48
политике ежегодную индексацию заработной платы на уровень официальной
инфляции, что сделает сотрудников ООО «Информ-Консалтинг» более
экономически защищенными, а также создается лояльность работника к
работодателю.
С введением новой системы оплаты труда необходимо отразить ее в
положении о премировании, ввести действие приказом руководителя, а также
заключить с работниками дополнительные соглашения к трудовому договору,
где указать условия, размеры и сроки оплаты заработной платы.
Для выявления дополнительного увеличения эффективности
использования заработной платы необходимо провести анализ занятости
сотрудников, для этого необходимо оценить загруженность каждого работника.
Введение внутренней формы отчетности в виде фотографии рабочего дня
позволит оценить временные затраты сотрудников на те или иные операции,
выявить возможные пути сокращения времени на их выполнения. Типовой вид
фотографии рабочего дня представлен в Табл. 9
Таблица 9
Фотография рабочего дня кладовщика
Промежуток времени
Наименование операции
9:00-10:00
Прием товара ООО «Инкас»
10:00-10:30
Упаковка товара ООО «Вектор»
10:30-12:00
Уборка товара ООО «Инкас» на склад
12:00-13:00
Обед
13:00-18:00
Инвентаризация
В связи с возникшей проблемой по перерасходу заработной платы,
принятие мероприятий по ее устранению, необходимо ежемесячно проводить
мониторинг, который направлен на определение целевого ориентира,
соотношение текущих коммерческих расходов и выручки. При превышении
темпов роста коммерческих расходов над темпами роста выручки необходимо
своевременно выявить причины данного превышения, после чего пересмотреть
или скорректировать систему оплаты труда или других платежей, входящих в
состав коммерческих расходов.
Таким образом, основные рекомендации в учете заработной платы на
предприятии ООО «Информ-Консалтинг», которые необходимо реализовать:
49
1) своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете
информации о заработной плате, приведение в соответствующий вид всей
необходимой для анализа документации, что может быть реализовано путем
возложения обязанностей анализа заработной платы на Главного бухгалтера
ООО «Информ-Консалтинг»;
2) внесение изменений по заработной плате в учетную политику о
ежегодной индексации оклада работников на уровень фактической инфляции
прошлого года;
3) введении внутренней формы отчетности для каждого сотрудника в
виде фотографии рабочего дня;
4) проведение ежемесячного мониторинга уровня коммерческих
расходов, при выявлении превышения темпов роста выручки над темпами роста
коммерческих расходов, определить причины возникновения несоответствия,
провести своевременные мероприятия в виде корректировки и пересмотра
расходов.
3.2. Мероприятия по совершенствованию анализа оплаты труда на
предприятии
В Главе 2 было выявлено, что основной причиной снижения чистой
прибыли на оптовом предприятии ООО «Информ-Консалтинг» за 2017-2018 гг.
является непропорциональное увеличение переменной части зарплаты
менеджеров по продажам, а также увеличение штата сотрудников в 2018 г. на 3
человека по сравнению с 2017 г. Штат сотрудников увеличили за счет
увеличения численности кладовщиков на 1 ед. и менеджеров по продажам на 2
ед.
Зарплата является одной из основных статей расходов предприятия и
является ценой трудового контракта между работником и работодателем. С
одной стороны статья расходов на зарплату не должна сдерживать развитие
компании, уменьшая чистую прибыль, а, значит, и долю реинвестирования в
собственный капитал. С другой стороны зарплата является материальной
мотивацией для работников, и побуждает их к более эффективному труду,
сказывается на увеличении продаж, улучшении качества. Более того, высокая
50
зарплата является фактором, который удерживает квалифицированные кадры,
снижает текучесть кадров, что также отражается на снижении ошибок в
производстве или оказании услуг, а значит и связанные с ними потери. Отсюда
следует, что изменение системы оплаты труда может как положительно, так и
отрицательно отразиться на деятельности компания. Любое предприятие
заинтересованно в заключении эффективного контракта с работником, однако
не существует единого подхода к оценке результатов деятельности работника.
В зависимости от структуры себестоимости, общей структуры затрат, наличия
эффекта экономии на масштабе, сферы деятельности и т.д. каждая компания
для себя определяет специфику оценки работника.
Для выявления способов реформирования системы оплаты труда на
рассматриваемом предприятии необходимо более подробно рассмотреть
структуру зарплаты, проанализировать возможные пути изменения, выбрать
наиболее эффективные из них, оценить результаты, которые были бы наиболее
эффективны на предприятии.
Системы оплаты труда – это способы исчисления вознаграждения за труд
в соответствии с его затратами и результатами. Существуют две основные
системы оплаты труда - сдельная, когда труд оплачивается по его результатам,
и повременная, когда труд оплачивается по проработанному времени [19].
Ниже в табл.10 приведены системы оплаты, которые указаны в
коллективном договоре, утверждены в штатном расписании на 2019 г. на ООО
«Информ-Консалтинг». На предприятии также действует положение о
премировании сотрудников, которое касается только менеджеров по продажам.
Таблица 10
Действующая система оплаты труда на ООО «Информ-Консалтинг»
Должность
Система оплаты
Директор
Оклад
Заместитель директора
Оклад
Главный бухгалтер
Оклад
Кладовщик
Оклад
Менеджер
Оклад+премия (премия определяется в
соответствии выполнений
индивидуальных планов, изменяется
пропорционально заработной плате на
51
% перевыполнения плана)
Анализируя систему оплаты, которая отражена в табл. 10, можно
отметить следующее:
Плюсами данной системы оплаты является достаточно простой для
планирования. Большая часть сотрудников находится на повременной оплате
туда. Их заработная плата никак не зависит от результатов деятельности.
Премия менеджерам определяется исходя из заданных индивидуальных планов
и ограничивается размером оклада при 100% перевыполнении плана.
Минусами данной системы оплаты труда следует отметить отсутствие
заинтересованности большинства персонала в результате труда. Данное
несоответствие может вызвать недопонимание и конфликты среди
сотрудников: так, менеджеры будут отслеживать поступление товара от
поставщика к покупателю, что повлияет на занятость кладовщиков, при этом
заинтересованности в увеличении работы кладовщиков не будет, что может
отразится на периоде отгрузки, получении товара и т.д. В небольших
компаниях, где получение высокой рентабельности является едва ли не самым
важным фактором деятельности, нацеленность на результат должна быть в той
или иной степени для каждого сотрудника.
Результаты анализа фонда оплаты труда на ООО «Информ-Консалтинг»,
проведенного во 2 Главе, показал, что использование фонда оплаты труда
является неэффективным. В связи с этим необходимо провести ряд
мероприятий для увеличения результативности от оплаты труда. Данный
эффект достигается либо увеличением доходов от деятельности сотрудников,
либо снижению расходов.
На рис. 6 приведена схема мероприятий, которую возможно на
сегодняшний день оперативно реализовать на ООО «Информ-Консалтинг».
Снижение расходов на оплату труда возможно двумя способами:
снижение заработной платы персонала, сокращение персонала. Тот и другой
способ характеризуется отрицательными социальными эффектами.
52
Снижение зарплаты персоналу может привести к снижению мотивации к
работе, породит текучесть кадров, существует также риск к судебным
разбирательствам, поскольку установленная заработная плата прописана в
трудовом договоре, ее снижение будет производиться посредствам подписания
двустороннего дополнительного соглашения между работодателем и
работником.
Рисунок 6. Мероприятия по увеличению эффективности оплаты
труда
Рост издержек в данном случае по сравнению с экономией на фонде
оплаты труда является достаточно высоким и мало прогнозируемым, что делает
данный вариант по увеличению эффективности использования заработной
платы не приемлемым.
Сокращение сотрудников необходимо проводить параллельно с анализом
занятости работающего персонала, поскольку часть полномочий и
обязанностей перейдут к другому сотруднику. Ожидаемые результаты от
сокращения сотрудника не будет увеличение дохода, а в некоторых случаях
даже его снижение, однако расходы сократятся на размер годовой зарплаты
53
уволенного сотрудника за вычетом расходов по увеличению зарплаты
сотруднику, которому будут переданы обязанности.
Ожидаемые результаты от изменения системы оплаты труда на ООО
«Информ-Консалтинг»: увеличение заинтересованности всего персонала в
результате деятельности компании, установление зависимости переменной
части оплаты труда в процентах от выручки, поскольку данный способ
приведет к отсутствии необходимости ежегодно проводить индексацию
зарплаты, поскольку она будет зависеть от цен продаваемой продукции, в
которых уже будет учтена инфляция, а также планирование расходов на фонд
оплаты труда в процентах от выручки даст возможность проконтролировать
объемы чистой прибыли.
Для целесообразности проведения выбранных мероприятий (сокращение
штата сотрудников, изменение системы оплаты) необходимо рассчитать
выгоды и издержки, связанные с ними. Обязательным критерием принятия к
реализации выбранного мероприятия является превышение выгод над
издержками.
Сокращение штата сотрудников. При планировании расходов при данном
варианте мероприятий необходимо учесть снижение фонда заработной платы
на величину, рассчитанную как средняя годовая заработная плата одного
сотрудника за вычетом расходов по оплате пособий при сокращении. При этом
выручка также снизится. По оценке директора ООО «Информ-Консалтинг»
выручка максимально может упасть на 15%.
Результаты от внедрения данного мероприятия отражены в табл. 11
Таблица 21
Результаты от сокращения штата сотрудников
ООО «Информ-Консалтинг»
Показатели
Единица
измерения
Отчетный
год
Плановый
год
Отклонение
от прошлого
года (+;-)
Выручка
тыс. руб.
19 448,00
16 530,80
-2 917,20
Численность
чел.
10,00
9,00
-1,00
54
Показатели
Единица
измерения
Отчетный
год
Плановый
год
Отклонение
от прошлого
года (+;-)
в том числе
менеджеров по
продажам
чел.
4,00
3,00
-1,00
Удельный вес числа
менеджеров по
продажам в общей
численности
сотрудников (УД
м
)
%
40,00%
33,33%
-6,67%
Число отработанных
одним менеджером по
продажам дней за год
(Д)
дни
213,00
213,00
0,00
Средняя
продолжительность
рабочего дня (П)
часы
8,00
8,00
-
Общее количество
отработанного
времени:
– всеми менеджерами
по продажам за год
тыс. час
6 816,00
5 112,00
-1 704,00
– одним менеджером
по продажам
чел.-часы
1704
1704
0,0
Среднегодовая
выработка:
– одного сотрудника
(В
с
)
тыс. руб.
1 944,8
1 836,8
-108,0
– одного менеджера по
продажам (В
м
)
тыс. руб.
4 862,0
5 510,3
648,3
Среднедневная
выработка одного
менеджера по
продажам
тыс. руб.
22,8
25,9
3,0
Среднечасовая
выработка одного
менеджера по
продажам (ЧВ)
тыс. руб.
2,9
3,2
0,4
Факторный анализ на основе табл. 11 показал, что при сокращении 1
менеджера:
Среднегодовая выработка одного сотрудника уменьшилась на 108 тыс.
руб. за счет:
изменения удельного веса менеджеров по продаже в общей
численности персонала предприятия (формула 3.1):
55
.);.(13,3249,282130667,0
000
ðóáòûñ×ÂÏÄÓÄÂ
ìÓÄì
(3.1)
количества отработанных дней одним менеджером по продаже в
плановом периоде ожидается прежним, поэтому влияние данного фактора рано
0
продолжительности рабочего дня также не изменится, влияние
данного фактора равно 0.
среднечасовой выработки менеджера по продажам (формула 3.2):
.);.(09,216)9,22,3(82133333,0
111
ðóáòûñ×ÂÏÄÓÄÂ
ì×Â
(3.2)
Сумма рассчитанных отклонений составляет 108,0 тыс. руб., что равно
абсолютному изменению среднегодовой выработки одного сотрудника 108,0
тыс. руб.
Результаты расчета влияния факторов на изменение среднегодовой
выработке труда в отчетном периоде показали следующее: отрицательно
повлияло сокращение менеджеров по продаже (влияние составило 324,13
тыс.руб.), положительно сказалось увеличение среднечасовой выработки
менеджера по продажам (влияние 216,09 тыс.руб.). Совокупное влияние всех
факторов привело к абсолютному изменению среднегодовой выработки одного
сотрудника на -108,0 тыс.руб.
Анализ эффективности использования труда при проведенном
мероприятии отражен в табл. 12.
56
Таблица 12
Анализ эффективности использования труда на ООО «Информ-
Консалтинг» за 2018-2019 гг.
Показатели
Методика расчета
2018
2019
(плано
вый)
Откло
нение
Темпы
роста,
%
Объем выручки
на 1
сотрудника, тыс.
руб./чел.
ПТ =
ü÷èñëåííîñò
âûðó÷êà
1944,8
1836,7
-108,04
94,44
%
Уровень затрат
труда на
единицу
выручки,
чел./тыс. руб.
У=
âûðó÷êó
ü÷ èñëåííîñò
0,0005142
0,00054
44
0,00
105,88
%
Коэффициент
эффективности
использования
рабочей силы,
тыс. руб./чел.
Кэ =
ü÷èñëåííîñò
ïðèáûëü÷èñòàÿ _
12,1
34,5
22,4
285,1
%
Уровень
расходов на
оплату труда, %
Уфзп=
âûðó÷êà
ÔÇÏ
х100
15,29
16,64
1,35
108,80
%
Фонд
заработной
платы на 1
среднесписочно
го работника,
тыс.руб./чел.
ЗПср=
ü÷èñëåííîñò
ÔÇÏ
297,3
305,5
8,26
102,78
%
Коэффициент
опережения
темпов роста
производительн
ости труда и
средней
заработной
платы (в
сопоставимых
ценах)
Коп=
çï
ïò
ÒÐ
ÒÐ
-
-
-
-
Производительность труда снизилась на 108,04 тыс. руб./чел. (-5,56%),
коэффициент эффективности использования рабочей силы в отчетном году
составил 34,5 (темп роста 285,1) средняя заработная плата увеличилась на 8,26
тыс. руб. (2,78%) и составила 305,5 тыс. руб. В данном случае коэффициент
опережения темпов роста производительности труда и средней заработной
57
платы не рассчитывается, поскольку производительность труда и средняя
заработная плата имеют разную направленность.
Далее следует определить индексы производительности и среднего
заработка, характеризующиеся соотношением средних величин за
соответствующие периоды (2018 г. и 2019 г.(плановый). Индексом
производительности в данном случае выступает соотношение годовой выручки,
приходящейся на одного сотрудника (формулы 3.3, 3.4):
Iзп = ГЗП1 / ГЗП0 = 305,5 / 297,3 = 1,03 (3.3)
Iгв = ГВ1 / ГВ0 = 1836,7 / 1944,8 = 0,94 (3.4)
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом
предприятии темпы роста производительности труда ниже темпы роста оплаты
труда.
Коэффициент опережения в данном случае равен (формула 3.5):
Коп = Iгв / Iзп = 0,944 / 1,03 =0,916 (3.5)
Определение суммы экономии (–Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты
в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности
труда и его оплаты определяется следующим образом (формула 3.6):
Эфзп = 2749,5 х (1,03 – 0,94)/1,03 = 240,24 руб. (3.6)
Таким образом, низкие темпы роста производительности труда по
сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали перерасходу фонда
зарплаты в размере 240,24 тыс.руб.
Проведенное мероприятие способствовало снижению выручки,
повышению средней заработной платы на предприятии, однако перерасход по
зарплате увеличился, эффективность деятельности продолжила снижаться.
Изменение системы оплаты труда.