юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб.
Основанием для отражения соответствующих сумм по счетам
бухгалтерского учёта, как отмечает Панченко Т.М. [12, c.56], лежат первичные
документы, на основании которых производится расчет по оплате труда с
работниками. В расчетных и платежных ведомостях производят записи в учете
. Информация о заработной плате должна быть достоверной, а для этого
необходимо правильно производить расчет в первичных документах.
При отсутствии соглашения между родителями и отсутствии у родителей
регулярного заработка, дохода, получаемого полностью или частично в
натуре, иностранной валюте и других случаях, указанных в СК РФ, суд
вправе определить размер алиментов в твердой сумме
t
Рисунок 3 - Размер алиментов
Сотрудники организации при получении заработной платы должны
получать и получают и расчетный листок, в котором указывают [5, c.42]:
- составную часть заработной платы;
- суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы,
12
оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат;
- удержания из заработной платы;
- общую денежную сумму, которая подлежит выплате.
Никитина В.Ю.[13, c.36] считает, что систематический контроль норм
выработки и расценок нормы выработки в организациях будет способствовать
правильному использованию фонда оплаты труда. От правильного ведения
первичных документов, которые применяются для учета личного состава и его
оплате будет зависеть на сколько правильно ведется учет трудовой
деятельности работников организации [14, с.12].
Ст. 255 НК РФ [15] регулирует порядок учета расходов на оплату труда в
целях налогообложения прибыли.
Все активнее и активнее в хозяйственную деятельность организаций
внедряются МСФО и крупнейшие предприятии уже оценили пользу от их
применения. В рамках реализации данной программы принят 21
международный стандарт. Многие стандарты находятся в разработке и
доработке.
В законах и иных нормативных актах Российской Федерации отсутствует
однозначность идентификации объекта учета «вознаграждение работникам»,
аналог - «расходы на оплату труда». Синонимами термина «вознаграждения
работникам» как экономической категории являются «оплата труда»,
«заработная плата» и «вознаграждение за труд».
В международной практике основным стандартом, регламентирующим
порядок учета и отражения в отчетности информации о вознаграждении
работникам, является МБС (roS) 19 «Вознаграждение работникам». Согласно
МСФО вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений и выплат,
осуществляемых компанией работникам за оказанные ими услуги,
выполненные работы [16].
В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных
обязательств по оплате труда происходит одновременно. К первичным учетным
документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда
13
относятся:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма 0504421);
- записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и в других случаях (форма 0504425);
- ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма
0504501);
- расчетно-платежная ведомость (форма 0504401);
- платежная ведомость (форма 0504403).
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма 0504421) ведется ежемесячно лицом, назначенным приказом
руководителя учреждения. В конце месяца по табелю определяется количество
отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в табель
и исключение из него работников производятся на основании документов по
учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и в других случаях (форма 0504425) применяется для
расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск,
компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с
действующим законодательством.
В рабочих полях записки-расчета предусматривается исчисление
среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на
основании карточки-справки (форма 0504417). Номер и дата записки-расчета
должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или
увольнении.
Расчетно-платежная ведомость (форма 0504401) применяется для
отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся
работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы
налогов и других сумм.
Учет санкционирования расходов на оплату труда обеспечивает
14
соответствие денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением,
доведенным до него лимитам бюджетных обязательств.
Для учета санкционирования расходов на оплату труда и начислений на
оплату труда в разделе 5 «Санкционирование расходов бюджета» Плана счетов
бюджетного учета предусмотрены следующие счета:
- 1 501 03 211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств по расходам за счет заработной платы»;
- 1 501 03 212 «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат»;
- 1 501 03 213 «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда»;
- 1 501 03 262 «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств за счет пособий по социальной помощи населению»;
- 1 501 03 290 «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств за счет прочих расходов»;
- 1 501 05 211 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по
расходам за счет заработной платы»;
- 1 501 05 212 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по
расходам за счет прочих выплат»;
- 1 501 05 213 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по
расходам за счет начислений на оплату труда»;
- 1 501 05 262 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по
расходам за счет пособий социальной помощи населению»;
- 1 501 05 290 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по
расходам за счет прочих расходов»;
- 1 502 01211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за
счет заработной платы»;
- 1 502 01212 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за
счет прочих выплат»;
- 1 502 01 213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за
15
счет начислений на выплаты по оплате труда»;
- 1 502 01 262 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за
счет пособий по социальной помощи населению»;
- 1 502 01 290 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за
счет прочих расходов».
Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда,
оформляются в бюджетном учете следующими записями:
- Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по заработной
плате и прочим выплатам: Дт - 1 501 05 211 / 1 501 05 212, Кт - 1 501 03 211 /
1 501 03 212.
- Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по
начислениям на оплату труда: Дт - 1 501 05 213, Кт - 1 501 03 213.
- Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по прочим
расходам: Дт - 1 501 05 290, Кт - 1 501 03 290.
- Приняты бюджетные обязательства текущего года за счет заработной
платы и прочих выплат: Дт - 1 501 03 211 / 1 501 03 212, Кт - 1 502 01 211 /
1 502 01 212.
- Приняты бюджетные обязательства текущего года за счет начислений
на оплату труда: Дт - 1 501 03 213, Кт - 1 502 01 213.
- Приняты бюджетные обязательства текущего года за счет прочих
расходов: Дт - 1 501 03 290, Кт - 1 502 01 290.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее
чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном
размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной
оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени
отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Начисление оплаты за отпуск, выплаты компенсации за
неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего
заработка. Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленном
Правительством РФ. При определении среднего заработка учитываются все
16
виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от
источника финансирования этих выплат [18, с. 104].
Премии учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за
одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Если на
расчетный период приходится несколько премий за один и тот же показатель в
месяц, то учреждение должно закрепить в положении по оплате труда, какие из
них учитывать при расчете - большие или последние;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один
месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере
месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения - по
результатам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год
(при наличии таковых в положении об оплате труда), - в размере 1/12 за
каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления
вознаграждения.
Начисление и выплата сумм заработной платы учитываются на счете 1
302 01 000 «Расчеты по заработной плате».
К счету 1 302 01 000 открывается соответствующая аналитика по видам
назначений, которые, в свою очередь, также могут быть аналитически
детализированы.
При расчетах с персоналом по оплате труда, другим выплатам
применяются следующие счета:
При расчетах с работниками учреждения:
- 1 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по
пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
- 1 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
- 1 302 17 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым
организациями сектора государственного управления»;
- 1 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;
17
При расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско
правового характера:
- 1 302 04 000 «Расчеты по услугам связи»;
- 1 302 05 000 «Расчеты по транспортным услугам»;
- 1 302 08 000 «Расчеты по содержанию имущества»;
- 1 302 09 000 «Расчеты по прочим услугам».
За счет средств государственного социального страхования работникам
учреждений выплачиваются:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по беременности и родам;
- единовременные пособия за постановку на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия при рождении ребенка;
- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие на погребение (в случае смерти работника или его семьи);
- другие пособия в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств ФСС
РФ осуществляется на следующих счетах:
- 1 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
- 1 302 13 000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию
населения»;
- 1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление пособий за счет средств государственного социального
страхования отражается в бюджетном учете следующими записями. (таблица 1)
18
Таблица 1 - Начисление пособий за счет средств государственного социального
страхования
Содержание операции
Дебет Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности
1 303 02 830 1 302 03 730
Начислено пособие по бееменности и
родам
1 303 02 830 1 302 03 730
Начислено пособие в связи с
несчастным случаем на производстве
1 303 06 830 1 302 03 730
Начислено пособие по уходу за
ребенком до достижения им полутора
лет
1 303 02 830 1 302 03 730
Начислено единовременное пособие по
случаю рождения ребенка
1 303 02 830 1 302 03 730
Назначена выплата по случаю смерти
1 303 02 830 1 303 03 730
Назначена выплата женщинам,
вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки
беременности
1 303 02 730 1 302 03 830
Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в связи с
расторжением трудового договора в бюджетном учете отражается следующими
записями. (таблица 2)
Таблица 2 - Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в
связи с расторжением трудового договора
Содержание операции
Дебет Кредит
Начислено выходное пособие
1 401 01 212 1 302 17 730
Начислены прочие и компенсационные
выплаты за счет средств работодателя
1 401 01 212 1 302 17 730
Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на
доходы физических лиц в случаях, когда они являются источником выплаты
доходов физическим лицам. Аналитический учет расчетов по налогу на доходы
физических лиц ведется в карточке учета средств и расчетов, для налогового
учета - в карточке по форме НДФЛ-1.
Таким образом, исчисление сумм налога производится нарастающим
19
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно
ко всем доходам, подлежащим налогообложению. Не подлежат
налогообложению все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск. Излишне удержанные налоговым агентом суммы
подлежат возврату налоговым агентом по заявлению работника.
1.2 Значение, задачи, информационная база и методика анализа оплаты
труда
Создание нормальных условий труда на всех рабочих местах служит
основой высокой трудовой отдачи персонала различных категорий.
Работоспособность человека и результаты его труда определяются множеством
взаимосвязанных факторов, среди которых на одно их первых мест выступают
условия труда, его тяжесть и интенсивность, характеризующие, в конечном
счете, затраты и результаты труда [19, с.73].
Поэтому рациональное использование труда, управление персоналом
должно предусматривать создание на всех предприятиях с различными
формами собственности, в каждом трудовом процессе соответствующих
условий для оптимального расходования рабочей силы, то есть умственных,
физических и предпринимательских способностей работников.
Достаточная обеспеченность предприятий работниками, обладающими
необходимыми знаниями и навыками, их рациональное использование,
высокий уровень производительности труда имеют большое значение для
увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В
частности, от обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его
использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,
степень использования оборудования, машин, механизмов и как результат
20
объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других
экономических показателей.
Анализ трудовых показателей-это один из основных разделов анализа
работы предприятий. Основными задачами анализа эффективного
использования трудовых ресурсов являются:
- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и
профессиональным принадлежностям;
- анализ производительности труда работников и влияние ее на результат
хозяйственной деятельности;
- определение и изучение показателей текучести кадров;
- выявление резервов персонала более полного и эффективного
использования
- оценка и анализ использования фонда оплаты труда
Обеспеченность предприятия персоналом определяется сравнением
фактического количества работников но категориям и профессиям с плановой
потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности
предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать
и качественный состав персонала по уровню квалификации [22, с.97].
Для оценки соответствия квалификации производственного персонала
сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и
рабочих.
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и
ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску
менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего
тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за
использование их на менее квалифицированных работах.
Следовательно, такое сравнение дает возможность установить, насколько
правильно подобран и расставлен производственный персонал по участкам, а
также правильно ли планируется его заработная плата.
21