32
нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате
премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы,
поступившие в организацию, и др.
Рассмотрим расчет заработной платы и ее документальное
оформление на примере конкретного сотрудника ООО «Авангард» Иванова
Петра Ивановича: За март 2018 года сотруднику ООО «Авангард», Иванову
Петру Ивановичу, слесарю 3 разряда, начислена заработная плата 8000
рублей (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Проводки при начислении заработной платы
Дата
Проводки
Проведенная операция
Сумма, руб.
31.03.18
Д20\01 К70
Начисление заработной платы
6960
Д 70 К 68\1
Удержание НДФЛ
1040
Д 20 К 69\02
Начисление страховых взносов ПФР
1760
Д 20 К 69\03
Начисление страховых взносов ФОМС
408
Д 20 К 69\01
Начисление страховых взносов ФСС
232
10.04.18
Д 68 К 51
Перечисление НДФЛ
1040
Д 70 К 51
Выплачена заработная плата
(перечислена на банковскую карту)
6960
15.04.18
Д 69\02 К 51
Перечислены страховые взносы ПФР
1760
Д 69\03 К 51
Перечислены страховые взносы ФОМС
408
Д 69\01 К 51
Перечислены страховые взносы ФСС
232
Бухгалтерский учёт заработной платы связан с заполнением на
каждого работника отдельного лицевого счёта (формы Т-54 и Т-54а). В
течение года на счёте отражаются все виды произведенных начислений и
удержаний. Такой учёт начисления заработной платы и удержаний позволяет
определить средний заработок для выплат отпускных, больничных и т.д.
Новый лицевой счёт на работника открывается ежегодно.
Порядок учёта заработной платы обязывает вести табель учёта
рабочего времени и расчёта зарплаты (форма Т-12 для обработки данных в
автоматическом режиме, и форма Т-13 вручную) в ООО «Авангард» табель
учёта рабочего времени заполняется в автоматическом режиме, т. е. по форме
Т-12. На основании этих документов рассчитывается зарплата и составляется
соответствующая статистическая отчётность. Если сотрудник отработал не
33
полный месяц, т. е. взял отпуск за свой счет, то тогда расчет производится
таким образом:
Расчет не полного месяца, на примере сотрудника Сидорова Алексея
Ивановича, кузнеца ООО «Авангард» с окладом 8000 руб. В марте было 19
рабочих дней, из них сотрудник отработал 14, тогда расчет будет
следующим: 8000/19*14=5894,74 руб. т.е. сначала узнаем стоимость одного
рабочего дня месяца, а потом умножаем на количество отработанных дней в
данном месяце.
Трудовым законодательством предписано информировать работника о
всех получаемых им надбавках и всех сделанных удержаниях. Самый
распространенный способ донесения информации — выдача расчетного
листа. В этом документе содержится краткая информация обо всех основных
операциях, сделанных для расчета зарплаты.
Размер и способ расчета отпускных зависит от того, сколько
проработали на данном месте работы, какие дополнительные премии и
выплаты вы получали, брали ли вы больничный в течение расчетного
периода и т.д. За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих
наступающему месяцу ухода в официальный отпуск. Согласно трудовому
законодательству каждый сотрудник любого предприятия имеет право
ежегодно рассчитывать на 28 календарных дней отпуска, при условии, что
сотрудник весь отчетный период отработал. На протяжении отпуска
сотрудник освобождается от выполнения служебных обязательств, но при
этом продолжает получать заработную плату и сохраняет за собой право на
имеющуюся должность Расчет отпускных ведется с соблюдением
конкретной ситуации.
Этапы документального оформления отпускных: 1. Сотруднику
подписывают заявление на отпуск. 2. По предприятию издают приказ, на
основании которого бухгалтерия начисляет положенные выплаты. 3.
Начисление отражается нужной проводкой. 4. За 3 дня до начала отпуска
сотрудник получает отпускные либо наличными, либо на банковскую карту.
34
На практике бывает так, что сотруднику выплачивают денежную
компенсацию вместо отпуска (по желанию), или переносят отпуск на более
поздний период. Также возможно отпуск разделить на несколько частей
(главное, чтобы первая часть не была меньше 14 дней), так как в
современной ситуации компаниям сложно найти на замену сотрудника на все
28 календарных дня. При начислении отпускных нужно следить за
правильностью расчетов и соблюдением многочисленных нюансов.
Отпускные различают на ежегодный календарный оплачиваемый, по уходу
за ребенком или родственником, ученический, по временной
нетрудоспособности.
Расчет отпускных на примере сотрудника Иванова Петра Ивановича
ООО «Авангард»: расчет заработной платы за год предшествующий отпуску
(сюда не входят средства на выплату больничных, отпускных). В нашем
случае: 11 месяцев *8000руб/12=7333,33/29,3=250,28 руб.- цена одного дня
отпуска. 28 календарных дней*250,28=7007,84 руб.- отпускные.
Проводки: Дебет 20\01 Кредит 70 - начисление отпускных Дебет 70
Кредит 68\1-начисление НДФЛ Дебет 68\ 1 Кредит 51 - выплата НДФЛ Дебет
70 Кредит 50 (51) - выплата отпускных.
Бухгалтер ООО «Авангард» делает следующие записи в табл. 2.5:
Таблица 2.5
Проводки начисления отпускных
Проводки
Проведенная операция
Сумма, руб.
Д 20 К70
Начисление отпускных
7007,84
Д 70 К68\1
Начисление НДФЛ
911,02
Д 68\1 К 51
Выплата НДФЛ
911,02
Д 70 К 51
Выплата отпускных
6096,82
Д20 К 69
Начисление страховых взносов
7007,84*30%
Д 69 К 51
Выплата страховых взносов
2102,35
Следует добавить о том, что в конце года на данном предприятии на
31 декабря формируется по счету 96 резерв на оплату отпускных, отпускные
и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва.
При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету 97 «Расходы
35
будущих периодов» не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же,
как в ситуации, когда резерв вообще не создается, то есть по дебету счетов
учета затрат (счет 20).
Оплата больничного листа регулируется федеральным
законодательством, а именно - 255-ФЗ от 29 декабря 2006 «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством» с учетом всех изменений и дополнений. В настоящее время
подготовлена новая редакция Закона, но она не вступила в силу.
Для оплаты листа временной нетрудоспособности работнику должен
наступить один из следующих страховых случаев: 1. болезнь или травма
самого работника; 2. уход за одним из членов семьи, который болен;
3.карантин работника, его ребенка до 7-ми лет или недееспособного
родственника; 4. протезирование, основание для проведения которого -
медицинские показания; 5. долечивание в условиях санатория или курорта.
Больничный лист выплачивается в следующей пропорции, то есть
первые три дня деньги берут из прибыли предприятия, а остальной период
подлежит возмещению из Фонда социального страхования РФ. Такая оплата
больничного установлена статьей 3,п. 2и п.п.1 ФЗ о страховых взносах
(№255-ФЗ). Оплата больничного по уходу за ребенком или за
недееспособным родственником осуществляется только из бюджета ФСС.
Для оформления больничного требуются 2 документа: 1. Листок
временной нетрудоспособности. 2. Листок расчета пособия. (Приложение Е)
Листок расчета пособия составляется из нескольких этапов: 1.
Берется общая сумма дохода сотрудника за последние два календарных
года, на которые начисляются страховые взносы; 2. Сумма, которая
получилась делится на 730 или 731 день; 3. Так можно посчитать средний
заработок; 4. Нужно определить % оплаты исходя из продолжительности
страхового стажа сотрудника: Нам потребуются следующие справочные
данные: Страховой стаж 8 и более лет - 100%; От 5 до 8 лет - 80%; От 3 до 5
36
лет - 60%; Меньше 6 мес. - больничный лист рассчитывается исходя из
МРОТ (минимальный размер оплаты труда).
Рассчитаем больничный на примере сотрудника ООО «Авангард»
Баранова Юрия Анатольевича: Общий доход за 2 года: 258 636,01+261
611,74=569 954,62 руб. Средний заработок: 569 954,62/730=780,76 руб. Срок
отсутствия на рабочем месте 5 дней, следовательно 3 дня за счет
работодателя : 780,76*3=2342,28 руб. 2 дня за счет ФСС: 780,76*2=1561,52
руб. Итоговая сумма по больничному будет равна: 2342,28+1561,52=3903,8
руб.
Проводки:
Начисление из средств работодателя: Дебет 20/01 Кредит 70
Начисление из средств ФСС: Дебет 20/01 Кредит 69/01
Бухгалтер ООО «Авангард» делает следующие записи в табл. 2.6:
Таблица 2.6
Проводки по начислению больничного листа
Проводки
Проведенная операция
Сумма,
руб.
Д 20/01 К 70
Начисления больничного из средств работодателя
2342,28
Д 20/01 К 70
Начисление больничного из средств ФСС
1561,52
Д 70 К 51
Выплата больничного на карту сотрудника Баранова Ю.А.
3903,8
Бухгалтер ООО «Авангард» заполняет больничный лист черными
заглавными печатными буквами гелевой, капиллярной, перьевой ручкой или
применять печатающие устройства. Шариковой ручкой пользоваться нельзя.
Записи не должны выходить за границы отведенных для них ячеек. Таковы
требования пункта 65 Порядка выдачи листков нетрудоспособности.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего
средства (п. 65 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного
приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н - далее -
Порядок). Для упрощения процесса заполнения листков нетрудоспособности
ФСС РФ разработал программное приложение для медицинских
организаций, позволяющее впечатывать данные в листок
37
нетрудоспособности. Согласно действующему законодательству, родители
обязаны содержать несовершеннолетних детей. Порядок и форма
представления содержания определяется родителями самостоятельно п.1 ст.
13 Семейного кодекса РФ. При распаде семьи, как правило, возникает
необходимость взыскивать алименты. Родители могут заключить соглашение
о содержании несовершеннолетних детей. Если не получается договориться
добровольно, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке.
Документы, которые регулируют порядок взимания алиментов: 1.
Семейный кодекс РФ; 2. ФЗ от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об
исполнительном производстве». 3. Постановление правительства РФ от
18.07.1996 №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из
которых производится удержание алиментов».
Существует 2 вида уплаты алиментов добровольная и уплата
алиментов через суд. При добровольной уплате алиментов бывшей супруге
достаточно заявление работника-алиментоплательщика, в котором отражена
просьба о необходимости удерживать алименты. Это заявление должно
содержать такую информацию: 4. Фамилию и паспортные данные получателя
алиментов; 5. Фамилию и возраст ребенка, в пользу которого выплачиваются
алименты; 6. Выплаты, из которых необходимо уплачивать алименты; 7.
Размер алиментов; 8. Порядок удержания и срок их перечисления; 9. Дата
начала удержания; 10. Реквизиты получателя.
В случае отказа выплаты алиментов в добровольном порядке сторона,
где остается ребенок, может обратиться в суд. Существует 3 вида
исполнительных документов:
1. Исполнительный лист, который выдается на основании судебного
решения, после подачи искового заявления.
2. Судебный приказ выносится после подачи заявления о взыскании
денежных сумм, на основании этого приказа взыскиваются алименты.
3. Нотариально удостоверенное соглашение (когда получатель и
алиментоплательщик пришли к согласию).
38
4. Чтобы исполнительный лист имел законную силу, он должен
содержать обязательные реквизиты. Форма бланка утверждена
Постановлением Правительства РФ от 31.07.2008 №579.
Поскольку исполнительные документы, о которых говорили выше,
приравниваются к документам строгой отчетности, необходимо правильно
организовать учет и хранение этих документов. Прежде всего, руководителю
организации необходимо приказом назначить сотрудника бухгалтерии,
который будет ответственным за получение, обработку и хранение
исполнительных документов.
Документы, которые получены ответственным работником под
расписку, должны быть зарегистрированы в журнале учета и регистрации
исполнительных документов (форму журнала организация может утвердить
самостоятельно). Алименты удерживаются только на основании оригиналов
исполнительных документов (ст. 109 СК РФ), при утрате подлинника
исполнительного листа или судебного приказа суд выдает дубликат.
Срок действия исполнительного листа или судебного приказа
прекращается только в случаях, предусмотренных законодательством: 1.
Ребенок достиг совершеннолетия. 2. Ребенок приобрел полную
дееспособность. 3. Ребенок усыновлен. 4. Умер получатель алиментов. 5.
Истек срок действия соглашения. 6. Умер плательщик алиментов.
Расчет алиментов ведется таким образом, что на одного ребенка 1/4
(25%); на двоих детей 1/3 (33%); на трех и более детей 1/2 (50%) заработка и
(или) иного дохода родителей (п.1 ст.81 СК РФ). Т.е. если для примера взять
сотрудника предприятия ООО «Авангард» Романюка Дмитрия Ивановича, то
при условии что у него один ребенок которому он выплачивает алименты
расчет будет выглядеть следующим образом:(15000-13%)*0,25=3262,5 руб. -
но так как у него есть заявления на стандартный вычет, которое пишется в
бухгалтерию ежегодно, то расчет будет такой: (15000-1400)*13%=1768 руб.
(15000-1768)*0,25=3308 руб.
Проводки: Дебет 70 Кредит 76 на сумму алиментов.
39
Бухгалтер ООО «Авангард» делает следующие записи в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Проводки по начислению алиментов
Проводки
Проведенные операции
Сумма, руб.
Д 70
К 68
Начислен НДФЛ
1768
Д68
К 51
Перечислен НДФЛ
1768
Д 70
К 76
Начислены алименты
3308
Д76
К 51
Выплата на карту алиментополучателю
3308
Д70
К 51
Выплата зарплаты сотруднику
15000-3308=11692
Существует вида ответственности вследствие ненадлежащего
исполнения алиментных обязательств: гражданско-правовая – за
несвоевременную уплату алиментов не вовремя, и уголовная - за злостное
уклонение от уплаты алиментов. Гражданско-правовая ответственность
наступает при образовании задолженности по алиментам по вине лица,
обязанного уплачивать алименты на основании решения суда (ст. 115
Семейного кодекса РФ). При наличии вины в образовании задолженности
плательщик алиментов уплачивает получателю алиментов неустойку в
размере 1\2 процента от суммы невыплаченных алиментов за каждый день
просрочки. Такая ответственность не может быть возложена на плательщика,
если задолженность по алиментам образовалась по вине других лиц, в
частности, в связи с несвоевременной выплатой заработной платы,
задержкой или неправильным перечислением алиментных сумм банками и
т.п. Плательщик алиментов может быть привлечен к ответственности на
основании решения суда по заявлению получателя алиментов.
В России налог на зарплату представлен в виде налога на доходы
физических лиц или НДФЛ в виде 13% от начисленной зарплаты. Также
существуют отчисления страховых вносов во внебюджетные фонды
медицинского, пенсионного страхования и фонд социального страхования в
виде 30 %. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
40
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами. Из указанных налогов и взносов непосредственно работодатель
уплачивает лишь страховые взносы во внебюджетные фонды, включая
взносы на травматизм, (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-
ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»).
Что касается НДФЛ, то плательщиком этого налога является сам
работник (п. 1 ст. 207 НК РФ). Работодатель лишь рассчитывает сумму
НДФЛ, удерживает ее из зарплаты сотрудника и перечисляет в бюджет (п. 1,
4 и 6 ст. 226 НК РФ).
Некоторые виды выплат, относимых к зарплате, освобождены от
обложения НДФЛ. Полный перечень выплат, не облагаемых НДФЛ,
установлен статьей 217 НК РФ. В него, например, включены различные
компенсации, предусмотренные федеральным, региональным или местным
законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 217 НК РФ). Расчет
страхового взноса в ПФР, ФСС и ФФОМС по ставке 30% на примере
сотрудника предприятия ООО «Авангард» Иванова Петра Ивановича
составляет: Начислена заработная плата -8000 руб. (Дебет 20 Кредит 70)
После того как произведены расчёт и учёт начисленной зарплаты,
необходимо произвести удержания. Основной пункт здесь - это налог на
доходы физических лиц по ставке 13%. Расчёты могут производиться в
расчётно-платёжной ведомости, по которой будет идти также учёт выдачи
зарплаты. Можно использовать отдельно расчётную ведомость (форма Т-51)
и отдельно платёжную (форма Т-3).
Начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального
страхования:
8000*2,9%=232 руб. (Дебет 20 Кредит 69-1)
Начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд:
8000*22%=1760 руб. (Дебет 20 Кредит 69-2)
41
Начислены взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования:
8000*5,1%=408 руб. (Дебет 20 Кредит 69-3)
Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы
Петрова: 8000*13%=1040 руб. (Дебет 70 Кредит 68)
Выдана заработная плата из кассы:
8000-1040=6960 руб. (Дебет 70 Кредит 50)
Второй вариант переведена заработная плата на пластиковую карту:
8000-1040=6960 руб. (Дебет 70 Кредит 51)
Бухгалтер ООО «Авангард» делает следующие записи в табл. 2.8
Таблица 2.8
Проводки по начислению страховых взносов
Проводка
Проведенная операция
Сумма, руб.
Д20 К70
Начислен оклад Петрову
8000
Д 20 К69\1
Начислены взносы в ФСС
232
Д20 К69\2
Начислены взносы в ПФР
1760
Д 20 К69\3
Начислены взносы в ФОМС
408
Д70 К68
Удержан НДФЛ
1040
Д68 К51
Перечислен НДФЛ
1040
Д69 К51
Перечислены страховые взносы
232+1760+408
Д70 К51
Перечислена зарплата на банковскую
карту сотрудника Петрова
6960
Расчет НДФЛ на предприятии ООО «Авангард» на примере
конкретного сотрудника: Иванов Петр Иванович расчетный лист:
НДФЛ= Начисленная заработная плата* 13%=8000*0,13=1040 руб.
Сумма к выдаче = начисленная заработная плата-НДФЛ=8000-
1040=6960 руб. (Дебет 70 Кредит 68)
Порядок уплаты налогов с зарплаты сотрудников. НДФЛ с зарплаты
работника работодатель перечисляет в день выплаты причитающейся ему
суммы вознаграждения. Причем не важно, каким образом производится ему
выплата -будь то через кассу (день снятия денег на зарплату с расчетного
счета) или через расчетный счет на пластиковые карточки. С авансового
платежа выплаты по НДФЛ не производится. Регламентируется статьей п. 6