42
Выплачена заработная плата на банковские карты
70
51
По результатам проведенного исследования определено, что в ООО
«Алексинские краски – Урал» учет расходов по оплате труда представляет
собой важный и достаточно трудоемкий процесс. Учет оплаты труда
включает в себя расчет оплаты труда за отработанное время, оплату
отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, начисление налога на
доходы физических лиц. Учет расчетов автоматизирован с помощью
программы 1С.
По результатам проведенного исследования выявлен ряд проблем
объективного и субъективного характера, которые нуждаются в решении.
Основным внешним негативным фактором являются частые изменения в
трудовом и налоговом законодательстве. В результате бухгалтера допускают
ошибки в начислении заработной платы и иных выплат, что может привести
к судебным разбирательствам и штрафам со стороны контролирующих
органов. Не всем работникам правильно начисляются налоговые вычеты за
детей, что приводит к завышению налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц.
Положение по учетной политике было разработано в 2012 г., в
настоящее время оно не соответствует некоторым ПБУ. В бухгалтерском
учете ООО «Алексинские краски – Урал» не отражается оценочные
обязательства на оплату отпусков (строка 1540 баланса). Положение по
учетной политике нуждается в обновлении.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Основная цель проведения анализа – определение эффективности
использования фонда заработной платы. Для проведения анализа
использованы следующие данные:
43
- среднесписочная численность и численность работников по
категориям;
- общие выплаты в пользу работников;
- средняя заработная плата.
На первом этапе анализа дана оценка трудовым ресурсам и их
движению. В 2015 г. численность работников составила 33 человека, в 2016
и 2017 г. – 29 человек (таблица 16).
Таблица 16
Персонал ООО «Алексинские краски – Урал» по категориям
Показатель
2015
2016
2017
Откл.
2016 от
2015
Откл.
2017 от
2016
Административно-
управленческий
персонал
5
4
4
-1
0
Торговый персонал
20
18
18
-2
0
Рабочие
8
7
7
-1
0
Итого
33
29
29
-4
0
В структуре персонала наибольший удельный вес приходится на
торговый персонал. К этой категории относятся менеджеры по продажам.
Наглядно изменения в структуре работающих представлены на рисунке 4.
44
Рисунок 4- Структура персонала ООО «Алексинские краски –
Урал» по категориям работающих
В 2015 г. была проведена оптимизация численности, сокращено 4
должности. Сокращение происходило равномерно по всем категориям
работающих. В таблице 17 представлены данные, характеризующие
движение кадров.
Таблица 17
Показатели движения кадров ООО «Алексинские краски – Урал»
Показатель
2015
2016
2017
Откл.
2016 от
2015
Откл.
2017 от
2016
Среднегодовая
списочная
численность, чел
33
29
29
-4
0
Принято
персонала, чел.
8
9
6
1
-3
Выбыло в течение
года
11
9
6
-2
-3
В т.ч. по причинам
текучести
7
9
6
2
-3
по сокращению
штатов
4
0
0
-4
0
Коэффициент
общего оборота
0,58
0,62
0,41
0,04
-0,21
0
5
10
15
20
25
30
35
2015 2016 2017
Рабочие
Торговый персонал
Административно-управленческий персонал
45
Коэффициент
оборота по приему
0,24
0,31
0,21
0,07
-0,1
Коэффициент
оборота по
выбытию
0,33
0,31
0,21
-0,02
-0,1
Коэффициент
текучести
0,21
0,31
0,21
0,1
-0,1
Представленные данные показывают, что наиболее сильным
движение кадров по предприятию было в 2016 г., когда проводилась
оптимизация кадрового состава. В этот период коэффициент общего оборота
составил 0,62, оборота по выбытию – 0,31. В дальнейшем состав работающих
несколько стабилизировался. Однако уровень текучести кадров (около 20%)
превышает рекомендованное значение 5-7%. Текучесть кадров отрицательно
влияет на эффективность работы и персонала, и предприятия в целом.
В таблице 18 представлены данные, которые характеризуют фонд
оплаты труда и среднюю заработную плату
Таблица 18
Фонд оплаты труда и средняя заработная плата работников ООО
«Алексинские краски – Урал» в 2015 – 2017 гг.
Показатель
2015
2016
2017
Откл.
2017 от
2016
Темп
роста, %
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
7531
7571
8951
1380
118,23
Численность
работников, чел
33
29
29
0
100,00
Средняя
заработная плата,
тыс. руб. в месяц
19,02
21,76
25,72
3,97
118,23
На основании представленных данных можно сделать следующие
выводы. В 2015 г. расходы на оплату труда составили 7,5 млн. руб. при
среднесписочной численности 33 человека. Средняя заработная плата в 2015
г. составляла 19 тыс. руб. В 2016 г. фонд оплаты труда остался практически
без изменений, численность работников сократилась с 33 до 29 человек.
Оптимизация численности была связана с принятием решения о
46
необходимости снижения затрат. Средняя заработная плата возросла до
21,76 тыс. руб. В 2017 г. фонд оплаты труда возрос на 1,38 млн. руб. до 8,9
млн. руб. Численность работников не изменилась и составила 29 человек.
Рост средней заработной платы составил 18,2%. Средняя заработная плата в
2017 г. – 25,72 тыс. руб. Таким образом, в 2015 – 2017 г. произошло
существенное повышение уровня заработной платы при сокращении
численности работников.
При проведении расчетов также важно провести расчет реальной и
номинальной заработной платы. При расчетах учтено, что индекс роста цен
в 2016 г. по сравнению с 2015 г. составил 5,4%, в 2017 г. – 2,5%. Цепной
индекс роста 2017 по отношению к 2015 – 8%. Реальная заработная плата в
ценах 2015 г. получена делением номинальной зарплаты на индекс роста цен
(таблица 19).
Таблица 19
Реальная и номинальная заработная плата в ООО «Алексинские
краски – Урал»
Наименование
показателя
2015
2016
2017
Отклонение
2017 от
2016
Темп
роста, %
Средняя заработная
плата на 1 работника
(номинальная), тыс. руб.
19,0
21,8
25,7
4,0
118,2
Индекс роста цен (к
2015 г.)
1,00
1,05
1,08
0,03
102,50
Средняя заработная
плата на 1 работника
(реальная), тыс. руб. в
ценах 2015 г.
19,02
20,64
23,81
3,17
115,34
В 2017 г. произошло увеличение и реальных, и номинальных доходов
работников. В таблице представлен расчет удельного веса расходов на
оплату труда в составе полной себестоимости и коммерческих расходов.
ООО «Алексинские краски – Урал» осуществляет деятельность в сфере
оптовой торговли. По строке «Себестоимость» отражается стоимость
47
товаров (краски). Расходы на оплату труда учитываются в составе
коммерческих расходов (таблица 20).
Таблица 20
Доля расходов на оплату труда в составе себестоимости ООО
«Алексинские краски – Урал»
Показатель
2015
2016
2017
Откл.
2017 от
2016
Темп
роста,
%
Себестоимость, тыс.
руб.
678106,
0
676696,0
714809,0
38113,0
105,6
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
27019,0
25803,0
27890,0
2087,0
108,1
Полная сумма
затрат, тыс. руб.
705125,
0
702499,0
742699,0
40200,0
105,7
Расходы на оплату
труда, тыс. руб.
7531,0
7571,0
8951,0
1380,0
118,2
Расходы на оплату
труда в % к полной
сумме затрат
1,1
1,1
1,2
0,1
111,8
Расходы на оплату
труда в % к
коммерческим
расходам
27,9
29,3
32,1
2,8
109,4
Представленные данные показывают, что в 2017 г. себестоимость
товаров составила 714 млн. руб., коммерческие расходы – 27,8 млн. руб., а
расходы на оплату труда – 8,9 млн. руб. Полные затраты на ведение торговой
деятельности – 742 млн. руб. Расходы на оплату труда составили 1,2% от
общей суммы затрат и 32,1% от коммерческих расходов. Для предприятия в
сфере оптовой торговли расходы на оплату труда составляют значительную
часть в так называемых «издержках обращения». За рассматриваемый
период произошло существенно увеличение доли расходов на оплату труда в
составе коммерческих расходов. Увеличение этого показателя
свидетельствует о росте трудоемкости торговых операций.
Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и роста
рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Исходные данные для анализа
эффективности использования фонда заработной платы представлены в
таблице. Расчет проведен с помощью индексного метода в таблице 21.
48
Таблица 21
Исходные данные для оценки эффективности использования
фонда оплаты труда в ООО «Алексинские краски – Урал»
Показатель
2015
2016
2017
Индексы
2016
к
2015
2017
к
2016
Выручка, тыс. руб.
719315,0
714657,0
757193,0
0,99
1,06
Среднесписочная численность
работников, чел.
33
29
29
0,88
1,00
Фонд заработной платы,
всего, тыс. руб.
7531,0
7571,0
8951,0
1,01
1,18
Средняя заработная плата
(годовая), тыс. руб.
228,21
261,07
308,66
1,14
1,18
Чистая прибыль, тыс. руб.
8593,00
4185,00
4725,00
0,49
1,13
Выручка на 1 рубль
заработной платы, руб.
95,51
94,39
84,59
0,99
0,90
Прибыль на 1 рубль
заработной платы, руб.
1,14
0,55
0,53
0,48
0,96
Выручка на 1 работника, тыс.
руб.
21797,42
24643,34
26110,10
1,13
1,06
Прибыль на 1работника, тыс.
руб.
260,39
144,31
162,93
0,55
1,13
Наиболее сложной для предприятия была ситуация в 2016 г., когда
существенно сократилась прибыль. В целях оптимизации затрат было
проведено сокращение персонала. В 2017 г. удалось увеличить выручку,
прибыль, однако расходы на оплату труда выросли еще большими темпами.
Для окончательной оценки эффективности использования фонд
заработной платы рекомендуется определять коэффициент эффективности
как отношение индексов (показателей) хозяйственной деятельности к
индексу фонда заработной платы. Использование фонда заработной платы
считается эффективным, если коэффициенты, рассчитанные в таблице 22
превышают единицу.
Таблица 22
Коэффициенты эффективности использования фонда оплаты
труда
Коэффициент
2016 к 2015
2017 к 2016
Отношение индекса выручки к индексу
фонда заработной платы
0,98
0,90
Отношение индекса прибыли к индексу
фонда заработной платы
0,49
0,96
49
Отношение индекса выработки
работника к индексу средней
заработной платы
0,99
0,90
Отношение индекса выработки на
одного работника к индексу фонда
заработной платы
1,12
0,90
Отношение прибыли на одного
работника к индексу фонда заработной
платы
0,54
0,96
Отношение прибыли на одного
работника к индексу средней
заработной платы
0,48
0,96
Отношение индекса фонда заработной
платы к индексу численности
работников
1,15
1,18
Среднее значение
0,82
0,97
По представленным расчетам видно, что в 2016 и 2017 г.
использование фонда заработной платы стало менее эффективным, чем в
2015 г. Если показатель эффективности 2015 г. взять за 100%, то в 2016 г.
эффективность использования фонда заработной платы составила всего 82%,
а в 2017 г. – 97% к уровню 2016 г.
Результаты расчета показывают, что темпы роста средней заработной
платы выше, чем темпы роста производительности труда. Коэффициент
отставания равен:
К = Iгв/Iсз = 1,06/1,18 = 0,9
Для определения суммы перерасхода фонда заработной платы в
связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
и оплаты труда используем формулу :
П =ФЗПф * (Iсз-Iг)/ Iсз, ( 19)
где: П − сумма перерасхода;
ФЗПф − фактический фонд;
Iсз – индекс среднего заработка;
50
Iгв – индекс годовой выработки на 1 работника
26
.
П =8951*(1,18 − 1,06)/1,18 =929 (тыс. руб.)
Фактически, в 2017 г. перерасход фонд заработной платы составил
929 тыс. руб. Обобщение сильных и слабых сторон в организации оплаты
труда в ООО «Алексинские краски – Урал» представлено в таблице 23. По
результатам проведенного анализа сформулированы следующие выводы.
В 2017 г. произошло увеличение расходов на оплату труда на 18%. Основная
причина – повышение заработной платы. Заработная плата повысилась как в
номинальном, так и реальном исчислении. В структуре выплат наибольший
удельный вес приходится на оплату за отработанное время. На предприятии
не разработано положение о премировании.
Таблица 23
Анализ сильных и слабых сторон в организации оплаты труда
для предприятия и его работников
Субъект
отношений
Достоинства
Недостатки
Работодатель
Система оплаты труда
проста и понятна
Расчет оплаты труда
автоматизирован
Высокая текучесть кадров
Темпы роста заработной платы
выше темпов роста
производительности труда
Работник
Зарплата выплачивается
официально
В 2017г. повышена
заработная плата
Уровень средней заработной
платы несколько ниже, чем в
среднем по Свердловской
области
Нет премирования за
индивидуальные результаты
Повышение заработной платы связано с тем, чем ее средний уровень
в 2015 – 2016 г. оказался ниже, чем в среднем по Екатеринбургу и
26
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2016. С. 415
51
Свердловской области. Из-за недостаточной удовлетворенности оплатой
труда возросла текучесть кадров.
С позиции собственников предприятия в 2017 г. фонд заработной
платы стал использоваться менее эффективно, так как темпы роста
заработной платы опережают темпы роста производительности труда.
Выявлен условный перерасход заработной платы по сравнению с 2016 г.