52
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «АЛЕКСИНСКИЕ КРАСКИ –
УРАЛ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии
Проведенное исследование показало, что учет оплаты труда
представляет собой важную, ответственную и трудоемкую задачу. Общий
уровень организации учета можно оценить как удовлетворительный. Тем
не менее можно выделить ряд направлений совершенствования учета
(таблица 24).
Таблица 24
Проблемы учета оплаты труда в ООО «Алексинские краски
– Урал» и пути их решения
Проблемы
Влияние на деятельность
ООО «Алексинские краски –
Урал»
Пути решения
Частые изменения
в трудовом и
налоговом
законодательстве
Ошибки в начислении
заработной платы и иных
выплат
Судебные разбирательства и
расходы
Штрафы со стороны
контролирующих органов
Повышение
квалификации
работников бухгалтерии
за счет использования
дистанционных способов
обучения, вебинаров
Не всем
работникам
правильно
начисляются
налоговые вычеты
за детей
Завышение налоговой базы по
налогу на доходы физических
лиц
Снижение реальных доходов
работников
Проведение
разъяснительной работы
с сотрудниками по
вопросу предоставления
документов для
получения налоговых
вычетов
Своевременное
предоставление
налоговых вычетов
В бухгалтерском
учете не
отражаются
оценочные
обязательства на
оплату отпусков
Привлечение организации к
административной
ответственности при
проведении проверки
Внесение изменений в
учетную политику
Расчет оценочных
обязательств на оплату
отпусков
53
Рассмотрим все перечисленные проблемы подробнее. Первая и
наиболее важная проблема заключается в изменчивости трудового и
налогового законодательства. Бухгалтер должен постоянно повышать свою
квалификацию, быть в курсе изменений. В то же время большое
количество работ и документов, требующих заполнения, не оставляют
достаточного количества времени для дополнительного обучения.
При подготовке работы были изучены варианты повышения
квалификации бухгалтеров в течение года. Данные представлены в таблице
25.
Таблица 25
Варианты повышения квалификации сотрудников
бухгалтерии
Вариант
Особенности
Стоимость
Курсы повышения
квалификации
36-106 часов с отрывом
от работы
Занятия очные
От 5 т.р. до 15 тыс. руб.
Курсы переподготовки
900 часов с отрывом от
работы
Очно-заочная форма
От 36 тыс. руб.
Консультационное
сопровождение от
компании СКБ- Контур
Проведение
тематических вебинаров
по изменениям в
законодательстве
(ежемесячно)
Консультации по
сложным вопросам
2 тыс. руб. в месяц (24
тыс. руб. в год)
Наиболее оптимальным представляется вариант №3, при котором
ООО «Алексинские краски – Урал» заключает договор на информационно-
консультационное обслуживание с компанией «СКБ-Контур». По данном
договору проводятся дистанционные вебинары, в которых раскрываются
изменения в действующем законодательстве, а также оказываются
консультационные услуги.
Вторая проблема связана с несоблюдением порядка предоставления
налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц из-за
несвоевременного предоставления работниками документов,
54
подтверждающих наличие детей. Особенно остро эта ситуация стоит для
родителей, у которых есть дети-инвалиды.
В таблице 26 проведено сравнение расчета налога на доходы
физических лиц и выплаты заработной платы с учетом применения льгот и
без их учета. На данный момент такая ситуация сложилась у одного из
работников ООО «Алексинские краски – Урал».
Таблица 26
Влияние налоговых льгот на заработную плату у работника,
имеющего ребенка –инвалида
Показатель
Без
использования
льгот
С
использованием
льготы
Отклонение
Должностной
оклад
30000
30000
0
Налоговый вычет
на ребенка-
инвалида
Вычет не
представлен, так
как работник не
знал о наличии
такого права и не
представил
документы
12000
12000
Налоговая база
30000
18000
-12000
НДФЛ по ставке
13%
3900
2340
-1560
Заработная плата
на руки в месяц
26100
27660
1560
Заработная плата
на руки в год
313200
331920
18720
Проведенный расчет показывает, что если работник не использовал
налоговый вычет на ребенка –инвалида, то в этом случае ежемесячно у него
удерживается из заработной платы налог в сумме 3,9 тыс. руб. Заработная
плата на руки составляет 26,1 тыс. руб. Если же работник предоставляет
необходимые документы, то в этом случае он имеет право на социальный
налоговый вычет в размере 12 тыс. руб. Сумма налога к уплате сократится до
2 тыс. 340 руб., а сумма заработной платы к получению возрастет на 1560
руб. до 27 тыс. 660 руб. Годовое увеличение заработной платы составит 18
тыс. 720 руб.
55
Для исключения подобных ошибок в будущем предлагается
следующий комплекс мер:
- разработка памятки для работников «Налоговые вычеты по налогу
на доходы физических лиц»;
- ежегодное обновление данных о праве на получение налоговых
вычетов.
За счет реализации данного предложения увеличиться заработная
плата, которую сотрудники ООО «Алексинские краски – Урал» получают на
руки.
Третья проблема связана с начислением оценочных обязательств на
оплату отпусков Создание резерва на оплату отпусков до 2011 г. было
добровольным. Данный вид обязательств отнесены к оценочным, его
обязаны применять все организации. Исключение предусмотрено лишь для
субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность. ООО «Алексинские краски – Урал» к таким субъектам не
относится, поэтому обязано создавать резерв.
Действующие нормативно-правовые акты не содержат требований по
порядку расчета такого оценочного обязательства, поэтому порядок расчета
предлагается разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике
ООО «Алексинские краски – Урал». Методика расчет представлена в
таблице 27.
Методика расчета включает в себя следующие этапы
- расчет плановой суммы отпускных с учетом взносов во
внебюджетные фонды;
- расчет плановой суммы оплаты труда (без отпускных) с учетом
взносов во внебюджетные фонды;
- определение нормативного процентах отпускных.
56
Таблица 27
Расчет оценочного обязательства на оплату предстоящих
отпусков в ООО «Алексинские краски – Урал» на 2018 г.
Показатель
Значение
1. Предполагаемая сумма отпускных за год, руб.
750000
2. Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой
суммы отпускных за год (стр. 1 x 30%)
225000
3. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний с
предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 x 0,2%)
1500
4. Предельная сумма отчислений в резерв (предполагаемая
сумма отпускных за год с учетом страховых взносов) (стр. 1 +
стр. 2 + стр. 3)
976500
5. Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без
учета отпускных)
8450000
6. Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой
суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 30%)
2535000
7. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний с
предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5
x 0,2%)
16900
8. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с
учетом страховых взносов (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)
11001900
9. Процент ежемесячных отчислений в резерв ((стр. 4 / стр. 8) x
100)
8,88%
10. Сумма ежемесячных отчислений в резерв ((сумма
фактических расходов на оплату труда за месяц + страховые
взносы) x стр. 9)
Определяется
ежемесячно
Учет оценочных обязательств ведется на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов». Отражение оценочных обязательств на оплату
отпусков должно отражаться в учете следующими записями (таблица 28).
Таблица 28
Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском
учете
Операция
Дебет
Кредит
Сформирован резерв по оплате отпусков
44
96
Начислены отпускные
96
70
Начислены взносы во внебюджетные фонды
96
69
Таким образом, в целях совершенствования бухгалтерского учета
оплаты труда в ООО «Алексинские краски – Урал» предложено:
57
- заключить договор на информационно-консультационное
обслуживание с ООО «СКБ – Контур» для систематического повышения
квалификации бухгалтеров;
- составить памятку о порядке предоставления налоговых льгот по
налогу на доходы физических лиц для сотрудников ООО «Алексинские
краски – Урал», собрать все необходимые документы;
- отражать оценочные обязательства на оплату отпусков.
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии
Проведенное исследование показало, что организация оплаты труда
сотрудников ООО «Алексинские краски – Урал» нуждается в
совершенствовании. В качестве основных проблем выделено:
- отсутствие взаимосвязи между результатами труда и его оплатой,
так как на предприятии не разработано положение о премировании;
- снижение эффективности использования фонда оплаты труда в 2017
г. (темпы роста заработной платы опережают темпы роста
производительности труда).
Для того, чтобы сделать систему оплаты труда более эффективной
одновременно и для работников, и для собственников бизнеса, предлагается
разработать и внедрить Положение о премировании по итогам года
(ежегодном премировании). Расчет ежегодного фонда премирования
предлагается проводить по формуле
Пг=В х %Пфот –ФОТпост (20)
где – выручка от продаж по итогам года
58
%фот - утвержденный процент расходов на оплату труда
(рассчитывается как среднее значение за 3 года);
ФОТпост – постоянная часть расходов на оплату труда (без премии).
Для расчета показателя Пфот использованы данные о выручке
предприятия и расходах на оплату труда за 2015 – 2017 гг.
Таблица 29
Расходы на оплату труда в процентах к выручке
предприятия
Показатель
2015
2016
2017
В среднем
за 3 года
Выручка
719315,0
714657,0
757193,0
730388,3
Расходы на оплату
труда
7531,0
7571,0
8951,0
8017,667
Расходы на оплату
труда в % к выручке
1,05
1,06
1,18
1,10
Представленный расчет показывает, что средние расходы на оплату
труда за 3 года составили 1,1%. Далее проведем расчет расходов на оплату
труда по плану на 2018 г. Планом финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Алексинские краски – Урал» предусмотрено увеличение выручки на
уроне не менее 10%. Плановая выручка на 2018 год.
Впл=757 х 1,1=832,7 (млн. руб.)
Плановый Фот составит
ФОТп=832,7 х 1,1:100=9,2 (млн. руб.)
Постоянная часть фонда оплаты труда останется на уровне 2017 г. и
составит 8,9 млн. руб. Тогда годовой фонд премирования составит
Пг=9,2- 8,9=0,3 (млн. руб.)
По проведенному расчету годовой фонд премирования составит 300
тыс. руб.
Распределение премии по работникам будет проводится с учетом
накопленных за год баллов за индивидуальные трудовые достижения.
Стоимость одного балла определяется по формуле
СБ=Пг:
∑
Б???? (21)
59
Где СБ – стоимость балла
Пг – годовой фонд премирования
∑
Б???? – сумма баллов всех работников за год.
Предположим, что всеми работникам за год совокупно набрано 1500
баллов. Тогда стоимость одного балла составит
СБ=30000:1500=200 (руб.).
Далее размер годовой премии каждого работника определяется по
формуле
Пi=Бiх CБ (22)
Где Пi –сумма премии
Бi – индивидуальные баллы работник
CБ – стоимость балла.
Далее представлен пример расчета годовой премии с учетом разного
количества баллов (таблица 30).
Таблица 30
Примеры расчета годовой премии с учетом индивидуальных
баллов
Сотрудник
Количество
баллов
Стоимость 1
балла
Сумма годовой
премии, руб.
Сотрудник №1
10
200
2000
Сотрудник №2
50
200
10000
Сотрудник №3
100
200
20000
Представленные расчеты показывают, что чем больше вклад каждого
работника в результаты работы предприятия, тем больше будет его годовая
премия. При предложенном подходе исключается уравнительный подход.
Каждый сотрудник будет понимать, что величина премии будет зависеть:
- от эффективности работы всей компании в целом;
- от личного результата труда.
Далее нужно установить критерии начисления и учета баллов для
каждой категории работникам. Наиболее важным является введение премии
для менеджеров по продажам. Для этого категории баллы могут начисляться
за
60
- выполнение плана по продажам;
- выполнение плана по нормативу дебиторской задолженности
- выполнение плана по спецзадачам.
Расчет представлен в таблице 31.
Таблица 31
Расчет премии для менеджера по продажам
Показатель
Баллы
Выполнение плана по продажам
100% - 1 балл
От 100 до 105% - 2 балла
От 105 до 110 % - 3 балла
Более 110 % - 4 балла
Выполнение плана по нормативу
дебиторской задолженности
Выполнение плана – 1 балл
Выполнение плана по спецзадачам
1 балл за каждую задачу, но не
более 5 баллов в месяц
Итого
Не более 10 баллов в месяц
Например, если менеджер выполнил все поставленные задачи, то
количество баллов составит 10. Максимальное количество баллов за годе –
не более 120.
На основании данной системы премирования работник четко может
определить, каковы резервы роста заработной платы:
- выполнение плана по отгрузке продукции;
- повышение эффективности работы с дебиторами;
- выполнение плана по спецзадачам
Аналогичным образом оценивается работа сотрудников всех других
подразделений. При начислении баллов учитываются следующие факты:
-если в текущем месяцев к работнику было применено
дисциплинарное взыскание, баллы не начисляются;
- если сотрудник уволился в течение года, то выплата премии не
осуществляется.
Порядок расчета заработной платы по новой системе показан на
рисунке 5.
61
Рисунок 5 – Предлагаемая система премирования
Таким образом, предложенная система премирования будет
способствовать снижению текучести кадров и укреплению трудовой
дисциплины. Комплекс мер, необходимый для внедрения положения о
ежегодном премировании, представлен в таблице 32.
Таблица 32
Комплекс мер по внедрению положения о ежегодном
премировании в ООО «Алексинские краски – Урал»
Мероприятие
Ответственное лицо
Сроки
Разработка и
утверждение положения
о премировании
Директор,
Менеджер по персоналу
Первый квартал 2018 г.
Информирование
работников о порядке
премирования
Менеджер по персоналу
Первый квартал 2018 г.
Организация системы
учета индивидуальных
результатов работы
сотрудников
Менеджер по персоналу
Руководители
структурных
подразделений
В течение года
Начисление годового
бонуса, расчет НДФЛ
Бухгалтерия
Январь2019 г.
Выплата годового бонуса
Бухгалтерия
Январь2019 г.
Оценка эффективности
системы премирования и
ее коррекция
Директор,
Менеджер по персоналу
Первый квартал 2019 г.
Ежемесячное начисление оплаты труда
за отработанное время с учетом
доплат и колмпенсаций
Ежемесячная оценка идивидуального вклада работника в развитие компании
(начисление баллов)
Расчет годового фонда премирования (в конце года)
Распределение фонда премирования между работниками с учетом
индивдуального вклада (баллов)