15
50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником
и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
приказом Минфина России от 06 июля 1999 года №43н (в последней редакции
от 08 ноября 2016 года), является основным нормативным актом,
регламентирующим порядок формирования бухгалтерской отчетности
организации. Поскольку заработная плата и иные расходы, связанные с оплатой
труда, составляют один из обязательных элементов себестоимости продукции
(работ, услуг), то учет заработной платы регулируется ПБУ 10/99 «Расходы
организации», которое утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года
№33н (в редакции от 06.04.2016 года).
К самым распространенным видам нарушений, связанных с оплатой
труда, относятся:
- несоблюдение установленных законом и локальными нормативными
актами сроков выплаты заработной платы, отпускных, компенсаций и
денежных сумм, начисленных работникам при увольнении;
- однократная ежемесячная выплата заработной платы;
- оформление расчетных листов без использования единой типовой
формы;
- ненадлежащее оформление и несвоевременная оплата сверхурочной и
дополнительной работы.
Поскольку гарантии работникам на своевременную и адекватную оплату
труда предоставлены на государственном уровне, надзорные органы строго
следят за тем, чтобы данные гарантии работодателями соблюдались в полном
объеме. Например, за задержку заработной платы работодатель должен
выплатить работнику компенсацию, при этом размер процентов составляет
1/150 от ключевой ставки Центрального Банка РФ.
Таким образом, значимость вопросов труда и его оплаты как в целом для
предприятия, так и для каждого работника подчеркивается в ряде нормативных
актов.
16
1.2. Документальное оформление учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Первичные документы по учету зарплаты бывают унифицированных
форм и разработанные самой организацией. Такая норма предусмотрена в
Федеральном законе от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Если бухгалтер самостоятельно разрабатывает формы документов, это
необходимо отразить в учетной политике предприятия. В таких регистрах
должны присутствовать все обязательные реквизиты. Сроки хранения кадровых
документов самые высокие среди всей бухгалтерской документации. Регистры,
содержащие сведения о трудовом стаже, условиях труда, выплатах зарплаты
предприятие обязано хранить 75 лет. Поэтому требования к грамотному
составлению и учету таких бумаг крайне высоки.
К документам кадрового учета и учета заработной платы относят:
- личные карточки сотрудников, трудовые договоры личные и
коллективные, соглашения, штатное расписание;
- приказы о приёме на работу, о переводах и увольнениях, о
премировании сотрудников и наложении взысканий;
- график отпусков, приказы о предоставлении отпуска, о направлении в
служебную командировку;
- расчетные и платежные ведомости, рапорта и ведомости о выработке,
акты и ведомости о браке производства, листки учета простоев;
- лицевые счета сотрудников и прочие.
В любом случае, какой бы документ не оформлялся, он должен
полностью соответствовать последним требованиям законодательства, быть
грамотно составлен и заполнен, учтен в соответствующих регистрах и по
окончании отчетного периода подшит и сдан в архив на хранение.
«Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления
структуры, штатного состава и штатной численности организации»
1
.
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №
1
Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы //
Экономика и жизнь. - 2015. - №24. – С.6.
17
T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №
Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа
делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет
заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет
о предоставлении отпуска работнику»
1
.
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о
времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о
прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма
№ Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника
(работников). На основании приказа делается запись в личной карточке,
лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и
приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются
для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
«Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма
№ Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой
дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета
использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату
труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма
№ Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49)»
2
.
1
Пенкальская Я.В. Организация учета расчетов с персоналом // Новое в
бухгалтерском учете и отчетности. - 2015. - № 17. – С.35.
2
Самойлов И.В. Первичные документы по начислению заработной платы // Главбух.
- 2015. - № 21. – С.29.
18
Для учета выработки применяют различные формы первичных
документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ
и др.).
Лицевой счет работника применяется для ежемесячного отражения всех
видов начислений работнику, удержаний из сумм заработной платы и выплат в
течение календарного года. По сути - это единственный первичный документ,
который заполняется отдельно на каждого работника и содержит полную
информацию о производимых с ним расчетах по заработной плате. Ведется
лицевой счет на основании первичных документов по учету выработки и
выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды
оплаты.
Форма №Т-54 «Лицевой счет» утверждена Постановлением Госкомстата
РФ от 05.01.2004 № 1. При автоматизированной обработке данных по
заработной плате указанным Постановлением предлагается форма №Т-
54а «Лицевой счет», в которой уже заполнены условно-постоянные реквизиты,
необходимые для расчета заработной платы (наименование организации,
Ф.И.О. работника, его табельный номер и другие), а различные виды выплат и
удержаний обозначены в виде кодов.
Ведение лицевых счетов по указанным формам не является
обязательным (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-
ФЗ). Работодатель может самостоятельно разработать форму первичной
документации для отражения сведений о выплаченной в течение календарного
года заработной плате. Необходимо лишь, чтобы в самостоятельно
разработанных формах присутствовали обязательные реквизиты первичного
учетного документа.
Расчет заработной платы работникам может отражаться как в расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49), предназначенной еще и для учета
выплаты заработной платы, так и в отдельном документе – расчетной
ведомости (форма № Т-51).
Расчетная ведомость применяется для расчета заработной платы
19
работникам организации (в том числе аванса – зарплаты за первую половину
месяца).
Организация может применять как самостоятельно разработанную
форму расчетной ведомости, так и форму №Т-51, утвержденную
Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.
Если организация применяет расчетно-платежную ведомость
(к примеру, по форме № Т-49), отдельная расчетная ведомость уже не
составляются.
Расчетная ведомость заполняется на всех работников, независимо от
того, каким образом они получают заработную плату (наличными или путем
перечисления на банковские карты).
Расчетная ведомость по форме №Т-51 составляется бухгалтерией в
одном экземпляре.
Начисление заработной платы в расчетной ведомости производится на
основании данных первичных документов по учету выработки, фактически
отработанного времени и других документов.
Работодатель обязан информировать работника о его заработной плате
при ее выплате (абзац 1 части 1 статьи 136 Трудового Кодекса РФ). Делается
это путем вручения расчетного листка.
Законодательством не утверждена единая форма расчетного листка.
В Трудовом Кодексе РФ указано, что работодатель разрабатывает форму
расчетного листка самостоятельно (часть 2 статьи 136 Трудового Кодекса РФ).
Для подтверждения факта вручения расчетного листка работнику
можно:
- или предусмотреть отрывную часть, на которой работник будет
расписываться;
- или вести журнал учета выдачи расчетных листков.
При этом, несмотря на то, что зарплату нужно выплачивать не реже чем
каждые полмесяца (часть 6 статьи 136 Трудового Кодекса РФ), расчетный
листок достаточно выдавать лишь с окончательным расчетом, ведь составные
20
части заработной платы при выплате аванса еще не известны.
Порядок обработки первичной документации по заработной плате
показан на рисунке 1.
Рисунок 1. Обработка информации по учету заработной платы
Для статистического наблюдения и отдельных расчетов (например,
среднего заработка) по оплате труда используется фонд заработной платы.
Состав фонда заработной платы устанавливается Госкомстатом России по
согласованию с Минэкономики, Минфином, Минтрудом и Центральным
банком Российской Федерации.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные
организацией суммы оплаты труда независимо от источников их выплаты в
денежной и натуральной формах.
Таким образом, при осуществлении учета заработной платы
используется большое число документов. Документы, являющиеся основанием
для начисления заработной платы, следующие:
- штатное расписание, трудовые договоры, приказы о приеме на работу -
устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника;
- наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени -
подтверждают выполнение норм выработки;
- служебные записки, приказы о поощрении - влияют на сумму
заработной платы в конкретном месяце.
21
1.3. Методика анализа оплаты труда в организации
Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава,
пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта
реализации коллективных интересов через удовлетворение личного интереса
каждого конкретного работника, объективной оценки правильности
фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их
формирования и изменения и др.
Целью анализа заработной платы является:
- определение направлений оптимизации фонда заработной платы;
- оценка эффективности использования трудовых ресурсов, изучение
производительности труда;
- выявление резервов и неиспользованных возможностей в оплате труда.
«В отечественной практике анализ затрат на оплату труда
преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда
заработной платы, основными задачами которого являются:
- оценка динамики заработной платы по категориям работников;
- анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и
дополнительная, постоянная и переменная части);
- анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на
предприятии;
- анализ показателей эффективности использования фонда заработной
платы;
- изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и уровнем его оплаты;
- оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты»
1
.
Объектами анализа заработной платы являются: фонд заработной платы
в разрезе основных групп и фонд заработной платы по видам выплат. Анализ
должен помочь ответить на вопросы: как заинтересовать людей, побудить их
работать эффективнее, экономить живой и овеществленный труд, своевременно
1
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности
предприятия. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2016. – С. 142.
22
и качественно выполнять свои задачи.
«Заработная плата составляет один из важнейших элементов
себестоимости товаров. Расходы на заработную плату производственных
рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата
вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и
инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских
расходов»
1
(рисунок 2).
Рисунок 2. Структура затрат на оплату труда в полной
себестоимости произведенных товаров
Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных
ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.
Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта
абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от
плановой.
1
Экономика труда / Под ред. А.И. Рофе. – М.: МИК, 2013. – С. 162.
23
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда (ФЗП
ф
) с плановым фондом
заработной платы (ФЗП
пл
) в целом по предприятию, производственным
подразделением и категориям работников:
, (1)
где
а
ΔФФЗ
- отклонение фонда оплаты труда, тыс.руб.;
ф
ФЗП
- фонд заработной платы фактический, тыс.руб.;
пл
ФЗП
- фонд заработной платы плановый, тыс.руб.;
В процессе анализа необходимо также установить эффективность
использования фонда заработной платы.
Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли
и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции
и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
«Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного
работающего (WСР), - это частное от деления объема производства (V) на
среднесписочное число работающих (RСС), а средняя заработная плата (РСР) -
частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число
работающих»
1
:
WСР = V / RСС, (2)
РСР = Р / RСС, (3)
где WСР – выработка на одного работающего, тыс.руб./чел.;
V – объем производства продукции, тыс.руб.;
RСС – среднесписочная численность работающих, чел.
РСР – средняя заработная плата, руб.;
Р – затраты на оплату труда, руб.
1
Политика доходов и заработной платы / Под ред. П.В.Савченко, Ю.П.Кокина. –
М.: Экономист, 2014. – С. 107.
24
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется
его индексом (J
ЗП
):
б
о
ЗП
СЗП
СЗП
J
, (4)
где J
ЗП
– индекс средней заработной платы;
о
СЗП
- средняя заработная плата за отчетный период, руб.;
б
СЗП
- средняя заработная плата за базисный период, руб.
Изменение среднегодовой выработки определяется на основе индекса
производительности труда (J
пт
):
б
о
ПТ
СВ
СВ
J
, (5)
где J
ПТ
– индекс производительности труда;
о
СЗП
- средняя выработка за отчетный период, руб.;
б
СЗП
- средняя выработка за базисный период, руб.
«Темп роста производительности труда должен опережать темп роста
средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения
К
оп
и анализируют его в динамике»
1
:
ЗП
ПТ
ОП
J
J
К
, (6)
где
ОП
К
- коэффициент опережения роста производительности труда;
J
ПТ
– индекс производительности труда;
J
ЗП
– индекс средней заработной платы.
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты:
ЗП
ПТЗП
J
J-J
ф
ФЗПЭ
, (7)
«В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике
или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной
1
Экономика труда (социально-трудовые отношения) / Под ред. Н.А.Волгина,
Ю.Г.Одегова. – М.: Экзамен, 2015. – С. 227.