45
поправок. А вот в случае, когда оклады и тарифные ставки повышались
абсолютно всем работникам организации, начисленные до
повышения, выплаты придется увеличить.
Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты,
учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном
периоде до изменения окладов, умножаются на специальный коэффициент.
Если повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска,
корректируется средний заработок, исчисленный за расчетный период. Если
повышение произошло во время отпуска, повышается часть отпускных со дня
повышения зарплаты до окончания отпуска.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету счета 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из суммы начисленной заработной платы работников ООО «БМЗ»
производятся удержания. В первую очередь, производится удержание Налога
на доходы физических лиц, при этом применяются налоговые вычеты (рисунок
7).
При удержании НДФЛ в ООО «БМЗ» применяются стандартные
налоговые вычеты (на 1 и 2 ребенка – 1400 рублей, на третьего и последующих
– 3000 руб.) и имущественные налоговые вычеты при предоставлении из
налоговых органов Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет.
После удержания из заработной платы НДФЛ производят обязательные
удержания из заработной платы. К ним относятся удержания по
исполнительным листам (по алиментам, просроченным кредитам и т.д.), по
судебным приказам, по постановлениям судебных приставов.
Далее производят удержания по инициативе работодателя. К таким
удержаниям относятся: за причиненный работником материальный ущерб, по
предоставленным работнику займу, по невозвращенным в срок подотчетным
суммам.
46
Рисунок 7. Структура налоговых вычетов по НДФЛ
В последнюю очередь производят удержания по инициативе работника.
Сюда относятся удержания в пользу юридических и физических лиц на
основании письменного заявления работника.
Рассмотрим пример удержания по исполнительным листам. Кечайкин
О.В. работает в ООО «БМЗ» с 01.10.2015 года. По исполнительному листу с
него взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на
содержание ребенка.
Начисленная заработная плата Кечайкина О.В. в феврале 2016 года
составила 14560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в феврале 2016
года он не получал. Начисленный НДФЛ составит:
(14560,58 –1400) х 13% = 1711 руб. (размеры совокупного дохода с
Стандартные
Социальные
Имущественные
Профессиональные
3000 руб.
500 руб.
1400 руб.
Расходы на
благотворитель
ные цели
Расходы на
обучение
Расходы на
лечение
Доходы от
продажи
имущества
Расходы
строительство и
приобретение
жилья, в том числе
проценты по
кредитам,
полученным на
строительство или
приобретение
жилья
Расходы по
извлечению доходов
Расходы по
договорам
гражданско-
правового характера
Расходы по
авторским
вознаграждениям
Взносы по
договорам
негосударственн
ого пенсионного
обеспечения
Дополнительные
страховые
взносы на
накопительную
часть трудовой
пенсии
Налоговые вычеты
3000 руб.
47
начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты).
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
14560,58 – 1711 = 12849,58 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Кечайкина,
составит:
12849,58 х 25% = 3212,40 руб.
Алименты перечисляются получателю на счет в ПАО «Сбербанк
России», комиссия за перевод отсутствует. Таким образом, в счет выплаты
алиментов ООО «БМЗ» удержит у Кечайкина О.В. 3212,40 руб.
Сумма к выдаче на руки Кечайкину О.В.:
14560,68 – 1711 – 3212,40 = 9637,28 руб.
Если работник нарушил установленный порядок использования средств,
полученных под отчет (не возвратил суммы или не представил оправдательные
документы об израсходованных суммах), предприятие может удержать такие
суммы. Для этого издается приказ генерального директора ООО «БМЗ».
Пример. Завхоз ООО «БМЗ» получила под отчет на хозяйственные
нужды 16.01.2016 года сумму в размере 900 рублей. Но в установленный срок
в бухгалтерию ООО «БМЗ» не представила ни отчета об израсходованных
деньгах, ни полученной подотчетной суммы. По приказу генерального
директора ООО «БМЗ» на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской
Федерации из заработной платы завхоза за февраль 2016 года удержана
невозвращенная подотчетная сумма в размере 900 рублей.
У работника есть один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата
за февраль 2016 г. составляет 16630 руб. Удержания из заработной платы
завхоза за февраль 2016 года месяц произведены в следующем порядке:
1) налог на доходы –1980 руб. (16630 руб. - 1400 руб.) х 13%);
2) общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не
должна превышать 20%, поэтому определим максимальную сумму удержания
(сверх удержанного налога на доходы физических лиц):
(16630 руб. – 1980 руб.) х 20% = 2930 руб.
48
С завхоза при выплате заработной платы за февраль 2016 года
удержаны:
- налог на доходы физических лиц – 1980 руб.;
- сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на
хозяйственные нужды –900 руб.
Сумма к выдаче на руки:
16630 – 1980 – 900 = 13750 руб.
Выплата заработной платы (без НДФЛ и удержаний по исполнительным
листам и др.) производится через кассу ООО «БМЗ». При выдаче заработной
платы счет 70 корреспондирует со счетом 50 «Касса».
Приведем корреспонденцию счетов по удержаниям из заработной
платы:
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету удержаний и выдаче заработной
платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НФЛ
70
68
Удержано по исполнительным документам
70
76
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы
70
71
Удержано за причиненный материальный ущерб
70
73-3
Удержано за допущенный брак
70
28
Выплачена заработная плата
70
50
Перечислена заработная плата в банк на вклады
70
51
Аналитический учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих
в ООО «БМЗ» ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых
на каждого работника.
На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о
начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в
лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов
нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о
произведении удержания или начислении премии) и проч.
Для учета Налога на доходы физических лиц на каждого работника
открывается налоговая карточка.
49
2.3. Анализ оплаты труда в организации
Эффективность организации оплаты труда может быть установлена
путем анализа фонда оплаты труда.
Проанализируем фонд оплаты труда ООО «БМЗ» (таблица 9).
Таблица 9
Анализ организации оплаты труда ООО «БМЗ»
Показатели
2014
г.
2015 г.
2016
г.
2016 г. к 2014 г.
абс.
темп
прироста,
%
Фонд заработной платы, тыс.руб.
16947
20186
22228
+5281
31,1
Среднесписочная численность
работающих, чел.
74
76
77
+3
4,05
Среднемесячная заработная плата,
руб.
19084
22134
24056
+4972
26,0
Объем выпущенной продукции,
тыс. руб.
50868
66128
71578
20710
40,71
Затраты на оплату труда на 1
рубль продукции, коп.
0,333
0,305
0,31
-0,023
-7,00
Производительность труда 1
работника, тыс.руб.
687,4
870,1
929,6
242,2
35,23
За период с 2014 по 2016 год фонд заработной платы работников
увеличился на 5281 тыс.руб. или на 31,1% (рисунок 8).
0
5000
10000
15000
20000
25000
2013 2014 2015
год
тыс.руб.
Рисунок 8. Динамика фонда заработной платы работников ООО
«БМЗ» за 2014 – 2016 гг., тыс.руб.
На увеличение фонда оплаты труда повлияло главным образом рост
средней заработной платы работников.
Так, средняя заработная плата по предприятию возросла на 4972
50
тыс.руб. или на 26% (рисунок 9). При этом выработка (производительность
труда) увеличилась на 35,23%. Из этого можно сделать вывод, что рост
заработной платы подкрепляется адекватным увеличением производительности
труда.
0 5000 10000 15000 20000 25000 30000
2014
2015
2016
год
руб.
Рисунок 9. Динамика средней месячной заработной платы
работников ООО «БМЗ» за 2014 – 2016 гг., руб.
Чтобы определить полную величину относительной экономии или
перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо
исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема
производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста
производительности труда и средней заработной платы (рисунок 10).
29
30
31
32
33
34
35
36
Темп роста производителоности труда Темп роста средней заработной платы
год
%
Рисунок 10. Соотношение темпов роста производительности труда
и средней заработной платы ООО «БМЗ»
Затраты на оплату труда в расчете на 1 рубль продукции снизились на
2,3 копейки или 7% (рисунок 11).
51
29
29.5
30
30.5
31
31.5
32
32.5
33
33.5
34
2014 2015 2016
год
коп.
Рисунок 11. Динамика затрат на оплату труда в расчете на 1 рубль
произведенной продукции ООО «БМЗ» за 2014 – 2016 гг., коп.
Таким образом, предприятие обязано использовать оплату труда как
важнейшее средство стимулирования роста его производительности,
улучшения качества предоставляемых услуг, повышение эффективности
производства и укрепления дисциплины.
Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и
рентабельности услуг нужно, чтобы темпы рост производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это
приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости
оказываемых услуг и уменьшению прибыли.
Соотношение темпов роста производительности труда и средней
зарплаты оказывает непосредственное влияние на себестоимость услуг.
Изменение себестоимости за счет изменения уровня затрат на оплату
труда на один рубль объема продукции (Исеб) определяется по формуле:
100
)(
.. ОПГПРЗЗОП
ПСС
Исеб
(11)
где С
зоп
- средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в
отчетном году (копеек);
52
С
з пр. г
- средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции в
предыдущем году (копеек);
П
оп
- объем продукции в отчетном году, тысяч рублей.
Подставляем в формулу (11):
3,1646
100
71578)3,3331(
Исеб
тысяч рублей.
Итак, за счет снижения затрат на оплату труда на один рубль объема
продукции себестоимость выпущенной продукции в 2016 году снизилась на
1646,3 тысяч рублей по сравнению с 2014 годом.
Проанализируем структуру фонда оплаты труда. Заработная плата
работников ООО «БМЗ» подразделяется на основную заработную плату (сюда
включается заработная плата по должностному окладу, премии и другие),
дополнительную заработную плату (оплата за сверхурочную работу, за
совмещение профессий, за вредность, суммы отпускных и другие выплаты),
вознаграждения по итогам работы за год (таблица 10).
Таблица 10
Структура фонда оплаты труда работников ООО «БМЗ» за 2014 –
2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016г. к
2014г.
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес
Фонд оплаты труда,
всего, в т.ч.:
16947
100
20186
100
2222
8
100
5281
0
Основная заработная
плата
14319
84,49
17059
84,51
1891
6
85,1
4598
0,61
Дополнительная
заработная плата
1629
9,61
1863
9,23
1878
8,45
250
-1,16
Вознаграждения по
итогам работы за год
998
5,89
1262
6,25
1434
6,45
436
0,56
По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за три года структура
фонда оплаты труда ООО «БМЗ» изменилась незначительно. На протяжении
всего периода наибольший удельный вес занимают расходы на основную
заработную плату (84,49% в 2014 году, 84,51% в 2015 году, 85,10% в 2016
году).
53
Наименьшую долю занимают расходы по выплате вознаграждения по
итогам работы за год (5,89% в 2014 году, 6,25% в 2015 году, 6,45% в 2016 году).
В течение анализируемого периода произошел рост по всем
направлениям фонда оплаты труда. Более наглядно структура фонда оплаты
труда предприятия видна из рисунка 12:
Дополнитеьлная
заработная плата
8.45%
Основная
заработная плата
85.10%
Вознаграждения
по итогам работы
за год
6.45%
Рисунок 12. Структура фонда оплаты труда работников ООО «БМЗ»
в 2016 году, %
Таким образом, фонд оплаты труда работников увеличивается.
Фонд зарплаты работников зависит от их среднесписочной численности
и среднего заработка за соответствующий период времени.
Исходные данные для проведения факторного анализа представлены в
таблице 11:
Таблица 11
Исходные данные для проведения факторного анализа фонда
оплаты труда ООО «БМЗ»
Показатель
2014 г.
2016 г.
2016г. к 2014
г.
Фонд заработной платы работников,
тыс. руб.
16947
22228
5281
Среднесписочная численность, чел.
74
77
3
Средняя заработная плата, тыс.руб.
19084
24056
4972
Применим метод цепных подстановок, используя формулу (8).
54
Р
2014
= 74 х 19084 х 12 = 16947 тысяч рублей.
Р
усл.
= 77
х 19084 х 12 = 17634 тысяч рублей.
Р
2016
= 77
х 24056 х 12 = 22228 тысяч рублей.
Изменение фонда оплаты труда за счет уменьшения численности:
ΔР
ч
= Р
усл.
– Р
2014
(12)
ΔР
ч
= 17634 – 16947 = 687 тысяч рублей.
Изменение фонда оплаты труда за счет увеличения средней заработной
платы:
ΔР
зп
= Р
2016
– Р
усл.
(13)
ΔФОТ
зп
= 22228 – 17634 = 4594 тысяч рублей.
В таблице 12 представлено влияние всех рассмотренных факторов на
изменение фонда оплаты труда:
Таблица 12
Анализ влияния отдельных факторов на изменение фонда оплаты
труда работников ООО «БМЗ»
Показатели
2014
г.
2016
г.
Изменение затрат
всего
в т.ч. за счет
числен
ности
средней
зарплаты
Фонд оплаты труда работников,
тыс. руб.
16947
22228
5281
687
4594
Среднесписочная численность,
чел.
74
77
3
Средняя заработная плата,
тыс.руб.
19084
24056
4972
Таким образом, за счет увеличения численности работников на 3
человека фонд оплаты труда вырос на 687 тысяч рублей, а за счет роста средней
заработной платы фонд оплаты труда увеличился на 4594 тысяч рублей. За счет
действия этих двух факторов фонд заработной платы в 2016 году увеличился на
5281 тысяч рублей по сравнению с 2014 годом (рисунок 13).