5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ ....................................................................................... 9
1.1. Нормативное регулирование учета и анализа оплаты труда ....................... 9
1.2. Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате
труда ........................................................................................................................ 16
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации .......................................... 21
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «БОРОВИЧСКИЙ
МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД» ................................................................................... 28
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия.............. 28
2.2. Организация синтетического и аналитического учета оплаты труда ....... 35
2.3. Анализ оплаты труда в организации ............................................................ 49
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА
И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «БОРОВИЧСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ
ЗАВОД» ...................................................................................................................... 57
3.1. Рекомендации по улучшению организации и документальному
оформлению оплаты труда ................................................................................... 57
3.2. Экономическая эффективность рекомендуемых мероприятий ................. 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 68
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 71
6
ВВЕДЕНИЕ
Экономический смысл деятельности любого предприятия – получение
максимально возможной прибыли посредством своей коммерческой
деятельности. Осуществляют данную деятельность сотрудники данной
структуры. Очевидно, что учет и оплата труда – это те бухгалтерские операции,
без которых не обходится ни одна организация, чем бы она не занималась. В
последние годы законодатели и контролирующие органы особенно пристально
стали отслеживать полноту и правильность этих выплат и начислений. Сейчас
особенно важно делать всё максимально грамотно и своевременно.
Значительно возросла ответственность, которую законодательство возлагает на
сотрудников бухгалтерии в учете кадров.
Размер заработной платы зависит не только от индивидуальной
производительности работника, но и от того, как тот, кто выплачивает эту
заработную плату, сумел определить ее величину, какую систему стимулов к
производительному труду он разработал и насколько умело эта система
направляет возможности и потребности работника на достижение
стратегических и тактических целей предприятия - другими словами, как
работодатель управляет оплатой труда своих работников. Чрезвычайно важна
также в этом вопросе в данный период развития страны политика государства,
профсоюзов и тех, кто осуществляет законодательное, нормативное и
информационное обеспечение решения вопросов эффективной и
своевременной оплаты труда.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется
следующими обстоятельствами.
Во-первых, заработная плата, являясь основным источником дохода
работников предприятия, в значительной мере обусловливая уровень их
благосостояния, заинтересовывает в повышении эффективности труда,
способствует развитию творческой активности и в конечном итоге влияет на
темпы и масштабы социально-экономического развития страны. Для того,
чтобы перечисленные функции выполнялись, необходимо постоянно
7
осуществлять учет и анализ заработной платы работников предприятия.
Во-вторых, заработная плата занимает особое место в структуре
социально-трудовой сферы и приоритетах социальной политики. Это
объясняется ее значимостью для обеспечения жизнедеятельности человека и
выполняемыми ею специфическими функциями в развитии общества и
экономики.
В-третьих, оптимальные методы учета оплаты труда рабочих, служащих,
специалистов, руководителей предприятий создают эффективный
мотивационный механизм. Заработная плата, и, прежде всего, её размер,
структура, распределение между различными категориями работающих,
являясь не только экономической, но и социальной категорией, претерпевает
наибольшие изменения при переходе к рынку.
На данный момент система бухгалтерского учета - это не только
финансовая основа любой компании, но зачастую один из основных факторов
успешной ее деятельности. Основываясь на общих правилах ведения
бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь
управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа,
управления и планирования хозяйственной деятельности. Качественное
построение отчетности организации во многом предопределяет стабильное и
успешное существование фирмы.
Учет заработной платы занимает первостепенное место в системе
бухгалтерского учета любой организации. С одной стороны, затраты на оплату
труда – это один из основных элементов расходов, с другой – главный источник
дохода работников организации.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
теоретических положений и практическое рассмотрение учета, проведение
анализа заработной платы по данным конкретной организации.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
- раскрыть нормативное регулирование учета и анализа заработной
платы;
8
- рассмотреть документальное оформление учета расчетов с персоналом
по оплате труда
- изучить методику анализа оплаты труда;
- дать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
- проанализировать синтетический и аналитический учет расчётов с
работниками по оплате труда;
- провести анализ фонда оплаты труда;
- предложить направления совершенствования учета и анализа
заработной платы на предприятии;
- рассчитать экономический эффект предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Боровичский механический
завод» (ООО «БМЗ»), которое находится в городе Боровичи Новгородской
области.
Предметом исследования выступает процесс формирования системы
оплаты труда в организации.
Методологической основой проведенного исследования явились:
- нормативные документы, регулирующие порядок учета оплаты и
аудита труда в организации в современных условиях (Трудовой кодекс РФ,
Федеральный закон №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете»
и другие документы);
- научные разработки и исследования (монографии по вопросам учета и
анализа заработной платы, учебная литература);
- публикации в периодической печати по вопросам учета и анализа
заработной платы.
Информационной основой работы служит бухгалтерская отчетность
ООО «БМЗ», первичные документы по учету заработной платы, регистры
бухгалтерского учета.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Нормативное регулирование учета и анализа оплаты труда
Основные требования к учету заработной платы работников в
российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими
нормативными документами:
- Трудовой кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Таким образом, специально разработанного ПБУ или другого
нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и
раскрытие в финансовой отчетности информации о вознаграждениях
работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве
нет.
В Трудовом Кодексе РФ указано, что регулирование трудовых и иных
непосредственно связанных с ними отношений осуществляется в соответствии
со следующими документами (статья 5 Трудового Кодекса РФ):
Таблица 1
Нормативные документы, регулирующие трудовые
отношения
Конституция
РФ,
федеральные
конституционн
ые законы
Трудовое
законодательство
Иные нормативные
правовые акты,
содержащие нормы
трудового права
Документы
работодателя
Трудовой
Кодекс РФ
Указы Президента РФ
Коллективные
договоры
Иные федеральные
законы
Постановления
Правительства РФ
Соглашения
Законы субъектов
РФ, содержащие
нормы трудового
права
Нормативные правовые
акты федеральных
органов
исполнительной власти
Локальные
нормативные
акты
Нормативные правовые
акты органов
исполнительной власти
субъектов РФ
Нормативные правовые
акты органов местного
самоуправления
10
Рассмотрим основные положения, касающиеся трудовых отношений,
которые предусмотрены главным Законом страны – Конституцией РФ (принята
всенародным голосованием 12.12.1993).
Конституция гарантирует охрану труда и установление минимального
размера оплаты труда (часть 2 статьи 7 Конституции). Кроме того, Конституция
РФ предусматривает следующие положения, регулирующие трудовые
отношения:
- свобода труда. Она подразумевает право каждого свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию (часть 1 статьи 37 Конституции РФ);
- запрет принудительного труда (часть 2 статьи 37 Конституции РФ);
- право каждого на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены (часть 3 статьи 37 Конституции РФ);
- право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
дискриминации, не ниже установленного федеральным законом МРОТ;
- право на защиту от безработицы;
- право на индивидуальные и коллективные трудовые споры, в т.ч. право
на забастовку (часть 4 статьи 37 Конституции РФ);
- право на отдых (часть 5 статьи 37 Конституции РФ).
Основные положения, регулирующие процедуру оплаты труда,
изложены в главе 21 Трудового кодекса РФ. В статьях 136, 153-158 изложен
порядок выплаты заработной платы работников, устанавливаются места и
сроки ее выдачи, а также условия и порядок применения различных систем
оплаты труда, принципы оплаты труда граждан, работающих в особых
условиях, в том числе, в ночное время, в выходные и праздничные дни,
посменно, сверхурочно и при внедрении новых производств.
Одним из важнейших нормативных актов, регулирующих оплату труда,
является федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» с изменениями, которые были подписаны 19.12.2016
года и законы субъектов Федерации, устанавливающие в регионах
11
дифференцированные значения МРОТ, зависящие от местных экономических
реалий.
«Минимальный размер оплаты труда выполняет две функции: защищает
работников от неоправданно низкой заработной платы, не обеспечивающей
воспроизводство рабочей силы, и является базовой величиной для составления
схем должностных окладов и тарифных сеток»
1
. Размер тарифной ставки
(оклада) 1-го разряда тарифной сетки или размер должностного оклада
работника должен быть не ниже минимального размера оплаты труда (статья
133 Трудового Кодекса РФ).
Динамика минимального размера оплаты труда в Российской Федерации
представлена в таблице 2:
Таблица 2
Динамика минимального размера оплаты труда в Российской
Федерации
Срок, с которого установлен
минимальный размер оплаты труда
Сумма минимального размера
оплаты труда (рублей в месяц)
С 1 июля 2017 г.
7800
С 1 июля 2016 г.
7500
С 1 января 2016 г.
6204
С 1 января 2016 г.
5965
С 1 января 2015 г.
5554
С 1 января 2014 г.
5205
С 1 июня 2011 г.
4611
С 1 января 2015 г.
4330
С 1 сентября 2007 г.
2300
С 1 мая 2006 г.
1100
С 1 сентября 2005 г.
800
С 1 января 2005 г.
720
С 1 октября 2003 г.
600
С 1 мая 2002 г.
450
С 1 июля 2001 г.
300
С 1 января 2001 г.
200
С 1 июля 2000 г.
132
Основными требованиями, контроль над выполнением которых
осуществляется на государственном уровне, являются:
- соблюдение установленных трудовым или коллективным договором,
иными локальными нормативными актами сроков и очередности выплаты
заработной платы;
1
Маслова Т.Е. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. - 2015. - №8. –С.41.
12
- обеспечение реального уровня зарплаты (индексация в соответствии с
инфляцией);
- применение прозрачной системы стимулирования с использованием
конкретных количественных и качественных критериев оценки;
- своевременная и в полном объеме выплата всех компенсаций и
надбавок, гарантированных законом для некоторых категорий работников;
- использование актуальных и отвечающих требованиям трудового
законодательства методов и методик оценки качества и эффективности труда
сотрудников при дифференциации оплаты труда;
- установление принципов и порядка оплаты труда на конкретном
предприятии в трудовых и коллективном договоре, локальных нормативных
актах;
- отсутствие любой дискриминации при установлении условий оплаты
труда.
Условия и порядок оплаты труда, действующая на предприятии система
премирования должны быть закреплены локальными нормативными актами
работодателя, при этом локальные нормы не должны ухудшать положение
работников по сравнению с теми, что гарантированы трудовым
законодательством. В то же время такие документы могут расширять перечень
гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам.
Локальные нормативные акты работодателей принимаются в виде
положений, правил, инструкций и иных документов, регулирующие вопросы
трудовых отношений, не раскрываемые или не конкретизированные трудовым
законодательством, а также не предусмотренные трудовым или коллективным
договором. К локальным нормативным актам можно отнести, к примеру,
Правила внутреннего трудового распорядка, Положение об оплате труда,
Положение о премировании и другие.
С 3 октября 2016 года действуют новые положения статьи 136
Трудового Кодекса РФ, в соответствии с которыми оплачивать труд работников
работодатель должен не реже, чем два раза в месяц, при этом аванс за текущий
13
месяц должен быть выдан с 16 по 30 (31) число, а окончательный расчет
должен быть произведен с 1 по 15 число в следующем месяце. При этом
между датой аванса и датой выдачи заработной платы должно быть полмесяца.
Даты выдачи заработной платы должны быть оговорены коллективным
или трудовым договором, иным нормативным актом, регулирующим оплату
труда в организации. Задержки выплаты заработной платы являются
нарушением трудовых прав работника и ведут к неблагоприятным
последствиям как для работодателя, так и для его должностных лиц.
Пока еще не на уровне закона, хотя такой законопроект уже
подготовлен, но на уровне рекомендаций Роструда и Минтруда урегулирован
вопрос с теми стимулирующими выплатами, которые начисляются работнику
не ежемесячно, а по итогам за какие-то конкретные периоды, например, премии
за квартал, полугодие или год. В этом случае, как считают контролирующие
ведомства, работодатель имеет право подвести итоги, проанализировать
эффективность труда каждого работника и начислить ему премию позже
установленного для выплаты заработной платы пятнадцатидневного срока по
окончании расчетного периода. Но в любом случае, сроки выплаты премий и
иных стимулирующих надбавок должны оговариваться локальными
нормативными актами.
В отличие от учреждений государственного или муниципального
подчинения, в которых вопросы оплаты труда останутся строго
регламентированными, работодатели, не имеющего смешанного или
бюджетного финансирования, имеют полное право самостоятельно разработать
и закрепить на локальном уровне принципы оплаты труда своих сотрудников.
Поэтому работодатель вправе отказаться от применения единой системы
оплаты труда на своем предприятии и сформировать штатное расписание,
установив оклады работником, основываясь на средней рыночной цене рабочей
силы в данном конкретном регионе. В этом случае параметры системы оплаты
труда, применяемые в отношении конкретного работника, должны быть
отражены, как минимум, в трудовом договоре.
14
На средних и крупных предприятиях об отсутствии единой системы
оплаты труда речь не идет - это, прежде всего, невыгодно и самому
работодателю, поскольку затрудняет учет и расчеты, снижает
мотивированность сотрудников. В этом случае система оплаты труда на
предприятии устанавливается и трудовым договором с работником, и
коллективным договором, и специальными нормативными актами, такими, как
Положение об оплате труда и Положение о премировании, в соответствии со
статьей 135 Трудового Кодекса РФ.
Разработка отдельного документа - Положения об оплате труда -
является наиболее предпочтительным вариантом, позволяя установить единые
правила и принципы оплаты труда для всех сотрудников организации, позволяя
регулировать ее размер в зависимости от квалификации, уровня образования и
личной эффективности каждого работника. Такое решение вопроса позволяет
сделать систему оплаты труда прозрачной и максимально понятной как для
работающих на предприятии, так и для проверяющих его деятельность
сотрудников контролирующих органов.
«Одной из гарантий по оплате труда выступает ограничение размеров
налогообложения заработной платы»
1
. В соответствии со статьей 224
Налогового Кодекса налоговая ставка на заработную плату независимо от ее
величины устанавливается в размере 13%. Кроме того, работникам для
удовлетворения социально значимых потребностей предоставляются налоговые
вычеты: стандартные, например, на каждого несовершеннолетнего ребенка
(статья 218 Налогового Кодекса РФ); социальные, например, на оплату
медицинских услуг или обучения (статья 219 Налогового Кодекса РФ);
имущественные, например, на приобретение квартиры (статья 220 Налогового
Кодекса РФ).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в
соответствии со статьей 138 Трудового Кодекса РФ не может превышать 20%
заработной платы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -
1
Захарьин В.Р. Учет расчетов с персоналом // Консультант бухгалтера. - 2016. - № 7. – С.27.