28
Для расчета влияния каждого из факторов используют метод цепной
подстановки.
Данные факторные модели являются основными, но не единственным, при
анализе фонда заработной платы. Анализ можно углубить за счет детализации
каждого фактора данной модели. Зная, например, из-за каких факторов
изменился уровень среднечасовой выработки, способом пропорционального
деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на рубль
заработной платы.
Использование данных моделей при анализе поможет выявить основные
направления поиска резерва для повышения эффективности использования его
на оплату труда в соответствии с действующим законодательством и
внутренними возможностями организации.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в ООО
«Информ-Консалтинг»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Информ-Консалтинг»,
расположено по адресу: 614015, г. Пермь, ул. Монастырская, дом 61, офис 611.
Основной вид деятельности: «Разработка программного обеспечения и
консультирование в этой области». ООО «Информ-Консалтинг» также
осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям:
«Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники»,
«Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных
ресурсов».
Учредителями ООО «Информ-Консалтинг» являются физические лица.
Высшим органом ООО «Информ-Консалтинг» является общее собрание его
участников, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с
российским законодательством на основании Устава и Учредительного
Договора ООО «Информ-Консалтинг». За все время работы предприятие ООО
«Информ-Консалтинг» зарекомендовало себя как надежный партнер,
стабильная в финансовом отношении фирма.
ООО «Информ-Консалтинг» является небольшой компанией, схема
организационной структуры предприятия отражена на рисунке 3.
Рисунок 3. Структура предприятия
Организационная структура довольно проста, что характерно для
подобного рода предприятий. Все сотрудники напрямую подчинены директору.
Инспектор по кадрам
ДИРЕКТОР
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
Бухгалтер-кассир
Отдел маркетинга
Менеджер
Аналитик
Отдел продаж
Начальник отдела
продаж
Экономист
Служащие
30
Директор осуществляет общее руководство производственным процессом и
принятием решений по всем вопросам, связанным с его обеспечением,
регулирует взаимоотношения с клиентами и привлекает новых, заключает
договоры, принимает решения о приеме сотрудников.
Деятельность линейного руководителя чрезвычайно разнообразна. Это
работа с людьми, подготовка и принятие решений организационно-
экономического и социального характера, контроль над их выполнением; под
влиянием научно-технического прогресса и развития рыночных отношений
содержание управленческого труда постоянно изменяется. Руководитель
предприятия является организатором всей его производственной, финансово-
экономической и хозяйственной деятельности и несет за это полную
ответственность. В своей работе директор обязан руководствоваться Уставом
предприятия, действующим трудовым законодательством и другими
нормативными актами.
Согласно штатному расписанию, утвержденному Приказом ООО
«Информ-Консалтинг» от 01.01.2015 г. персонал укомплектован полностью и
его численность составляет 10 человек.
На предприятии разработаны для каждой категории работников
должностные инструкции. Все сотрудники работают по трудовому договору,
составленному в соответствии с требованиями трудового законодательства.
ООО «Информ-Консалтинг» находится на общей системе
налогообложения. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все организации независимо от их системы
налогообложения обязаны вести бухгалтерский учет.
Учетной политика, принятая 31.12.2014 г., включает в себя 3 раздела
- организационно-технический;
- методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;
- методологический раздел в части налогообложения
Организационно-технический раздел содержит информацию о
длительности отчетного периода для годовой бухгалтерской отчетности,
31
организации бухгалтерского учета, рабочий план счетов, используемые формы
первичных документов.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на Главного
бухгалтера.
Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных
форм производятся с использованием персонального компьютера.
Бухгалтерские документы подразделяются на первичные документы и
регистры.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности
в организации применяются унифицированные формы первичной учетной
документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России.
В качестве регистров бухгалтерского учета используются регистры,
формируемые бухгалтерской компьютерной программой 1С: Бухгалтерия 8.3.
По хозяйственным операциям, по которым отсутствуют унифицированные
формы, организация применяет самостоятельно разработанные формы
документов, отвечающие требованиям.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы,
утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010г.№ 66н.
Перечень форм бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерский баланс (Приложение 1)
2. Отчет о финансовых результатах (Приложение 2)
Ответственность за организацию хранения первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет
директор ООО «Информ-Консалтинг».
Методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета включает
в себя особенности учета и формирования статей баланса и отчета о
финансовых результатах содержит информацию об особенностях ведения
бухгалтерского учета на предприятии: учет основных средств, нематериальных
активов, учет материально-производственных запасов, учет финансовых
32
вложений, организация учета расходов, учет расходов по займам и кредитам,
организация учета доходов и т.д.
В методологическом разделе в части налогообложения содержится
информация о применяемой системе налогообложения, организации налогового
учета, объекте налогообложения, налогооблагаемых доходов, учете расходов и
т.д.
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
Основными регламентирующими учет заработной платы документами
являются, Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда», Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Постановление Правительства РФ от 18.07.96 № 841 «О перечне видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей».
В соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Информ-Консалтинг»
является обязательным, несмотря на упрощенную систему налогообложения. В
связи с этим, в компании была разработана и утверждена Приказом
руководителя учетная политика.
В соответствии с введенной учетной политикой в методологическом
разделе учетной политики в части ведения бухгалтерского учета в организации
учета расходов на продажу заработная плата начисляется, корреспондируя с
счетом 44 «Расходы на продажу», в отчете о финансовых результатах данная
статья расходов входит в состав коммерческих расходов.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. (с 01.01.2017 г.
данные формы не являются обязательными к применению, однако для удобства
продолжают использовать на предприятии, которые утверждены учетной
политикой):
33
приказ о приеме на работу оформляется
личная карточка заполняется на каждого работника в одном
экземпляре
приказ о переводе на другую работу
приказ о предоставлении отпуска
приказ о прекращении трудового договора
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
табель учета рабочего времени
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому
присваивается табельный номер. Сущность табельного учета заключается в
ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы,
опоздания, неявки с указанием причин, а также часов простоя и часов
сверхурочной работы. В связи с небольшим штатом сотрудников, ведение
функция отдела кадров выполняет Главный бухгалтер ООО «Информ-
Консалтинг».
По каждому работнику ведется лицевой счет. Данный документ служит
основой аналитического учета. В нем за каждый месяц регистрируются все
сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений,
компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки.
Согласно оформленным трудовым договорам весь персонал ООО
«Информ-Консалтинг» принят на работу на постоянной основе. Для каждого
работника подготовлена должностная инструкция, в которой прописаны
квалификационные требования и должностные обязанности.
Ответственным за заполнение табеля учета рабочего времени является
Главный бухгалтер. Заработная плата начисляется в лицевом счете. На
основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.
Зарплата ᅟвыплачивается ᅟдва ᅟраза ᅟв ᅟмесяц: ᅟза ᅟпервую ᅟполовину ᅟмесяца ᅟ25
ᅟчисла ᅟтекущего ᅟмесяца ᅟи ᅟзарплата ᅟза ᅟотчетный ᅟмесяц ᅟ10 ᅟчисла ᅟмесяца
ᅟследующего ᅟза ᅟотчетным.
34
2.3. Оценка организации бухгалтерского учета заработной платы в
ООО «Информ-Консалтинг»
Учет заработной платы ведется в соответствии с действующим
законодательством.
Для заинтересованности в результатах своего труда каждого работника
применена повременно-премиальная система труда. Основа для расчета
заработка рабочих и служащих берется 8-часой рабочий день, 40-часовая
рабочая неделя с выходными суббота и воскресение. Премия начисляется по
результатам работы месяца в зависимости от выполнения плановых
показателей. Для расчета премии на ООО «Информ-Консалтинг» действует
положение о премировании сотрудников.
Зарплата сотрудникам поступает на зарплатные карты в банк с расчетного
счета предприятия.
Пример расчета отпускных в 2018 г.
Менеджер Трефилов О.Г. собирается в отпуск с 05.04.2018 г. на 28 дней.
В соответствии со 139 ТК РФ среднедневной заработок исчисляется за
последние 12 месяцев, предшествующих периоду отпуска. Следовательно,
расчетный период для отпуска составляет с апреля 2017 г. до марта 2018 г.
За данный период работник уходил на больничный в сентябре 2017 г. на
14 дней, был в отпуске 14 дней в ноябре 2017 г. Общая сумма выплат за апрель
2017 г.- март 2018 г. составила 542 289 руб. Расчет представлен в табл. 3.
Таблица 3
Расчет отработанных дней для рассматриваемого примера
Месяц расчетного
периода
Количество
календарных дней
Фактически
отработанных дней
Март 2018
31
21
Февраль 2018
28
19
Январь 2018
31
15
Декабрь 2017
31
23
Ноябрь 2017
30
6
Октябрь 2017
31
18
Сентябрь 2017
30
9
Август 2017
31
22
Июль 2017
31
23
Июнь 2017
30
19
Май 2017
31
19
Апрель 2017
30
22
35
Полностью отработаны сотрудником 10 мес.
10х29,3=293 дня,
где 10 – это количество месяцев;
29,3 – среднее число календарных дней (ФЗ № 55-ФЗ от 02.04.2018 г.)
Определим количество дней, когда месяц отработан не полностью:
ноябрь 2018 г. 29,3/30х6=5,92 дня
сентябрь 2018 29,3/30х9=8,79 дней
Общее количество дней в расчетном периоде составляет
293+5,92+8,79=307,71 дней
Среднедневной заработок 542 289/307,71=1762,34 руб.
Отпускные за 28 дней составят 1762,34х28=49 345,52 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки в апреле
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» сумма 49 345,52 руб.
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 субсчет ОПС сумма подлежащая к
уплате в ПФР 10 856,01 (22%х49 345,52 руб.)
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 субсчет «Расчеты с федеральным
ФОМС» начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования сумма 2 516,62 руб. (5,1%х49 345,52 руб.)
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам
от несчастных случаев и профзаболеваний» сумма 1431,02 руб. (2,9%х49 345,52
руб.)
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «расчеты по налогам
и сборам» субсчет «расчеты по НДФЛ» сумма налога на доходы физических
лиц 6 414,92 руб. (13%х49 345,52 руб.)
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет»
сумма к выплате работнику 42 930,60 руб.
Пример расчета оплаты больничного листа
36
Кладовщик Комарова А.Б. отсутствовала на рабочем месте по причине
болезни в период с 10.03.2018-22.03.2018 гг. После чего 23.03.2018 г. в
бухгалтерию был предоставлен больничный лист. В соответствии со статьей
183 ТК РФ работодатель должен выплатить сотруднику пособие в случаях
наступления временной нетрудоспособности. При проведении больничного
листа расчету подлежит средний дневной заработок путем деления
начисленного заработка за расчетный период равный двум предшествующим
годам на 730. В начисленный заработок необходимо включать все виды выплат
и иных вознаграждений работнику, на которые начислялись страховые взносы
в Фонд социального страхования РФ.(255-ФЗ от 29.12.2006 г.)
При стаже свыше 8 лет начисляют 100% среднего дневного заработка, при
стаже от 5 до 8 лет - 80% и при стаже менее 5 лет - 60%.
Трудовой стаж работника составляет 6 лет.
Зарплата за два предшествующих года (2016 г. и 2017 г.) Комаровой А.Б.
составила 628 241 рубль.
Среднедневной заработок составляет
628 241 рубль /730= 860,60 руб.
Шестилетний трудовой стаж позволяет компенсировать 80% от
заработной платы. Сумма компенсации по временной нетрудоспособности
составит
628 241/730х80%х12=8 261,80 руб.
Первые три дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя (ст.
3, 255-ФЗ), остальное подлежит выплате за счет средств ФСС.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» сумма 2065,45 руб. (628 241/730х80%х3)
Дт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев
и профзаболеваний» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сумма
6 196,35 руб. (628 241/730х80%х9)
37
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по
налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» сумма налога на доходы
физических лиц 1074,03 руб. (13%х8261,8 руб.)
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетный счет»
сумма к выплате работнику 7 187,77 руб. (8261,80 руб. – 1074,03 руб.).
2.4. Оценка трудовых ресурсов и анализ оплаты труда на
предприятии
Анализ оплаты труда ООО «Информ-Консалтинг» производился на основе
данных внутренних учетных документов организации и данных официальной
отчетности.
Формы оплаты труда на предприятии ООО «Информ-Консалтинг» для
разных категорий сотрудников различны. Так, кладовщики, Главный бухгалтер,
Заместитель директора и сам директор получают оклад, зарплата имеет
повременный характер. Оплата труда менеджеров состоят из двух частей,
постоянного оклада и переменной части, которая напрямую зависит от
результата их работы, выполнение плана объемов продаж. Стоит отметить, что
анализ труда заработной платы на предприятии ранее никто не проводил.
Соотношение расходов на постоянные (повременные) оклады и премии
отражены на рис. 4.
Рисунок 4. Структура годовой заработной платы ООО «Информ-
Консалтинг» за 2016-2018 гг.