12
демонстрируемая в трудовом процессе квалификация, позволяющая
выполнять сложные задания и высокой производительностью.
Планирование расходов на оплату труда направлено на обеспечение:
роста объема производства продукции; рост производительности труда;
улучшение качества продукции; рост конкурентоспособности выпускаемой
продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг); повышение
материального благополучия работников; получение предприятием прибыли,
направляемой как на его техническое и организационное развитие, так и на
реализацию мероприятий, предусмотренных программой социального
развития коллектива предприятия.
В процессе планирования фонда оплаты труда осуществляются
расчеты средней заработной платы работников предприятия в целом, а также
по отдельным категориям персонала (рабочим, специалистам, служащим,
руководителям) и структурным подразделениям (отделам, цехам, участкам,
бригадам). Данные расчеты выполняются на основе: баланса рабочего
времени; норм времени; трудоёмкости производственной программы;
расчетов потребности в рабочей силе и источников её удовлетворения;
тарифной сетки рабочих-сдельщиков и рабочих-повременщиков; штатного
расписания; должностных окладов; локальных нормативно-правовых актов
(положения о премировании; положения о наставничестве; положения о
личной контрольной клейме; положения о руководстве бригадами;
положения о порядке планирования и начисления заработной платы на
основе КТУ /КТВ; предельных нормативов расходов на оплату труда
работников аппарата управления и др.); коллективного договора.
Завершаются расчеты формированием фонда оплаты в
калькуляционном разрезе: основная заработная плата; дополнительная
заработная плата; доплаты по прогрессивно-премиальным системам.
К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную
работу; к дополнительной - выплаты работникам не за выполненную работу,
а обусловленные действующим законодательством (доплаты за работу в
13
ночное время, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим
матерям, оплата дополнительных отпусков, выполнение государственных
обязанностей и др.). В условиях перехода к рыночным взаимоотношениям
для решения цели обеспечения высокой конкурентоспособности
изготавливаемых товаров и оказываемых услуг, главной формой оплаты
работы топ-менеджеров компаний должна быть контрактная система. По
этой причине возрастает значимость коллективного договора.
Вовлечение сотрудников в процессы управления производством,
оплаты собственного труда обусловливают повышение объективности
оценки результатов труда. Стоит признать, что в российской экономике
присутствует негативная практика, согласно которой исчисление размера
заработной платы руководящего состава отечественных организаций
(включая государственные) не соответствует достигнутым результатам
(наблюдается несоответствие декларируемых итогов труда фактическим,
переоценка их влияния на финансово-экономические и социально-
экономические параметры развития предприятий), что предопределяет
необходимость разработки новых эффективных систем оплаты труда, их
контроля и управления, связанных с непосредственной эффективностью
производства и благосостоянием всего трудового коллектива
11
.
1.2 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Рабочая сила - совокупность физических и интеллектуальных
возможностей человека, определяющих его умение трудиться. В рыночной
экономике труд выступает фактором производства, формируя
соответствующий рынок. Эффективность труда зависит от множества
факторов, важнейшим из которых является размер заработной платы.
11
Карпушин Е.С. Методы оценки активности и профессионализма российских ученых // Вестник Института
экономики РАН. 2016. № 1. С. 148-157.
14
Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК
РФ), «заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты
и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты
и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты)»
12
.
Форма выплаты заработной платы установлена статьёй 131 ТК РФ:
«Выплата заработной платы производится в денежной форме в
валюте Российской Федерации (в рублях). В случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и
валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в
иностранной валюте. В соответствии с коллективным договором или
трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда
может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству
Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. В
международной практике основополагающим документом является
Международный стандарт финансовой отчетности IAS - 19 «Вознаграждения
работникам». Данный стандарт является собирательным, то есть он содержит
в себе всю информацию, необходимую бухгалтеру для корректного и
правильного отражения информации об оплате труда и не вызывает
необходимости сбора дополнительной информации, касающейся порядка
начисления и отражения расходов на оплату труда.
12
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.// СПС «Консультан плюс»
15
В Российской Федерации предприятия при исчислении
вознаграждения работникам и отражении этой информации в бухгалтерском
учете и финансовой отчетности применяют нормы национального
законодательства. К числу таких нормативных актов относят Трудовой
кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, постановления и
указания Пенсионного фонда РФ, Центрального банка РФ, Положения
бухгалтерского учета
13
. То есть механизм учета операций по оплате труда
российских предприятий усложнен тем, что бухгалтеру необходимо
осуществлять оперативный мониторинг всех нормативно-правовых актов,
связанных с оплатой труда, быть компетентным в области пенсионного,
налогового, социального законодательства.
Рассмотрим более наглядно основные отличительные особенности
учета расчетов с персоналом по оплате труда в международной и российской
практике. Данные особенности представлены в приложении 1. Как видно,
IAS - 19 более широко освещает механизм осуществления расчетов с
персоналом по оплате труда, является подробным и детализированным
документом, в то время, как нормативно-законодательные акты Российской
Федерации содержат лишь какую-то часть, касающуюся выплат работникам
и имеющую специализированный характер, то есть узкую направленность.
Однако, IAS - 19, как и другие международные стандарты, носит
рекомендательный характер, то есть оставляет каждому предприятию право
выбора относительно механизма и порядка ведения бухгалтерского учета и
отчетности. Объяснением этому является тот факт, что основными
пользователями учетной информации компаний западноевропейских стран
являются инвесторы и кредиторы, поэтому основной целью компаний
является показать свою инвестиционную привлекательность
14
.
В России основным пользователем учетной информации являются
фискальные органы. Поэтому учет и порядок отражения учетной
13
Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник для вузов- М.: Юрайт, 2015. - 302 с.
14
Международный бухгалтерский стандарт IAS - 19 «Вознаграждения работникам»[Электронный
ресурс].URL: http: //www. finofficer, ru/UpLoad/ MSFO/Summury/IAS 19.pdf.
16
информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности строго
регламентирован
15
. Все это приводит к усложнению учетного процесса,
замедлению осуществления порядка расчетов с персоналом по оплате труда,
так как возникает необходимость постоянной проверки правильности расчета
и отражения начислений и удержаний из выплат работникам.
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
На сегодняшний день оплата труда работников является достаточно
важным элементом затрат на производстве и входит в структуру
себестоимости выпускаемых изделий, работ, услуг
16
. Актуальность
выбранной темы обусловлена тем, что анализ расходов на оплату труда
позволяет сформировать экономически обоснованную оценку динамики
таких расходов и показать их влияние на структуру себестоимости
17
.
Проблема научно-практического характера состоит в том, что
несмотря на достаточно большое количество методик проведения данного
типа анализа, каждый автор преследует свою цель, анализ проводится
зачастую не конкретно по расходам по оплате труда, а в неразрывной
взаимосвязи с другими показателями, будь то бухгалтерскими или
управленческими. Таким образом, оптимально сформированная методика
анализа расходов на оплату труда позволит по максимуму затронуть все
важные показатели и дать объективную оценку состоянию данного вида
расходов предприятия, не производя углубления в другие стороны анализа и
сократив трудозатраты.
Большой вклад в развитие комплексного финансового анализа в
России в целом внесла Савицкая Г. В., не обойдя стороной расходы по оплате
15
Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2016.-229с.
16
Фридман А. А. Профессиональное планирование для регулярного менеджмента. М.: Добрая книга, 2016.
480 с.
17
Джонс Д., Вумек, Д. Бережливое производство. Как избавится от потерь и до¬биться процветания вашей
компании. М. : Альпина Паблишер, 2016. 472 с.
17
труда. Согласно научным трудам Г. В. Савицкой анализ использования
трудовых ресурсов, рост производительности труда нужно изучать в тесной
взаимосвязи с оплатой труда. Производительность труда и уровень оплаты
труда прямо зависят друг от друга: рост уровня оплаты труда способствует
росту его мотивации и производительности ровно и, наоборот, рост
производительности влечет за собой повышение оплаты труда. Таким
образом, главными целями и задачами анализа на оплату труда согласно
методике Г. В. Савицкой есть систематический контроль над использованием
фонда заработной платы и выявление возможности его контроля за счет
роста производительности труда.
С. А. Бороненкова выделяет основными целями и задачами анализа
данного вида расходов разработку мероприятий, которые, в свою очередь,
будут достигать такие управленческие цели, как:
- рациональное использование фонда оплаты труда и борьба с
непроизводительными выплатами;
- разработка внутренней системы стимулирования труда;
- анализ темпа роста производительности труда и темпа роста
заработной платы
18
.
Согласно своей методике С. А. Бороненкова рассматривает доходы
работников организации как взаимосвязь трех составляющих: фонда
заработной платы, выплаты социального характера и расходы, которые не
относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. В
данной методике главными задачами анализа расходов на оплату труда
являются динамический анализ доходов работников, детальный анализ
каждого элемента, влияющего на уровень этих доходов, а также изучение
состава фонда заработной платы.
Любушин Н. П. в своей методике также, как и в методике С. А.
Бороненковой, выделяет первый шаг в анализе - изучение форм оплаты
труда. В настоящее время большое количество систем оплаты труда в
18
Бороненкова С. А. Управленческий анализ. М. : Финансы и статистика, 2017. - 384 с.
18
организациях и в современном мире рассматривается как ноу-хау, и
информация о них не распространяется в открытом доступе. Главной
тенденцией здесь является рост сферы применения и использования
повременной оплаты труда с нормированным заданием и достаточно
большой долей премий (до 50 %) за вклад работника в рост дохода
организации. Здесь формирование расходов на оплату труда происходит в
зависимости от того, какую категорию имеет работник, так как при оплате
труда рабочих в большой степени влияет объем выпуска продукции (при
сдельной оплате труда) или отработанные часы (при повременной оплате)
19
.
В учебнике Н. В. Климовой представлены ступени анализа
непосредственно самих трудовых ресурсов в дополнении с анализом
расходов. Данный автор предлагает в комплексе провести анализ
непосредственной обеспеченности организации трудовыми ресурсами
(сравнение количества работников по категориям и профессиям по факту с
плановой численностью), анализ уровня использования фонда рабочего
времени, а также произвести оценку уровня производительности труда
(анализ сравнения расчетов темпов роста и прироста среднегодовой,
среднечасовой, дневной, сменной производительности, анализ
непосредственных расходов по оплате труда).
Изучив вышеприведенные труды, возможно подобрать и
сформировать методику анализа расходов по оплате труда, которая по
максимуму затронет все важные показатели и позволит дать объективную
оценку состоянию данного вида расходов на текущий момент.
Для выполнения первого шага при проведении анализа предлагается
выявить и оценить изменение величины расходов на оплату труда в
динамике. Для достижения данной цели используются следующие приемы
общего анализа: сравнение, относительные величины динамики и
интенсивность
20
.
19
Любушин Н. П. Экономический анализ. М.: Юнити, 2018. 576 с.
20
Шеремет А. Д., Старовойтова Е. В. Бухгалтерский учета и анализ. М. : Инфра-М, 2018. 432 с.
19
Рассмотрим анализ на примере использования показателя
относительной величины интенсивности. Данный показатель раскрывает
уровень расходов на оплату труда, который характеризует величину
произведенных организацией расходов по оплате труда в части регулярных
выплат, проходящих на каждые 100 руб. реализованных товаров. В данном
случае он характеризует величину произведенных предприятием расходов по
оплате труда на одну техническую единицу:
(1.1)
где: У рот - уровень расходов на оплату труда; РОТ - расходы на
оплату труда; Тех.осн — техническая оснащенность
21
.
Оценивая величину данного показателя положительно, следует
принимать во внимание тот факт, когда происходит увеличение абсолютной
величины расходов на оплату труда, как материально стимулирующее
повышение производительности труда работающих, не опережающее темпов
роста технической оснащенности, что будет, в свою очередь, обеспечивать
снижение уровня расходов на оплату труда.
Формируя экономическую оценку, следует помнить, что между
расходами на оплату труда и технической оснащенностью должно
выдерживаться определенное динамическое соотношение, которое состоит в
том, что темп роста первых не должен опережать относительное увеличение
вторых. При выполнении данного условия организация добьется
относительной экономии расходов на оплату труда, создающей предпосылки
для относительного сокращения всех расходов.
На втором шаге необходимо рассчитать суммы относительной
экономии (перерасхода) расходов на оплату труда. Тут можно использовать
либо метод абсолютных разниц, либо же метод ценных подстановок.
Формулы для расчета сумм следующие:
21
Андреева Л. М., Макарьева В. Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельно¬сти организации. М. :
Финансы и статистика, 2017. 304 с.
20
- при расчете методом абсолютных разниц:
(1.2)
где: Эрот - относительная экономия расходов на оплату труда; Урот -
уровень расходов на оплату труда; Тех.осні - техническая оснащенность за
отчетный год.
- при расчете методом цепных подстановок:
(1.3)
Здесь положительной тенденцией при расчетах является
относительный перерасход, а отрицательной - относительная экономия
фонда оплаты труда
22
.
Третий шаг анализа расходов на оплату труда представляет собой
проведение факторного анализа. Он подразумевает изучение и
количественное измерение причин изменения расходов на оплату труда.
В процессе проведения анализа расходов на оплату труда
целесообразным будет сопоставление динамики показателей
производительности труда одного работающего и среднегодовой заработной
платы одного работающего. Положительной тенденцией соотношения роста
между этими показателями следующее: темп роста производительности
труда одного работающего должен быть больше темпа роста среднегодовой
заработной платы одного работающего, что позволит обеспечить
относительную экономию расходов на оплату труда и благотворно влиять на
формирование себестоимости
23
.
По ходу проведения анализа обязательно рассчитывается
коэффициент соотношения темпа роста средней заработной платы одного
работающего и темпа роста производительности труда одного работающего:
(1.4)
22
Бариленко В. И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М. : Форум, 2017. 464 с.
23
Казакова Н. А. Управленческий анализ. Комплексный анализ и диагностика предпринимательской
деятельности. М.: Инфра-М, 2018. 272 с.
21
где: Ксоот - коэффициент соотношения; ТрЗП - темп роста
среднегодовой заработной платы одного работающего; ТрПТ - темп роста
производительности труда одного работающего.
С позиции необходимости соблюдения интересов работодателя и
работников организации предпочтительно, чтобы одному проценту прироста
производительности труда соответствовало не более 0,7-0,8 % прироста
средней заработной платы, т. е. Ксоот = 0,7-0,8
24
.
Для достижения достоверных результатов проведения анализа
целесообразно углубить его, используя систему показателей, которые
оказывают влияние на их изменение, т. е. рекомендуется проанализировать
сумму затрат организации, которые направленны на оплату труда
работающих, поставив ее в зависимость от среднечасовой заработной платы
работающих, исчисленной за определенный промежуток времени, так как он
несет в себе влияние показателей использования рабочего времени.
Таким образом, к примеру, рост расходов на оплату труда
работающих может быть обусловлен не столько повышением тарифов и
ставок, сколько увеличением количества отработанных дней и часов, в связи
с чем следует провести факторный анализ расходов на оплату труда
категорий работающих:
(1.5)
где: РОТ - расходы на оплату труда; Ч - среднесписочная численность;
ЗПчас - среднечасовая заработная плата одного работающего; Д - количество
дней, отработанных в анализируемом периоде; П - средняя
продолжительность рабочего дня.
В заключение анализа расходов на оплату труда изучают
эффективность их использования, для этой цели рассчитывают частные и
комплексный показатели.
Частными показателями эффективности использования расходов на
оплату труда являются зарплатоотдача, которая показывает, сколько рублей
24
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2018. 416 с.