовой фонд заработной платы,
тыс. р.
1510
1672
1552
2. Отработано (ЗТ) тыс. чел.-час -
всего
507
480
545
3. Среднегодовое число работников
(СЧР), чел.
254
244
246
4. Отработано чел.-дней
56146
52117
56535
5.Фонд рабочего времени 1 работника:
5.1 Часовой (ФРВ
1раб
), чел.-ч.
1996
19637
2215
5.2 Дневной (Д
1раб
), дней
221
214
230
6. Продолжительность смены (ПРД),
часов
9,03
9,21
9,64
7. Оплата 1 чел.-ч (ОТ
1ч-ч
), р.
2,978
3,483
2,848
На основании данных таблицы 11 проанализируем изменение годового
фонда оплаты труда. Анализ производится методом абсолютных разниц на
64
основании факторной модели годовой выработки:
ФОТ = ОТ
1ч-ч
× ПРД × Д
1раб
× СЧР (4)
где ОТ
1ч-ч
— оплата 1 чел.-ч, тыс.руб.;
ПРД — продолжительность смены, часов;
Д
1раб
— дневной фонд рабочего времени 1 работника, дней;
СЧР — среднегодовое число работников, чел.
На основании данных таблицы 11 проанализируем изменение годового
фонда оплаты труда в таблицах 12 и 13.
Таблица 12
Факторный анализ фонда оплаты труда в ОАО «Барановичский
комбинат пищевых продуктов» в 2014-2015 годах
Показатели
Обозна-
чение
2014
г.
2015 г.
Отклонение
(+, -)
1. Среднегодовое число
работников, чел.
СЧР
254
244
-10
2. Отработано одним
работником за год, дней
Д
1раб
221
214
-7
3. Продолжительность смены,
часов
ПРД
9,03
9,21
+0,18
4. Оплата 1 чел.-ч, тыс.руб.
ОТ
1ч-ч
2,978
3,483
+0,505
5. Годовой фонд заработной
платы, тыс. р.
ФОТ
1510
1672
+162
Изменение (+,-) годового фонда оплаты труда, тыс. р.
+162
В том числе за счет:
среднегодовой численности
работников
ΔФОТ
СЧР
-10 × 221 × 9,03 ×
2,978
-59,4
отработанных дней
ΔФОТ
Д
244 × (-7) × 9,03 ×
2,978
-45,9
продолжительности смены
ΔФОТ
ПРД
244 × 214 × 0,18 ×
2,978
+28,0
оплаты 1 чел.-часа
ΔФОТ
ОТ
244 × 214 × 9,21 ×
0,505
+239,3
Таким образом, по результатам проведенного факторного анализа можно
сделать следующие выводы. За счет изменения среднегодовой численности
работников фонд оплаты труда работников снизился на 59,4 тыс. р., за счет
изменения отработанных дней фонд оплаты труда снизился на 45,9 тыс. р., а за
счет изменения продолжительности смены он вырос на 28,0 тыс. р., за счет
65
изменения оплаты за 1 чел.-час он вырос на 239,3 тыс. р.
Таблица 13
Факторный анализ фонда оплаты труда в ОАО «Барановичский
комбинат пищевых продуктов» в 2015-2016 годах
Показатели
Обозна-
чение
2015
г.
2016 г.
Отклонение
(+, -)
1. Среднегодовое число
работников, чел.
СЧР
244
246
+2
2. Отработано одним
работником за год, дней
Д
1раб
214
230
+16
2. Отработано одним
работником за год, дней
Д
1раб
214
230
+16
3. Продолжительность смены,
часов
ПРД
9,21
9,64
+0,43
4. Оплата 1 чел.-ч, тыс.руб.
ОТ
1ч-ч
3,483
2,848
-0,635
5. Годовой фонд заработной
платы, тыс. р.
ФОТ
1672
1552
-150
Изменение (+,-) годового фонда оплаты труда, тыс. р.
-150
В том числе за счет:
среднегодовой численности
работников
ΔФОТ
СЧР
2 × 214 × 9,21 ×
3,483
+13,7
отработанных дней
ΔФОТ
Д
246 × 16 × 9,21 ×
3,483
+126,3
продолжительности смены
ΔФОТ
ПРД
246 × 230 × 0,43 ×
3,483
+84,7
оплаты 1 чел.-часа
ΔФОТ
ОТ
246 × 230 × 9,46 ×
(-0,635)
-374,7
В целом под влиянием этих факторов фонд оплаты труда вырос на 162
тыс. р. (-59,4 + (-45,9) + 28 + 239,3).
Таким образом, по результатам проведенного факторного анализа можно
сделать следующие выводы. За счет изменения среднегодовой численности
работников фонд оплаты труда работников вырос на 13,7 тыс. р., счет
изменения отработанных дней фонд оплаты труда вырос на 126,3 тыс. р., за
счет изменения продолжительности смены он вырос на 84,7 тыс. р., за счет
изменения оплаты за 1 чел.-час он снизился на 374,7 тыс. р. В целом под
влиянием этих факторов фонд оплаты труда снизился на 150 тыс. р. (13,7 +
126,3 + 84,7 + (-374,7)).
Следовательно, на динамику фонда оплаты труда наибольшее влияние
оказало изменение оплаты 1 чел.-часа.
Эффективность использования фонда оплаты труда следует оценивать по
соответствию рост оплаты труда изменениям производительности труда. Для
66
этого рассчитывается коэффициент опережения:
К
ОП
= I
ЧВ
/ I
ОТ
, (5)
где, I
ЧВ
— индекс часовой выработки;
I
ОТ
— индекс оплаты 1 чел.-часа.
I
ЧВ
= ЧВ
1
/ ЧВ
0
, (6)
I
ОТ
= ОТ
1чел.-ч
1
/ ОТ
1чел.-ч
0
(7)
Если К
ОП
>1 — фонд оплаты труда используется эффективно и наоборот.
Дополнительно определяется экономия или перерасход по фонду оплаты
труда:
Э = ФОТ
факт
× (I
ОТ
– I
ЧВ
) / I
ОТ
(8)
Далее проведем оценку эффективности использования фонда оплаты
труда ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» в 2014-2016 годах,
результаты отражены в таблицах 14 и 15.
Таблица 14
Оценка эффективности использования фонда оплаты труда в ОАО
«Барановичский комбинат пищевых продуктов» в 2014-2015 годах
Показатель
год
Индекс
2014 г.
2015 г.
1. Часовая выработка (ЧВ) одного
работника, тыс.руб.
11,1
14,3
1,288
2. Оплата 1 чел.-часа, тыс.руб. (ОТ
1ч-
ч
)
2,978
3,483
1,17
3. Фонд заработной платы
фактический, тыс. р. (ФОТ
факт
)
1510
1672
1,107
4. Коэффициент опережения (К
оп
)
х
х
1,101
5. Экономия (-) или перерасход (+)
по фонду оплаты труда, тыс. р.
-168,6
Таким образом, коэффициент опережения в 2015 году больше единицы,
следовательно, фонд оплаты труда используется эффективно. Экономия по
фонду оплаты труда составила 168,6 тыс. р.
Таким образом, коэффициент опережения в 2016 году больше единицы,
следовательно, фонд оплаты труда используется эффективно. Экономия по