14
Утвержден указом президента Российской Федерации от 06.12.2011 . Он
устанавливает единые, правовые, методологические основы учета расчетов с
персоналом по оплате труда на территории РФ. Закон определяет сущность
учета расчетов с персоналом, задачи, основные понятия, используемые в учете,
порядок регулирования, организации и ведения учета;
-Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой 21.12.2001г. №
197-ФЗ (ред. от 03.07.2016. Устанавливает государственные гарантии трудовых
прав и свобод граждан, защищает права и интересы работников и
работодателей;
-Налоговый кодекс РФ (часть I). Он принят Государственной Думой
16.07.1998 г. Его основная функция регулирование отношений по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
-Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» №922; Утверждено Постановлением
Правительства Российской Федерации 24.12.2007 г. Устанавливает особенности
порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ;
-Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О Перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей»
1
. Этот документ регулирует порядок
расчета и удержания алиментов, направленных на содержание
несовершеннолетних;
-Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
обязательном социальном страховании на случай временной не-
1
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 09.04.2015) «О Перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
[Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru
15
трудоспособности и в связи с материнством». Функции данного документа
заключаются в регулировании правоотношений в системе обязательного
социального страхования в случае наступления временной
нетрудоспособности.
2 уровень регулирования:
-Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99», который регламентирует построение учета оплаты труда в составе
затрат хозяйствующего субъекта
1
;
-Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации», который регламентирует порядок отражения движения и
остатков по счетам учета расчетов с персоналом в составе бухгалтерской
отчетности.
3 уровень регулирования:
-Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 «Перечень видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на
несовершеннолетних детей» № 94н (ред. от 08.11.2010);
4уровень регулирования:
- Рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику
в методическом, техническом и организационном аспектах. В учетной политике
раскрывается информация о формах первичных учетных документов,
документы внутренней бухгалтерской отчетности; способы оценки; правила
документооборота и технология обработки учетной информации; порядок
контроля, за хозяйственными операциями
2
.
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс] // Правовая система
«Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru
2
Долгова В.И. Учет и нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты на предприятиях
//Современные научные исследования и разработки. 2017. № 9 (17). С. 156
16
Бухгалтерский учет оплаты труда в Российской Федерации
осуществляется с помощью аналитического и синтетического учета расчетов
оплаты труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
работником организации по оплате труда предназначен счет 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в
расчетных (расчетно-платежных) ведомостях (приложение №1) по каждому
работнику организации.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по
всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на
сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих
основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников
управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в
целом; работников аппарата управления организацией, а также
обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и
иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в
обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы
работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и
продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму
17
заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с
обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов
основных средств, переданных в аренду);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и
безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся
расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по
депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
организации.
Поэтому основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты
труда являются следующие:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на
сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих
основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников
управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в
целом; работников аппарата управления организацией, а также
обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и
иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в
обслуживающих производствах и хозяйствах;
18
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю
сумму начисленной оплаты труда);
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы
работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и
продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов
07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит
70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и
других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит
70 - на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы
или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников,
занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности,
начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по
работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например,
занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее
созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и
т.д.);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы,
начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных
обстоятельств;
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его
имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84
19
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " Кредит 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда"
1
.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в
качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 - на сумму начисленной
заработной платы;
Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 - на сумму выданной продукции,
товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный
налог;
Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 - на производственную
себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и
материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на
доходы физических лиц, удержанного с работника;
Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму
произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет
задолженности по выданному займу;
Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму
материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без
зачисления сумм ущерба на счет 73).
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими
проводками:
1
Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Составление бухгалтерских проводок в коммерческих организациях. - М.:
Феникс, 2014. С .84
20
Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным сумма".
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных
сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Данную операцию оформляют проводками:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".
Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено,
аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств.
Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются
отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании
фамилии сотрудников организации.
1.3 Методика анализа оплаты труда организаций
Для эффективной организации системы оплаты труда на предприятии
необходимо помимо учетной работы осуществлять, в том числе и анализ. При
этом современная практика экономического анализа формирует особенности
методики анализа оплаты труда. Особенности методики и техники проведения
анализа оплаты труда определяются в первую очередь видом проводимого
анализа. Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. выделяют три основных вида
анализа оплаты труда: предварительный, текущий, перспективный.
1
Предварительный анализ осуществляется с целью обоснования плановых
показателей по труду и заработной плате. Его проведение предполагает
использование информации об уровне заработной платы, затратах на
социальное страхование, на социальные выплаты и льготы, предоставляемые
работникам предприятием, о степени участия работающих в распределении
прибыли.
1
Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность,
экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2013. с. 117
21
Основными источниками информации для анализа оплаты труда служат
данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и
данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую
информацию можно получить из данных статистической отчетности (к
примеру, П-4, 1-Т).
Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты
труда. В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического
ФЗП от запланированной величины.
ФЗП
абс
= ФЗП
факт
− ФЗП
план
(1)
Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом
по организации, производственным подразделениям и категориям работников.
Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе
характеризует только использование фонда оплаты труда, так как этот
показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации
услуг. Этот фактор учитывает относительное отклонение.
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции
и оказанию услуг (Квп).
ФЗП = ФЗП
факт
−
(
ФЗП
план
∗ К
вп
)
(2)
При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде
всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.
Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и т.д.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте)
объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.
22
Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу
относительного отклонения ФЗП:
ФЗП = ФЗП
факт
−
(
ФЗП
пv
∗ К
вп
+ ФЗП
пс
)
(3)
где ФЗПпv - переменная сумма планового фонда зарплаты;
ФЗПпc - постоянная сумма планового фонда зарплаты.
Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда на
предприятии, является средняя заработная плата. Она исчисляется исходя из
средств на оплату труда работников списочного состава (включая оплату труда
совместителей), вознаграждения по итогам года, единовременного поощрения
работников:
Среднегодовая заработная плата =
Фонд оплаты труда
Среднесписочная численность работников
(4)
Изменение средней заработной платы влияет на расход средств на
оплату труда, на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ.
Поэтому необходимо сопоставить уровень средней заработной платы с
прошлым периодом и планом по каждой категории работников.
Обобщая все выше изложенное следует подчеркнуть, что оплата труда
являясь одной из важнейших экономических категорий, представляет собой
систему отношений, которая связана с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за труд, в соответствии с с
законами и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Система оплаты труда формируется с учетом выбранных форм оплаты труда.
23
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда
на предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Учредители организации при создании предприятия выбрали самую
распространенную организационно-правовую форму, представленную в
России: Общество с ограниченной ответственностью. ООО «ЭнергоРемонт»
образовано как юридическое лицо, во главе которого стоит Генеральный
директор, действующий на основании Устава.
Полным фирменным наименованием общества на русском языке
является: Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоРемонт».
Фирменное сокращенное наименование: ООО «ЭнергоРемонт».
Основополагающим документом, который регулирует деятельность
ООО «ЭнергоРемонт» является Устав. Данным документом утверждены
основные органы управления, размер уставного капитала и иные нормы,
закрепленные законодательством.
Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоРемонт»
образовалось 7 декабря 1998 года. Общество было поставлено на учет
регистратором МИ ФНС №15 по г. Санкт-Петербургу. Генеральным
директоров предприятия является Трофимов Александр Валерьевич.
ООО «ЭнергоРемонт» находится по юридическому адресу: 198095, г.
Санкт-Петербург, Проспект Стачек, д. 2/2, Литер А, помещение 6-Н.
Организации присвоен ИНН 7805120102, ОГРН 1027802757036.
Основным видом деятельности является ремонт и гарантийное
обслуживание электрического оборудования (ОКВЭД 33.14).
Производственные мощности предприятия являются полностью
собственной технической базой фирмы. Предприятие образовалось «с нуля», нс
имея предварительной технической базы.
За период с 1998 года ООО «ЭнергоРемонт» достигло следующих
результатов: