8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 9
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа оплаты труда ...................... 11
1.1. Нормативное регулирование учета оплаты труда ........................... 11
1.2. Экономическая сущность и особенности учета заработной платы 17
1.3. Методика анализа оплаты труда на предприятии ........................... 20
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в ООО «Информ-
Консалтинг» ........................................................................................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ..... 29
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ....................... 32
2.3. Оценка организации бухгалтерского учета заработной платы в
ООО «Информ-Консалтинг» ................................................................................ 34
2.4. Оценка трудовых ресурсов и анализ оплаты труда на предприятии
37
Глава 3. Совершенствование учета и анализа оплаты труда в ООО «Информ-
Консалтинг» ........................................................................................................... 47
3.1. Мероприятия по повышению эффективности учета заработной
платы на предприятии ........................................................................................... 47
3.2. Мероприятия по совершенствованию анализа оплаты труда на
предприятии ........................................................................................................... 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 73
9
ВВЕДЕНИЕ
Со времен появления наемного труда трудовые ресурсы являются едва ли
не самым важным фактором успешного развития компании. В век наукоемких
технологий, развития консалтинга квалифицированные кадры иногда могут
служить для компаний в качестве нематериальных активов, принося компании
своими интеллектуальными способностями ощутимую выручку. С одной
стороны, на рынке труда предложения формируют работники, как
собственники интеллектуальных ресурсов, с другой стороны спрос
обеспечивают компании. И от того, насколько ценность специалиста выше,
которая характеризуется наличием опыта, знаний, тем выше спрос на него и его
«цена». Ценой на рынке труда для работника является зарплата.
Тема работы – учет и анализ оплаты труда в организации. Данная тема
является актуальной, поскольку своевременный качественный анализ фонда
оплаты труда позволяет оперативно принимать грамотные управленческие
решения, направленные на повышение результативности компании, повышение
рентабельности (увеличение доходов, снижение расходов).
Объектом работы является ООО «Информ-Консалтинг». Предметом
исследования – процесс учета и анализа оплаты труда на предприятии.
Хронологические рамки исследования ограничены периодом анализа данных
управленческой и бухгалтерской отчетности предприятия за период 2016-2018
гг.
Целью работы является изучение учета и проведение анализа оплаты
труда на предприятии.
Для достижения поставленной цели, были поставлены следующие задачи:
1. Изучение теоретических основ учета и анализа заработной платы на
предприятии;
2. Проведение анализа и выявление особенностей учета заработной
платы на ООО «Информ-Консалтинг»;
3. Разработка мероприятий по увеличению эффективности
использования фонда заработной платы.
10
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех основных
глав, заключения и библиографического списка, приложений.
В введении определена актуальность, практическая значимость, выявлен
объект, а также предмет исследования, прописана цель работы и задачи для ее
выполнения, проведен краткий анализ каждой главы, описаны источники
литературы, которые послужили основой работы.
В первой главе проанализировано нормативное регулирования заработной
платы, описаны особенности учета заработной платы на территории
Российской Федерации, определены направления методики анализа заработной
платы на предприятии. Основным источником информации для написания
первой главы в части нормативно-правовой базы является справочно-правовая
система КонсультантПлюс, где собраны современные нормативные документы,
а также представлена справочная статистическая информация необходимая для
анализа заработной платы.
Во второй главе приведено краткое описание деятельности
рассматриваемого предприятия, организационная структура, приведены
особенности бухгалтерского учета заработной платы, а также проанализирован
фонд оплаты труда за 2016-2018 гг. В процессе анализа выявлены факторы,
которые оказали влияние на фонд оплаты труда, а также рассчитана величина
их влияния.
В третьей главе проанализирована действующая система оплаты труда,
предложены мероприятия по увеличению эффективности использования фонда
оплаты труда, оценен эффект и целесообразность их внедрения на предприятии.
Приведены рекомендации по совершенствованию учета, которые будут
необходимы при осуществлении выбранных мероприятий. Для третьей главы
источниками информации послужили внутренние регламентирующие
документы предприятия, бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерской
отчетности.
11
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа оплаты труда
1.1. Нормативное регулирование учета оплаты труда
Согласно ст. 129 Трудового Кодекса Российской Федерации, заработная
плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты [2, в редакции от
31.12.2014 г.].
С точки зрения правового регулирования, заработная плата представляет
собой определенные права и обязанности субъектов трудового правоотношения
по оплате труда. Субъектами данных правоотношений являются наниматель и
наемный работник. Заработная плата выступает обязательным условием
договора трудового найма, который, в свою очередь, является официальным
документом, определяющим условия оплаты.
По месту принятия и сферы влияния нормативных актов по
регулированию трудовых отношений их можно разделить на федеральные,
региональные и локальные.
На федеральном уровне объектами регулирования выступают общие
объекты, такие как конституционные права в социально-трудовой сфере,
общегосударственные минимальные социальные нормативы, социальные
стандарты на гарантируемый государством объем услуг в области социальной
защиты, улучшение условий труда и его охраны, обеспечение экологической
безопасности предприятий всех форм собственности и т.д. Нормативные акты,
указы, принятые на данном уровне, подлежат выполнению на всей территории
РФ.
Законы, принятые на региональном уровне, не должны противоречить
законам, нормативным актам и указам, принятым на федеральном уровне. Так,
например, ежегодно устанавливаемый размер минимальной оплаты труда на
региональном уровне не должен быть ниже размера, устанавливаемого на
федеральном уровне.
12
С 1 января 2019 года МРОТ в России приравнен к прожиточному
минимуму. В Пермском крае установлена региональная минималка. А еще
действуют районные коэффициенты, которые увеличивают минимальную
зарплату. Читайте, какой МРОТ в Пермском крае действует с 1 января 2019
года. С начала 2019 года изменился минимальный размер оплаты труда. С 1
января 2019 года он равен прожиточному минимуму, который действовал для
работающих граждан во втором квартала 2018 года. Сумма зафиксирована в
Приказе Минтруда от 24.08.2018г. №550н. По ст.1 закона от 19.06.2000г. №82-
ФЗ с 1 января 2019 года в России наименьшая возможная зарплата равна 11 280
рублей.
В положении об оплате труда в локальных документах прописываются все
условия труда и расчета заработной платы. Так, например, согласно ст. 134 ТК
РФ, государственные органы, органы местного самоуправления,
государственные и муниципальные учреждения производят индексацию
заработной платы в порядке, установленном трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права, другие работодатели - в порядке, установленном коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами [2]. Индексация
осуществляется по мере роста потребительских цен на товары и услуги. Индекс
потребительских цен характеризует уровень инфляции и рассчитывается в
соответствии с Основными положениями о порядке наблюдения за
потребительским ценами и тарифами на товары и платным услугами,
утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25.03.2002 г. №23 [14].
Корректирование зарплаты на уровень роста цен обязательно для
государственных и муниципальных учреждений, в то же время данное
постановление может являться рекомендуемым механизмом для корректировки
зарплаты с учетом инфляции, что должно прописываться в локальных
документах предприятия.
По объектам регулирования нормативно-правовая база для расчетов с
персоналом можно разделить на общие объекты регулирования, которые
13
касаются общепринятых норм, на учетную деятельность, которая регулирует
оплату труда в бухгалтерском учете, и защиту прав по оплате труда.
Нормативно-правовая база для расчетов с персоналом по оплате труда
представлена в табл. 1.
Таблица 1
Нормативно-правовая база для расчетов с персоналом по оплате
труда в РФ
Объект
регулирования
Законодательство (Действующие редакции
приведенных документов)
Трудовые
отношения
Гражданский Кодекс РФ
Налоговый Кодекс РФ,
Конституция РФ от 12.12.1993 г.
Трудовой Кодекс РФ
Учетная
деятельность
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №
94н.
Социальная
защищенность
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования»
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством»
Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе
обязательного пенсионного страхования»
Приказ Минтруда России от 19.03.2017 г. № 107н
Постановления Правления ПФР от 28.03.2016 № 66п, от
31.07.2006 № 192п и Инструкция по заполнению форм
документов индивидуального (персонифицированного) учета
в системе обязательного пенсионного страхования,
утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006
№ 192п
Указанные в табл. 1 документы определяют общие правила по
организации труда и учету заработной платы для всех предприятий,
являющихся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм
собственности и видов деятельности.
В нормативных документах, направленных на регулирование трудовых
отношений, даны основные понятия, определения трудовых отношений,
14
описывают общие правовые механизмы государственного воздействия на
социально-экономическую сферу.
Гражданский кодекс наряду с Конституцией РФ базируется на
общепринятых принципах и нормах международного права. В этих
нормативных документах даны понятия основных субъектов договорных
отношений, введены экономические и социальные понятия. Так Конституцией
(ст. 37) предусмотрены принципы [1]:
1. Свобода труда (каждый человек может свободно распоряжаться своими
способностями, выбирать род деятельности и профессию);
2. Запрет принудительного труда;
3. Безопасность труда;
4. Защита безработицы;
5. Гарантия минимального уровня оплаты труда;
6. Отсутствие дискриминации;
7. Право на индивидуальные и коллективные трудовые споры (право на
забастовку, регламент форм протеста);
8. Право на отдых (продолжительность трудового дня, наличие выходных
и отпуска).
Гражданский кодекс вводит понятие собственности, ее видов, форм
организации и принципы деятельности, вещных прав, договорных отношений,
сделок между субъектами договорных отношений. Данный нормативный
документ регулирует один из важных составляющих трудовых отношений –
трудовой договор, при заключении которого у работника и работодателя
возникают взаимные обязательства.
В соответствии ст.422 ГК РФ, установлено, что любой договор, в том
числе и трудовой, должен соответствовать действующему законодательству.
При изменении законодательства условия договора не изменяются, если только
в новом законе не предусмотрено распространение на ранее заключенные
договора. Следовательно, работодатель не имеет право при заключении
15
договора с работником нарушать каким-либо образом действующее
законодательство [1]
Налоговый кодекс регламентирует отношения по вопросу обязательного
налогообложения субъектов трудовых отношений, а также имущества,
принадлежащее им: определение налоговой базы, ставки по налогам для
юридических и физических лиц.
Так в отношении работников, взимаются налоги в виде налога на доходы
физических лиц (далее – НДФЛ). Ставки, налоговая база и периоды оплаты
определены ст. 224 НК РФ. В данном случае, предприятие выступает в качестве
налогового агента, который перечисляет за работников в бюджет налоги,
подлежащие уплате.
Чаще всего именно данным налогом оперируют работодатели при приеме
сотрудников с «серой» заработной платой, где часть зарплаты выплачивается и
официально не подтверждается никак, при этом работник не оплачивает с
данного заработка НДФЛ. Минусы данной оплаты труда для сотрудника
очевидны: низкие страховые взносы, что в дальнейшем отразится на
пенсионных выплатах, минимальные больничные и пособия при выходе в
декретный отпуск. Таким образом, данный вид зарплаты способствует
социальной незащищенности сотрудников [3].
Нормативные акты учетной деятельности определяют механизмы
экономического взаимодействия предприятия и наемного работника. В данных
документах установлены формы отчетности, способы учета, начисления и
оплаты труда.
Соответствие начисления и учета оплаты труда с действующим
законодательством регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отражение результатов труда наемных
рабочих в результатах деятельности предприятия в целом происходит через
утвержденный рабочий план счетов [8].
Рабочий план счетов – систематизированный план счетов бухгалтерского
учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся
16
синтетические и аналитические счета, необходимые для
ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности
и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов [48]
Нормативные акты в сфере социальной защищенности по оплате труда
содержат информацию о защите прав работников при взаимодействии с
работодателем (выплата пособий, больничных, отпусков), а также
государственные гарантии (минимальные пособия по уходу за ребенком для не
работающих граждан, МРОТ, минимальные размеры пенсии).
Главной целью трудового законодательства является создание
оптимальных условий для одновременного удовлетворения интересов
работников и работодателя.
Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач, таких как
организовать труд наемных рабочих, обеспечить им сохранность труда,
социальную защищенность, сформировать систему оценки качества труда,
структуру управление трудом, предоставить возможность наемным рабочим
получить профессиональную подготовку к работе, переподготовку и
повышение квалификации непосредственно у данного работодателя и др. [2].
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Выполнение установленных норм и правил в нем является обязательным
для всех субъектов трудовых отношений независимо от форм собственности и
вида деятельности. Нарушение какой-либо статьи ТК РФ является серьезным
нарушением и карается в административном или в уголовном порядке.
Государственное регулирование заработной платы осуществляется
посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных
нормативных правовых актов, которые содержат нормы трудового права.
Система государственных гарантий, предоставляемых работником, является
основным регулятором оплаты труда и призваны обеспечивать реализацию
прав и свобод, предоставляемых работникам.
17
1.2. Экономическая сущность и особенности учета заработной
платы
Расчет и начисление заработной платы производят в соответствии с
положениями гл. 21 главы ТК РФ. Процесс расчета зарплаты осуществляется в
несколько этапов [2] :
- анализ информации из первичных документов по учету труда и его
оплаты, составленных по унифицированным формам первичных документов,
содержащих информацию о приеме на работу, увольнении, отпуске
(Постановление Госкомстата от 05.01.2004 г., с 01.01.2017 г. унифицированные
формы являются не обязательными к ведению, однако запрета на их
использование нет. Отказ от них может привести к затруднениям в учете,
потери информации, поэтому для их использования достаточно утвердить
формы в учетной политике) [15];
- расчет сумм оплаты труда сотрудникам;
- расчет и удержание НДФЛ (гл. 23 НК РФ);
- начисления страховых взносов, взимаемых с начисленных сумм оплаты
труда (212-фз от 24.07.2009 г.);
- оформление документов на выплату заработной платы.
Для учета на предприятии расчетов с персоналом по оплате труда, в плане
счетов используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету – НДФЛ, другие
удержания, а также непосредственно и сама выплата зарплаты сотрудникам.
Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и
страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который
начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов
– в день фактического перевода (выдачи) денежных средств [3].
Типовые операции (проводки) по учету заработной платы приведены в
табл. 2.