34
производится на основании утвержденного графика документооборота ООО
«ЭнергоРемонт», определяющего круг лиц, ответственных за оформление
документов. График составляется главным бухгалтером, утверждается
генеральным директором. Выписку из графика документооборота по расчетам с
персоналом по оплате труда рассмотрим в таблице 3.
Таблица 3
График документооборота по оплате труда
№
Наименование
Документа
Ответственные за
составление
документа
управление, отдел,
лицо)
Срок
предоставления в
бухгалтерию
Примечание: срок
исполнения,
приложение
документов.
1.
Приказы:
Главный бухгалтер
По мере
подписания Не
позднее з-х дней
по окончании ТД
Но не позднее чем
за 3 дня до начала
расчета
заработной платы.
2.
Листки временной
нетрудоспособност
и
Главный бухгалтер
по мере
поступления
Но не позднее чем
за 5 дней до
начала расчета
зарплаты
3.
Табель учета
рабочего времени
Руководители
структурных
подразделений
Ежемесячно, 1-го
числа
Но не позднее 3-го
числа рабочего
времени
4.
Заявления о
применении льгот
при начислении
зарплаты
Сотрудники
По мере
возникновения
льгот
Документы,
подтверждающие
право на льготы
5.
Расчетно-
платежные
ведомости
Главный бухгалтер
2 раза в месяц
С резолюцией с
руководства о
перечислении
денежных средств
6.
Авансовый отчет
по
командировочным
расходам
Подотчетное лицо
В течении 3-х
дней после
возвращения из
командировки
Приказ о
направлении в
командировку,
командировочное
удостоверение,
билеты
Согласно учетной политике, предприятием применяются
унифицированные формы первичных документов. Ежемесячно главный
35
бухгалтер распечатывает и подшивает все расчеты по начислениям
сотрудникам, налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды.
Оплата труда персоналу начисляется исходя из отработанного времени и
объема выполненных работ на основании предоставленного в бухгалтерию
табеля рабочего времени. На основании служебных записок, поданных
руководителями подразделений, руководителем ООО «ЭнергоРемонт» издается
приказ о премировании, которым устанавливается размер стимулирующих
выплат в процентном соотношении к окладу.
Отражение информации по расчетам с персоналом по оплате труда
бухгалтерией ООО «ЭнергоРемонт» производится с использованием счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», при этом суммы начислений
регистрируются по кредиту счета, удержания и оплата - по дебету счета.
Рассмотрим порядок учета расходов по учету оплаты труда персоналу
предприятия в декабре 2017 года на основании данных таблицы 4.
36
Таблица 4
Распределение по счетам затрат сумм начисленной оплаты труда за декабрь 2017 года
в ООО «ЭнергоРемонт»
Наименование
подразделения
Сумма
оплаты
труда и
отпускных
Корреспон-
денция
счетов
Оплата по больничному листу
Оплата
пособия по
уходу за
ребенком до
1.5 лет
Корреспон-
денция
счетов
Дт
Кт
за счет
работо-
дателя
Корреспон-
денция
счетов
за счет
средств
ФСС
Корреспон-
денция
счетов
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
ФОТ
Администрация
226 972,89
26
70.01
—
—
—
—
—
—
19 855,82
69.01
70.01
ФОТ
производственного
персонала
1 883
873,72
20.01
70.01
8 256,41
20.01
70.01
15 682,30
69.01
70.01
-
—
—
ФОТ
общепроизводствен
ных
подразделений
131 425,31
25
70.01
1 205,30
25
70.01
803,53
69.01
70.01
...
—
—
ФОТ Коммерческих
подразделении
308 746.25
44.02
70.01
—
—
—
—
—
—
...
—
—
Общий ФОТ
2 551
018,17
9 461,71
16 485,83
19 855,82
37
Как видно из данных таблицы 4, распределение сумм затрат на оплату
труда производится в соответствии со счетами затрат по подразделениям
предприятия.
В затраты производится включение нс только сумм выплат по окладу,
но и суммы премий и отпускных. Правомерность включения сумм
премиальных выплат в состав затрат подтверждает утвержденное Положение
о премировании организации (Приложение 4).
Расходы по социальным выплатам, которые производятся за счет
средств фонда социального страхования, отражаются по дебету счета 69.01
«Расчеты по взносам в ФСС» и в дальнейшем уменьшают сумму взноса,
подлежащую к уплате в фонд.
Так как в декабре производились выплаты по договорам ГПХ, то
затраты по ним были отражены в бухгалтерском учете ООО «ЭнергоРемонт»
следующим образом:
- Дт 08.03 «Строительство основных средств» Кт 70.02 - 150 000 руб.
за установку оборудования в цехе;
- Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 70.02 50 000 руб. за
проведение новогоднего корпоратива.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение, которое
выплачивается работнику за исполнение трудовых обязанностей, является
доходом от источников в РФ. Работодатель при этом выступает налоговым
агентов в отношении исчисляемого дохода в пользу работников (и. 1 ст. 226
НК РФ).
Удержание НДФЛ из зарплаты сотрудников ООО «ЭнергоРемонт»,
которые являются налоговыми резидентами, производится по ставке 13%.
Одновременно с этим, на основании и. ст. 210 НК РФ сумма налога к
исчислению может быть уменьшена па сумму налоговых вычетов.
В таблице 5 представлен порядок начисления НДФЛ за декабрь 2017
года.
38
Таблица 5
Начисление налога на доходы физических лиц в ООО
«ЭнергоРемонт» за декабрь 2017 года
Раздел
Сумма
База для
исчисления
НДФЛ
Ставка
НДФЛ,
%
Сумма
НДФЛ
Вид расчета
Оплата по договору ГПХ
200 000,00
200 000,00
13
26000,00
Оклад по дням
1 384 666,67
1 384 666,67
13
180 007,00
Оплата сверхурочных часов
38 356,16
38 356,16
13
4 986,00
Оплата праздничных и
выходных дней
113 972,60
113 972,60
13
14 816,00
Оплата больничных листов
25 947,54
25 947,54
13
3 373,00
Выплата премии
928 533.33
928 533.33
13
120 709.00
Пособие по уходу за
ребёнком до 1.5 дет
19 885,82
Оплата отпускных
85 489,41
85 489,41
13
11 114,00
Итого за декабрь 2017 года
2 796 851,53
2 776 965,71
361 005,00
Из данных таблицы видно, что предоставление стандартных вычетов в
декабре 2017 года бухгалтерия ООО «ЭнергоРемонт» не производила, что
объясняется превышением совокупного дохода работников с начала года
предела в 280 000 руб.
Также стоит отметить, что выплата пособий но уходу за ребенком не
полежит обложению НДФЛ,
По итогам расчетов налога в бухгалтерском учете ООО
«ЭнергоРемонт» была сделана следующая запись:
Дт 70 Кт 68.02 - .361 005,00 руб. - удержан налог из оплаты труда за
декабрь 2017 года.
Обязанность перечисления налога на доходы физических лиц
возникает у ООО «ЭнергоРемонт» в последний день месяца, в котором
возник доход. Перечисление налога в бюджет было оформлено следующей
записью:
Дт 68.02 Кт 51 - 361 005,00 руб. - перечислен налог в бюджет.
Выплата доходов сотрудникам в ООО «ЭнергоРемонт»
осуществляется два раза в месяц в соответствии с нормами ч. 6 ст. 16 ТК РФ.
Согласно Положению об оплате труда даты выплат установлены следующие:
39
- авансовый платеж - 20 числа;
- окончательный расчет - 10 числа.
Выплаты но оплате труда производятся ООО «ЭнергоРемонт» путем
перечисления денежных средств на банковские карты сотрудников. Оплата
по итогам декабря 2017 года была произведена следующими суммами:
21.12.2017 года - 637 200 руб. - Дт 70 Кт 51;
30.12.2017 года - 1 500 000 руб. - Дт 70 Кт 51;
11.01.2016 года -298 646,53 руб. - Дт 70 Кт 51.
Таким образом, бухгалтерский по расчетам с персоналом ООО
«ЭнергоРемонт» касается непосредственно не только учета затрат по самим
выплатам сотрудникам, но и налогов и взносов, которые начисляются фонд
оплаты труда.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Проанализируем оплату труда на основании анализа фонда оплаты
труда предприятия.
ООО «ЭнергоРемонт» относится к производственным предприятиям,
и поэтому имеет сложную организационную структуру, что отразилось на
штатном расписании фирмы.
Проанализируем структуру штата организации па основании
штатного расписания. Также определим счета учета затрат по оплате труда в
бухгалтерском учете ООО «ЭнергоРемонт». Представим данные анализа в
таблице 6.
40
Таблица 6
Структура штатного расписания ООО «ЭнергоРемонт» с
распределением по счетам учета затрат
Структурное подразделение
Счет учета затрат но бухгалтерскому учету
Администрация предприятия
Директор
26 «Общехозяйственные расходы»
Бухгалтерская служба
26 «Общехозяйственные расходы»
Подразделение производства продукции и оказания услуг
Производственный отдел
20 «Основное производство»
Технический отдел
20 «Основное производство»
Коммерческая служба
Отдел сбыта и снабжения
44 «Коммерческие расходы»
Прочие подразделения
Склад сырья и продукции
25 «Общепроизводственные расходы»
На основании данных таблицы 6 можно сделать вывод о том, что
ООО «ЭнергоРемонт», являясь производственным предприятием, использует
все основные счета учета затрат.
Проанализируем структуру фонда оплаты труда за 2017 год (рисунок
4).
Рисунок 4. Структура фонда оплаты труда
ООО «ЭнергоРемонт» за 2017 год
41
Таким образом. основной объем выплат в ООО «ЭнергоРемонт»
приходился на оплату труда за отработанные дни, доля данного вида выплат
составила 61 %.
Анализ структуры выплат организации показал, что руководство
активно использует такой элемент стимулирования труда, как премии, их
доля в общей структуре затрат составила 23 % от общего объема выплат
персоналу.
Подобная система оплаты труда была введена в ООО «ЭнергоРемонт»
для более оперативного реагирования руководства на изменение
фактического объема выполненных работ и оказанных структурными
подразделениями услуг, а также с целью стимулирования работников,
которые имеют наиболее высокую производительность труда.
Другие выплаты в структуре оплаты труда распределились в
следующих отношениях:
- оплата праздничных и выходных дней - 4 %;
- оплата больничных листов и пособий по беременности и родам - 4%
- прочие выплаты - 3 %;
- компенсация транспортных расходов 2%;
- оплата по гражданскому договору - 1 %;
- пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет - I %;
- оплата сверхурочных часов - 1%.
Рассмотрим далее порядок расчета фонда оплаты труда в ООО
«ЭнергоРемонт»
Для рассмотрения порядка формирования фонда оплаты труда в ООО
«ЭнергоРемонт» рассмотрим виды начислений работникам предприятия, см.
таблицу 7.
42
Таблица 7
Структура начислений но оплате труда сотрудников ООО
«ЭнергоРемонт» за 2017 год
Раздел
Сумма
Оплачено
дней
Оплачено
часов
Вид расчета
1. Начислено
29 700 059
2 808
11 092
Оплата по гражданскому договору
403 800
Оклад по дням
18 259 452
11 250
Оплата праздничных и выходных дней
1 237 910
3048
Оплата больничных листов
640 300
275
Отпуск по беременности п родам
522 305
375
Пособие по уходу за ребёнком до 1.5 лет
179 350
178
Оплата сверхурочных часов
339 350
856
Оплата отпуска по календарным дням
485 425
256
Премия по итогам работы
6 767 950
Оплата по среднему заработку
635 840
145
Компенсация отпуска при увольнении по
календарным дням
63 253
Материальная помощь, оказываемая
работодателем своим сотрудникам
120 000
Пособие за счет ФСС при рождении ребенка и
при постановке па учет в ранние сроки
беременности
45 124
Данные таблицы 7 демонстрируют, что фонд оплаты труда ООО
«ЭнергоРемонт» формируется за счет различного вида выплат. Большое
количество заказов в летнее время и необходимость обеспечения
непрерывности рабочего процесса привели к возникновению начислений за
сверхурочное время и работу в праздничные и выходные дни, повышенная
оплата которых гарантирована нормами законодательства.
Изучим далее более подробно формирование фонда оплаты труда
ООО «ЭнергоРемонт». При расчетах но учету рабочего времени и
начислении оплаты труда бухгалтерия организации применяет
унифицированные формы документов, применение которых утверждено
учетной политикой предприятия. Заполнение первичных документов
производится непосредственными руководителями структурных
подразделений или лицами на ото уполномоченными:
- администрация - бухгалтер по учету заработной платы;
- производственный отдел - мастер участка;
43
- технический отдел - мастер участка;
Принятые бухгалтерией документы обрабатываются в
бухгалтерии, и на их основании производится начисление оплаты
труда по каждому работнику. Совокупность начислений отдельно по
сотрудникам составляет общий фонд оплаты труда работникам
Согласно Положению по оплате труда в ООО «ЭнергоРемонт»
утвержден восьмичасовой график рабочего времени (с 09.00 до 18.00).
Расчет основного вида оплаты труда - оклада по дням, производится
исходя из тарифной ставки. Ели работник нс отработал полный рабочий
месяц, то используется формула, представленная на рисунке 5.
Рисунок 5. Порядок расчета оклада по дням при нс полностью
отработанном месяце
Представим в таблице 8 данные по начислению оплаты труда при
полном и неполном отработанном времени в ООО «ЭнергоРемонт» за
декабрь 2017 года.
Так как ООО «ЭнергоРемонт» является производственным
предприятием, выполняющим сложный ремонт, то у него появляется
потребность привлекать узких специалистов со стороны. Оформление
трудовых отношений с данными лицами по договорам гражданско-
правового характера (ГПX).
Условиями договора ГПХ может оговариваться два вида оплаты
работ:
-оплата за определенный объем выполненных работ;
-почасовая оплата выполненных работ.