18
Таблица 2
Основные проводки в бухгалтерском учете по расчету заработной
платы
Дебет
Кредит
Содержание операции
20 счет »Основное
производство»
23 счет
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводственные
расходы»,
26 «Общехозяйственные
(управленческие)
расходы»,
29 «Обслуживающие
производства
и хозяйства»
44 счет «Расходы
на продажу».
70 счет «Расчеты
с персоналом по оплате
труда»
Начисление зарплаты
70 счет «Расчеты
с персоналом по оплате
труда
68 счетом «Расчеты
по налогам и сборам»
Удержание НДФЛ
70 счет «Расчеты
с персоналом по оплате
труда
76 счет «Расчеты
с разными дебиторами
и кредиторами»
Удержании
по исполнительному
листу в пользу третьего
лица
20 счет »Основное
производство»
23 счет
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводственные
расходы»,
26 «Общехозяйственные
(управленческие)
расходы»,
29 «Обслуживающие
производства
и хозяйства»
44 счет «Расходы
на продажу».
69 «Расчеты
по социальному
страхованию
и обеспечению»
Страховые взносы (ПФР,
ФСС, ФОМС)
70 счет «Расчеты
с персоналом по оплате
труда
50 «Касса»
51 счетом »Расчетный
счет»
Выплата зарплаты
70 счет «Расчеты
с персоналом по оплате
труда
Счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим
операциям»
Удержание материального
ущерба из зарплаты
причиненного
сотрудником
19
Первичные документы для учета заработной платы включают [15]:
1. Кассовую книгу
2. Расходные кассовые ордера
3. Приказ о приеме на работу (форма № Т-1); приказ (распоряжение) о
переводе на другую работу (форма № Т-5); приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска (форма № Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении
трудового договора (контракта) (форма № Т-8)
4. Личную карточку (форма № Т-2); учетную карточку научного
работника (форма № Т-4).
5. Форму № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и
расчета заработной платы»; форму № Т-13 «Табель учета использования
рабочего времени».
6. Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы».
7. Форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; форму № Т-51
«Расчетная ведомость»; форму № Т-53 «Платежная ведомость»
8. Формы № Т-54, Т-54а «Лицевой счет»
С 1 января 2017 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению (402-ФЗ), однако для
удобства продолжают использоваться на предприятиях [8].
Для организации учета заработной платы используются учетные регистры.
Учетные регистры – это счетные таблицы, которые построены в соответствии с
экономической группировкой данных об имуществе и источниках его
образования и служат для отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета [19].
В синтетическом учете заработной платы (учет обобщенных данных)
используются такие регистры как мемориальные ордера, оборотные ведомости.
К ним относятся Главная книга, Журналы-ордера по счетам.
20
К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой
счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
При приеме на работу для сотрудника бухгалтерия в организации
открывает лицевой счет, присваивает табельный номер, который будет служить
в дальнейшем идентификацией работника на всех документах по учету личного
состава организации.
Расчеты по заработной плате и вычеты, а также удержания ведутся на
лицевых счетах. Сумма зарплаты переносятся в расчетно-платежную ведомость
и в налоговую карточку.
В расчетно-платежной ведомости содержится информация о зарплате, ее
видах, удержаниях и сумм к выдаче. Расчетно-платежная ведомость с одной
стороны является регистром аналитического учета, с другой стороны является
расчетным и платежным документом.
1.3. Методика анализа оплаты труда на предприятии
Экономическая эффективность характеризуется результативностью
деятельности, которая представляет собой соотношение полученного
экономического эффекта и затрат на получение данного эффекта.
Экономический эффект может отражаться в стоимостных и натуральных
показателях. Оценка экономической эффективности производится с помощью
различных коэффициентов, которые позволяют определить величину эффекта
на единицу затрат для различных вариантов решения экономических проблем и
выбрать лучший.
Основная цель анализа заработной платы на предприятии это увеличение
эффективности использования труда и, как было выявлено ранее, увеличение
экономического эффекта, который может быть выражен в увеличении выручки
или экономии на расходах, на единицу затрат.
Задачи исследования эффективности использования средств на оплату
труда направлены на:
21
- установление наиболее целесообразной формы оплаты труда на
предприятии;
- определение оптимального количества работников для снижения
величины трудовых затрат без ущерба для экономической деятельности;
- исследование показателей, которые характеризуют расходы организации
на содержание трудовых ресурсов по основным элементам затрат на оплату
труда, выплатам социального характера и др.;
- оценку состава заработной платы, а именно доли оклада в общей сумме
заработка, соотношение минимальной, средней и максимальной заработной
платы;
- определение и выяснение причин темпов роста заработной платы по
сравнению с производительностью труда;
- выявление резервов повышения эффективности использования средств
на содержание трудовых ресурсов;
- осуществление контроля за использованием средств на оплату труда
работников и правильностью их отнесения на затраты организации.
Для оценки рациональности использования средств по содержанию
трудовых ресурсов необходимо сравнивать их с плановыми показателями,
нормативными показателями, фактическими данными базисного периода,
лучшими и худшими показателями в отдельные периоды базисного и отчетного
года, показателями, характеризующими цену труда, общими расходами
организации на содержание трудовых ресурсов.
Через исследование взаимосвязанных показателей можно объективно
оценить использование средств на оплату труда, а именно определить ее
структуру и размер.
Самой известной методикой по анализу заработной платы является
методика, описываемая у Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности
предприятия», 2000 г. Данная методика будет использована для анализа в
рамках данной работы рассматриваемого предприятия во второй главе, далее по
22
этой же методике анализа в третьей главе будут оценены результаты
проведенных мероприятий [41, с. 217].
С помощью данной модели определяется абсолютные и относительные
отклонения по фонду заработной платы, их причины, которые касаются
переменной и основной части заработной платы, анализируется уровень оплаты
труда с учетом инфляции, изучается соотношения между темпами роста
производительности труда и уровня его оплаты.
Фонд оплаты труда – это суммарные денежные средства предприятия
организации, израсходованные в течение определенного периода времени на
заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам [19]
Структура оплаты труда содержит постоянную и переменную часть.
Соотношение данных частей должно зависеть от функционала работников.
Персонал, напрямую связанный с производством или же реализацией, должен
быть наиболее ориентирован на результат. Как правило, в структуре зарплаты
таких работников большую долю должно занимать переменная часть. Оплата
труда служащих производится по установленным должностным окладам и
напрямую с объемом выполненных работ не связана.
Понятие рентабельности предприятия неразрывно связано с
производительностью, которая, в свою очередь, связана с оплатой труда. С
увеличением производительности повышается уровень заработной платы.
Однако темпы роста заработной платы не должны превышать темпы роста
производительности, при наличие обратного эффекта компания может
получить отрицательные результаты деятельности, в виде перерасхода по
статье оплата труда.
Процесс анализа использования средств на оплату труда должен иметь
систематический характер для своевременного выявления возможности
экономия средств за счет роста производительности труда и снижения
трудоемкости продукции.
В начале анализе фонда оплаты труда необходимо определить абсолютное
и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
23
Абсолютное отклонение (ΔФЗП
а
) определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы
(формула 1.1) [41, с. 215]:
планфакта
ФЗПФЗПФЗП
(1.1)
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, который
корректируется на коэффициент выполнения плана по производству
(реализации) продукции. Корректировка только применяется к переменной
части фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объемы
реализации. Постоянная часть оплаты труда не изменяется. Формула
определения относительного отклонения фонда заработной платы выглядит
следующим образом (формула 1.2) [41, с. 216]:
),(
.. переменныепланвппеременныепланфактотн
ФЗПkФЗПФЗПФЗП
(1.2)
где k
вп
–это коэффициент выполнения плана по выпуску (реализации);
ФЗП
план.переменные
– это плановые переменная часть заработной платы;
ФЗП
план.постоянные
–это плановая постоянная часть заработной платы.
В дальнейшем анализе изучаются факторы, которые были причиной
относительного и абсолютного изменения фонда оплаты труда.
Переменная часть зарплаты определяется объемом производства
продукции, его структурой, удельной трудоемкостью и уровнем среднечасовой
оплаты труда.
Факторы, от которых зависит переменная часть оплаты труда
представлены на рис. 1.
24
Рисунок 1. Факторная модель системы переменного фонда оплаты
[41, с. 215]
Трудоемкость – это затраты рабочего времени, затраченного на единицу
или весь объем изготовленной продукции. Показатель рассчитывается как
отношение фонда рабочего времени на изготовление одного продукта [41, с.
215].
После анализа переменной части оплаты необходимо проанализировать
причины изменения постоянной части оплаты. Факторная модель постоянной
заработной платы отражена на рис. 2
Рисунок 2. Факторная модель постоянной части фонда оплата труда
[41, с. 215]
25
С учетом рассмотренной схемы для факторной модели постоянной части
фонда оплаты труда может быть использована следующая формула (формула
1.3):
,ЧЗППДЧРДЗПДЧРГЗПЧРФЗП
(1.3)
где ЧР – это среднесписочная численность;
ГЗП – это средняя годовая зарплата одного рабочего;
Д – среднее количество дней отработанных одним рабочим;
ДЗП – средняя дневная зарплата;
П– средняя продолжительность смены;
ЧЗП–средняя часовая зарплата.
Показатель среднего заработка является немаловажным фактором в
анализе фонда оплаты труда. Расчет годовой заработной платы одного рабочего
на предприятии производится по следующей формуле 1.4:
ЧЗППДГЗП
(1.4)
В процессе анализа фонда заработной платы одной из основных целей
является установление зависимости между производительностью и ростом
средней заработной платы. Для получения прибыли и рентабельности нужно,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его
оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда
зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение
суммы прибыли [41, с. 216]
Изменение среднего заработка можно охарактеризовать индексом
зарплаты, который представляет собой соотношение средней заработной платы
за отчетный период к базисному. Аналогичным образом рассчитывается индекс
производительности труда (формулы 1.5, 1.6):
пл
ф
cз
СЗ
СЗ
I
(1.5)
пл
ф
cз
ГВ
ГВ
I
(1.6)
26
где СЗ
ф
, СЗ
пл
– заработная плата фактическая за отчетный период и
плановая соответственно
ГВ
ф,
ГВ
пл
– производимый (реализуемый) объем продукции фактический и
базисный соответственно.
Определение суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты
в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
труда и его оплаты определяется по следующей формуле 1.7:
cз
гвcз
ф
I
II
ФЗПЭ
(1.7)
В условиях постоянного роста цен, при анализе фонда заработной платы
следует учитывать уровень реальной покупательской способности, другими
словами зарплата может вырасти в абсолютных и относительных величинах, но
инфляция может не изменить реальную покупательскую способность
работников, повышение зарплаты в данном случае будет иметь краткосрочный
мотивационный эффект.
Учет инфляции при расчете индекса роста заработной платы
рассчитывается по следующей формуле:
ц
зп
IСЗ
СЗ
I
0
1
(1.8)
где CЗ
1
, СЗ
0
– средняя заработная плата в отчетном и базисном периоде
соответственно;
I
ц
– коэффициент инфляции за отчетный период.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной
платы можно использовать следующую модель (формула 1.9):
ГЗПУДДПЧВ
ППП
ФЗП
ППП
ЧР
ЧР
Д
Д
Т
Т
ВП
ФЗП
ВП
(1.9)
где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;
ФЗП – фонд заработной платы;
27
Т – количество часов, затраченных на производство продукции;
Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми
рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР – среднесписочная численность рабочих;
ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного
персонала;
ЧВ – среднечасовая выработка продукции;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
УД– удельный вес рабочих в общей численности персонала;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.
Выработка – это количество производимой продукции, оказываемых услуг
одним работником в единицу времени [19].
Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще
от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня
реализуемости продукции УР)(формула 1.10):
ГЗПУДДПЧВУР
ППП
ФЗП
ППП
ЧР
ЧР
Д
Д
Т
Т
ВП
ВП
В
ФЗП
В
(1.10)
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме выше
названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (R
pп
)
(формула 1.11):
ГЗПУДДПЧВУРR
ППП
ФЗП
ППП
ЧР
ЧР
Д
Д
Т
Т
ВП
ВП
В
В
П
ФЗП
П
рп
рпрп
(1.11)
При анализе размера прибыли на рубль заработной платы добавляется
фактор доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп) (формула
1.12):
ГЗПУДДПЧВУРRД
ППП
ФЗП
ППП
ЧР
ЧР
Д
Д
Т
Т
ВП
ВП
В
В
П
П
ЧП
ФЗП
ЧП
pпчп
рп
рп
(1.12)