32
Таблица 7
Основные показатели хозяйственной деятельности ООО
«Алексинские краски – Урал»
Показатель
2015
2016
2017
Откл.
2017 от
2016
Темп
роста, %
Выручка
719315,0
714657,0
757193,0
42536,0
106,0
Себестоимость
678106,0
676696,0
714809,0
38113,0
105,6
Валовая прибыль
41209,0
37961,0
42384,0
4423,0
111,7
Коммерческие
расходы
27019,0
25803,0
27890,0
2087,0
108,1
Прибыль от продаж
14190,0
12158,0
14494,0
2336,0
119,2
Чистая прибыль
8593,0
4185,0
4725,0
540,0
112,9
Рентабельность
продаж, %
2,0
1,7
1,9
0,2
111,8
Рентабельность по
чистой прибыли
1,2
0,6
0,6
0,0
100,0
Численность
работников
33,0
29,0
29,0
0,0
100,0
Показатели хозяйственной деятельности ООО «Алексинские краски –
Урал» свидетельствуют о том, что предприятие находится в стадии зрелости
и стагнации. Выручка в 2015 г. составила 719 млн. руб., в 2016 г. – 714,6 млн.
руб., в 2017 г. – 757 млн. руб. Увеличение выручки составило по сравнению с
2016 г. 6%, что незначительно превышает инфляцию. Рынок краски является
высококонкуретным, на нем представлено много производителей. В 2015 –
2017 г. объемы продаж не росли, по отдельным позициям зафиксировано
снижение.
В условия стагнирующего сбыта в 2016 г. была проведена работа,
направленная на снижение коммерческих расходов, в том числе за счет
сокращения численности персонала. В 2017 г. численность персонала
осталась на том же уровне.
Эффективность коммерческой деятельности можно оценить по
показателям рентабельности. Рентабельность продаж в 2015 г. составляла
2%, в 2016 г. она снизилась до 1,7%. В 2017 г. рентабельность продаж
составила 1,9%. Чистая прибыль предприятия имела наименьшее значение в
2016 г. В 2017 г. чистая прибыль составила 4,7 млн. руб., что существенно
меньше, чем в 2015 г.
33
По проведенному анализу можно сделать вывод о том, что ООО
«Алексинские краски – Урал» сталкивается с опредленными трудностями в
своей коммерческой деятельности. Среди основных негативных тенденций
можно отметить снижение чистой прибыли и рентабельности по сравнению с
2015 г.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 06.12. 2011 «О бухгалтерскому учете»,
действующими ПБУ и «Положением об учетной политике». Это положение
было разработано в декабре 2012 г. и действует без существенных изменений
на данный момент. Организация бухгалтерского учета на предприятии имеет
следующие особенности.
Бухгалтерский учет в организации ведется в электронном виде с
использование программы 1С Предприятие 8.0. Аналитические и
синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются
автоматизировано. Первичные документы составляются в бумажной и
электронной форме. Инвентаризация расчетов по налогам, расчетам с
дебиторами и кредиторами должна проводится ежеквартально.
Организация не отражает оценочные обязательства по оплате будущих
отпусков.
На предприятии оплата труда начисляется согласно установленных
штатным расписанием окладов. Оклады начисляются пропорционально
отработанному времени. Применяется уральский коэффициент. Изменение
оплаты, выплата премий, материальной помощи оформляется приказом по
предприятию.
Расчет заработной платы за отработанное время проводится по
формуле
34
До
Чр
Чф
Зп *
( 18)
где Зп - заработная плата
Чф- количество отработанных часов фактическое
Чр - расчетное количество часов
До - должностной оклад
Работник ООО «Алексинские краски – Урал» отработал 19 рабочих
дней, один день с разрешения администрации взял за свой счет.
Установленный оклад 28750 рублей. Заработная плата к выплате
5,2731228750*
160
152
Зп
В ООО «Алексинские краски – Урал» используется труд
совместителей. Согласно статье 285 Трудового кодекса РФ, работа по
совместительству должна оплачиваться пропорционально отработанному
времени, в зависимости от выработки либо на других условиях,
определенных трудовым договором. Так как в ООО «Алексинские краски -
Урал» применяется районный коэффициент, то оплата труда производится
с учетом этого коэффициента.
Руководитель проекта Рыжков А.И. отработал 20 рабочий дней.
Установленный оклад 20 тыс. руб., уральский коэффициент – 15% . Он
является совместителем, работает на 0,5 ставки. Заработная плата составит:
Зп=20000 х 0,5 х 0,15=11500 (руб)
В статье 133 Трудового кодекса РФ установлено, что месячная
зарплата работника должна быть больше минимального размера оплаты
труда. Однако это правило не распространяется на совместителей. Зарплата
сотрудника за месяц не может быть меньше минимального размера оплаты
35
труда лишь в случае, когда он трудился полную норму рабочего времени.
Совместитель работает меньше данной нормы.
На предприятии оплачиваются больничные листы (в т.ч. по
беременности и родам, единовременное пособие при рождении, пособие
матерям, имеющим детей до 1,5 лет) на основании представленных в
бухгалтерию листков нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается
следующим образом:
- первые три дня - за счет средств работодателя (ООО «Алексинские
краски – Урал»);
- начиная с четвертого дня – за счет средств фонда социального
страхования (ФСС).
Величина пособия зависит от страхового стажа работника (таблица 8).
Таблица 8
Величина пособия по нетрудоспособности в зависимости от
стажа
25
Страховой стаж
Размер больничного
Менее 5 лет
60% среднего заработка
От 5 до 8 лет
80% среднего заработка
Более 8 лет
100% среднего заработка
Пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного
лица за два предыдущих года. Средний дневной заработок для исчисления
пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления
суммы начисленного заработка в расчетном периоде на 730. Далее
рассмотрен пример начисления пособия по временной нетрудоспособности и
порядок отражения его в учете ООО «Алексинские краски – Урал» исходя из
следующих условий.
25
Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении
Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам,
подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством"
36
В январе 2018 г. работник предоставил больничный лист. Количество
дней, пропущенных по болезни – 5. Страховой стаж – 11 лет, 11 месяцев.
Общая сумма выплат за 2 предшествующих года- 613 тыс. руб. Расчет
представлен в таблице 9.
Таблица 9
Начисление пособия по временной нетрудоспособности.
Показатель
Порядок расчета
Значение
Начисленный заработок
в расчетном периоде
Сумма выплат за 2
предшествующих года
613333,60
Количество дней в
периоде
Расчетная величина
730
Среднедневной
заработок
613333,60:730
840,18
Размер пособия
Исходя из стажа работы
11 лет
100%
Средний заработок для
оплаты пособия
840,18 х 1,0
840,18
Количество дней к
оплате
По больничному листу
5
Оплата за счет
организации
3х 840,18
2520,54
Оплата за счет средств
ФСС
2 х 840,18
1680,36
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (таблица 10).
Таблица 10
Отражение в учете ООО «Алексинские краски – Урал»
начисления пособия по временной нетрудоспособности
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислено пособие за счет средств ФСС
69/2
70
1680,36
Начислено пособие за счет средств
организации
44
70
2520,54
На предприятии в соответствии со ст. 114 ТК РФ предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего
заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого
отпуска составляет 28 календарных дней. Право на использование отпуска за
первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его
непрерывной работы в данной организации, хотя по соглашению сторон он
может быть предоставлен и раньше. Кроме того, оплачиваемый отпуск
37
должен быть предоставлен по заявлению работника до истечения 6 месяцев
следующим лицам:
-женщинам перед отпуском по беременности и родам или
непосредственно после него;
- работникам в возрасте до 18 лет;
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев;
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться
в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления
ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.
При этом если день выплаты совпадает с выходным или праздничным днем,
выплата должна быть произведена накануне этого дня. Далее рассмотрен
пример расчет отпускных.
Сотрудник уходит в отпуск с 1 марта по 29 марта. Количество дней
отпуска 28. Количество дней не совпадает с календарными из-за
праздничного дня (8 марта). Данные для расчета среднего заработка
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Данные для расчета среднедневного заработка при оплате
отпуска
Месяц
Дни для расчета
Сумма
мар.16
29,3
30000
апр.16
29,3
30000
май.16
29,3
30000
июн.16
29,3
30000
июл.16
29,3
30000
авг.16
29,3
35800
сен.16
29,3
30000
окт.16
29,3
30000
ноя.16
29,3
30000
дек.16
29,3
45170
янв.17
29,3
30000
фев.17
29,3
30000
Итого
351,6
380970
38
На основании представленных данных рассчитывается сумма
отпускных (таблица 12).
Таблица 12
Расчет суммы отпускных
Показатель
Значение
Сумма
Начисленный заработок
в расчетном периоде
Сумма выплат за 12
месяцев
380970
Количество дней в
периоде
Расчетная величина
351,6
Среднедневной
заработок
380970:351,6
1083,53
Количество дней к
оплате
28
Оплата отпускных,
удержание НДФЛ
(28 х 1083,53) х0,13
26394,84
Согласно ст. 127 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)
при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за
неиспользованные дни отпуска. Если работник проработал 11 месяцев, то
ему выплачивают полную компенсацию - за 28 календарных дней
(продолжительность отпуска установлена ст. 115 ТК РФ). В остальных
случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При исчислении
сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск
или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие
менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие
не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Таким образом,
если работник успел отработать в счет очередного отпуска, например, 8
месяцев и 14 дней, в случае увольнения ему компенсацию рассчитают исходя
из 8 месяцев работы, а если он отработал 8 месяцев и 16 дней, то
компенсацию он получит уже за 9 календарных месяцев работы.
Суммы отпускных, и компенсации за неиспользованный отпуск (подп.
3 ст. 217 НК РФ) облагаются НДФЛ по ставке 13%, при этом они могут
быть уменьшены на суммы стандартных налоговых вычетов,
предоставляемых работнику.
Удержания из оплаты труда подразделяются на два основных вида:
39
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе работодателя.
К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда,
относятся:
- удержания налога на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных
контор в пользу физических и юридических лиц;
- удержания по вступившему в законную силу приговору суда.
Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся:
- удержания за причиненный организации материальный ущерб;
- удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
- удержания по предоставленным займам и ссудам;
- удержания излишне выданной заработной платы.
Основным видом удержаний из заработной платы сотрудников ООО
«Алексинские краски – Урал» является налог на доходы физических лиц.
Расчет налога на доходы физических лиц производится следующим образом.
1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от
работодателя как в денежной, так и натуральной форме
2) определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на
которую уменьшается налогооблагаемый доход;
3) из облагаемого дохода производятся предусмотренные законом
вычеты;
4) рассчитываются суммы налога по каждой группе доходов, для
которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
5) определяется общая сумма налога, подлежащая удержанию с
доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по
разным налоговым ставкам.
Работникам ООО «Алексинские краски – Урал» предоставляется два
вида стандартных налоговых вычета в соответствии со ст. 218 НК РФ.
40
Например, сотрудник имеет двух детей до 18 лет. Налоговый вычет за
каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга
(супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится
ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка.
Расчет налога к уплате представлен в таблице 1.3
Таблица 13
Расчет налога на доходы физических лиц
Показатель
Порядок расчета
Показатель
Начисленная заработная
плата
С учетом отработанного
времени
30000
Налоговый вычет на
детей
1400 на первого и
второго ребенка
2800
Налоговая база
30000 – 2800
27200
НДФЛ по ставке 13%
27200 х 0,13
3536
Заработная плата на
руки в месяц
30000-3536
26464
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы
физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам",
субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Начисленные
суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с
дебетом счета 70. При фактическом перечислении начисленного налога на
доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание
учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со
счетом 51 "Расчетные счета". Суммы начисленных пеней и штрафов за
нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в
бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и
кредиту субсчета 68-1.
При проведении исследования было выяснено, что не все работники
своевременно предоставляют в бухгалтерию предприятия документы для
предоставления налоговых вычетов. Некоторые работники не
проинформированы о данной налоговой льготе. В результате завышается
41
налоговая база, а работники не используют те льготы, которые предоставляет
им Налоговый кодекс.
Ежемесячно составляется свод начислений и удержаний по
организации по следующей форме (таблица 14)
Таблица 14
Ежемесячный свод начислений и удержаний по заработной
плате в ООО «Алексинские краски – Урал»
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Дни
Оклад по дням
741,4
488
Оплата больничных
листов
19,8
15
Доплата за
дополнительную работу
1,5
17
Оплата больничных
листов за счет
работодателя
4,7
3
Оплата по среднему
заработку
9,3
6
Оплата отпуска по
календарным дням
12,9
13
Районный коэффициент
110,5
Пособие по уходу за
ребенком до 1,5 лет
15,8
63
Компенсация отпуска
при увольнении
28,2
29
Итого начислено
944,4
634
Удержан НДФЛ
120,7
Выплачено
823,7
На основании рассмотренных примеров обобщим отражение
основных операций по учету заработной платы в таблице 15.
Таблица 15
Основные операции по учету расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «алексинские краски - УРАЛ»
Содержание
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда АУП
44
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
69
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за первые два дня (за счет
средств организации)
44
70
Начислен налог на доходы физических лиц
70
68
Выплачена заработная плата из кассы
70
50