15
На предприятии применяют повременно-премиальную систему оплаты
труда, при которой, кроме заработка по тарифным ставкам (окладам),
выплачивается премия за достижение определенных количественных и
качественных показателей.
Повременно-премиальная система оплаты труда является сочетанием
простой повременной оплаты труда и премирования за выполнение
количественных и качественных показателей. Основу данной системы оплаты
труда составляет специальное положение предприятия о премировании
работников[7].
Оплата труда руководителей, специалистов и других работников,
относящихся к служащим, производится по повременной и повременно-
премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, так и для
рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному
расписанию. Премируются руководители, специалисты, другие работники,
относящиеся к служащим за основные результаты хозяйственной деятельности
из фонда потребления по конкретным показателям, устанавливаемым
руководителем объединения, предприятия по согласованию с профсоюзным
комитетом. Показатели премирования коллективов функциональных
подразделений и тесно связывают с конечными результатами работы
предприятия и устанавливаются дифференцированно по отдельным категориям
и группам работников с учетом стоящих перед ним задач[6].
1.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по
оплате труда и иным операциям
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет
активно-пассивный. По кредиту отражают суммы начисленной заработной
платы. По дебету- удержания и суммы выданных авансов и в окончательный
расчет. Сальдо кредитовое означает задолженность субъекта хозяйствования
перед работниками, по дебету – задолженность работников перед организацией
по заработной плате.
16
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется при журнально-
ордерной форме в журнале-ордере 10, 10/1. Основанием для записи оборотов в
данные учетные регистры являются: разработочные таблицы ф.1
«Распределение заработной платы», где на основе сгруппированных первичных
документов по учету труда и заработной платы указывают дебетуемые счета,
субсчета, коды объектов аналитического учета и статей затрат и расходов, на
которые относят соответствующие суммы. Кроме того, в разрезе статей затрат
и объектов учета синтетический учет ведут в ведомости 12 и 15 по кредиту
счета 70.
По дебету счета 70 подлежат отображению суммы, которые выплачены
в счет премий, оплаты труда, пенсий, пособий и пр., дохода от участия
работника в капитале предприятия, суммы по начисленным налогам, платежи
по судебным документам исполнительного производства и прочих удержаний.
Как правило, сальдо 70 счета является кредитовым. Оно отражает
задолженность предприятия перед сотрудниками данного предприятия по
выплате заработной платы и других видов выплат[8].
Предприятием также может быть создан резерв по выплате
вознаграждения работникам за выслугу лет. Резервируемую сумму необходимо
относить аналогично в дебет таких же счетов производственных затрат, на
которых отражена начисленная заработная плата сотрудников, при этом
используют кредит по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере того, как рабочие предприятия уходят в трудовые отпуска,
созданный резервный фонд уменьшается на суммы фактически начисленных
размеров оплаты отпуска за используемый отпускной период. Данная
процедура отражается в бухгалтерском учете предприятия посредством
составления следующей бухгалтерской записи: дебет счета 96, кредит счета 70.
Данная запись также используется при начислении сотрудникам предприятия
вознаграждения по выслуге лет.
На предприятии ежегодно открывается книга учета депонированной
заработной платы, в которой ведется учет расчетов с депонентами. Каждый
17
депонент в данной книге отображается на отдельной строке, в которой
указывается табельный номер депонента, фамилия, инициалы депонента,
сумма, депонированная, и отметка о выдачи депонированной суммы .
Суммы, которые остались невыплаченными на конец года, переносятся в
новую книгу учета депонированной заработной платы, которая также
отрывается на календарный год. Последующую выдачу в бухгалтерском учете
депонированной заработной платы отражают с использованием следующей
записи: дебет счета 76, кредит счета 50 .
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых счетах,
расчетных листках, которые являются копией лицевого счета, расчетно-
платежных ведомостях. Для расчета заработной платы и удержаний из нее по
каждому работнику бухгалтерия организации ведет лицевой счет, который
открывается на год. На основании первичных документов по учету труда и
заработной платы информация о начислении заработной платы, премий
переносится в лицевые счета ф.Т-54., где производится группировка по видам
оплат. Затем там же рассчитываются все удержания. В отдельных графах
лицевого счета показывают суммы, причитающиеся к выдаче, или
задолженности за работником.
Затем сведения из лицевых счетов переносят в расчетно-платежные
ведомости ф. Т-49, которые составляют по цехам, участкам, отделам, а внутри
них – по категориям работающих. Сведения в ведомостях группируются в
разрезе начисленной з/платы и удержаниям из нее. Их подписывают
должностные лица структурных подразделений, бухгалтер, а после
утверждения их руководителем и главным бухгалтером они являются
основанием для выдачи заработной платы[9].
Удержания из заработной платы
Из заработной платы каждого работника производят удержания. В
обязательном порядке удерживают подоходный налог и в пенсионный фонд.
Кроме того, производят удержания на основании решений судебных органов,
по письменному заявлению самих работников и согласно трудового
18
законодательства задолженности нанимателю.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица.
Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в
денежной и натуральной формах, который получен в течение календарного
месяца.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда один из наиболее сложных
и трудоемких участков бухгалтерского учета, поскольку охватывает
многообразие видов начислений, формирующих сумму заработка работника.
1.3 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда
На предприятиях для регулирования взаимоотношений между
персоналом и работодателем разрабатываются и принимаются различные
внутренние нормативные документы.
Важнейшими внутренними нормативными документами являются:
коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, положение
об оплате труда, положение о премировании работников, трудовой договор,
штатное расписание, должностная инструкция работника и пр.
Граждане в Российской Федерации обладают правом на защиту своих
социальных и экономических интересов, включая право на объединение в
профсоюзы, заключение коллективного договора (соглашения), а также право
на забастовку.
Оплата труда занимает существенную часть расходов предприятия, на
основании которых определяется себестоимость продукции. Нормативное
регулирование процесса бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда представлено следующими документами: ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда производится по нескольким уровням. К
нормативным актам первого уровня относятся:
19
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В нем определяются объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности
организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления
способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике; данный закон
устанавливает правила составления и хранения первичных документов и
регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации; регламентирует
общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее составу и
отчетному периоду. Определяет обязанность исполнения организацией
внутреннего контроля и применения федеральных и отраслевых стандартов
бухгалтерского учета [10].
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.
от 03.07.2016). Основным законодательным актом, определяющим
государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, организация
подходящих условий 13 для труда и защищающим права и интересы
работников и работодателей является Трудовой кодекс РФ. Он регулирует
вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во
взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате
труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной
подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а
также в части разрешения трудовых споров [11].
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г.). В нем рассматривается порядок
оплаты работы, право подрядчика на удержание, выполнение работы с
использованием материала заказчика [11].
4. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 от 5 августа 2000
года N 117-ФЗ (ред. 07.04.2017г.) [12]. НК РФ определяет обязанность
физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации,
платить налог на доходы физических лиц; устанавливает особенности
определения видов облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и
уплаты НДФЛ налоговым агентом. устанавливает правила учета и исчисления
20
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов, а также
правила исчисления и уплаты налога на прибыль организации.
5. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 N 82-ФЗ [15].
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» [16]. Нормативно-правовой акт регулирует
отношения в области исчисления и уплаты взносов по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и различных
профессиональных заболеваний, предопределяет функции контроля за
соблюдением законодательства и устанавливает ответственность за его
нарушение.
6. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред.10.12.2016)
[17]. Данное положение определяет правила расчета средней заработной платы
для всех случаев определения ее размера, которые предусмотрены Трудовым
кодексом Российской Федерации. В нем анализируются виды выплат,
предусмотренных системой оплаты труда, которые учитываются для расчета
среднего заработка. Приводится методика расчета среднего заработка для
оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других
случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.
Ко второму уровню нормативного регулирования трудового
законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
1) ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено
Приказо м Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н). Данное положение
устанавливает правила разработки и раскрытия учетной политики организаций,
способ ведения бухгалтерского учета и порядок ее изменения [17].
2) ПБУ № 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом
21
Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н). Настоящее Положение
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций. Определяет, что относится к расходам
организации, порядок их признания, а также раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности [18].
К третьему уровню нормативного регулирования можно отнести
разнообразные методические указания по ведению бухгалтерского
учета, инструкции и рекомендации, которые разработаны Минфином РФ и
федеральными органами исполнительной власти.
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; План счетов разрабатывается
каждой организацией самостоятельно на основании Плана счетов,
утвержденного Минфином РФ, и должен быть закреплен в учетной политике
организации [8]. 2. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты». Данное постановление утверждает унифицирован
ные формы документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персон
алом по оплате труда. Новый закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ не
требует составления первичных учетных документов по унифицированным
формам. Поэтому предприятии должны самостоятельно разработать и
утвердить в учетной политике формы первичных учетных документов [19] .
3. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития
Российской Федерации от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении порядка выдачи
листков нетрудоспособности»; Данный приказ обусловливает порядок выдачи
листов временной нетрудоспособности, правильности их заполнения и
хранения.
4. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития
России от 26.04.2011 № 342н «Об утверждении порядка проведения аттестации
рабочих мест по условиям труда». В данном приказе рассматривается
22
необходимость проведения аттестации рабочих мест, которая определена ст.
209 Трудового кодекса РФ. Аттестация проводится для выявления вредных и
опасных факторов производственного процесса и оценки условий труда
работников предприятия. Четвертый уровень нормативного регулирования
составляют документы, которые разрабатываются организацией
самостоятельно. К ним относятся: учетная политика предприятия,
распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные
указания по осуществлению бухгалтерского учета.
В заключение теоретической главы необходимо отметить:
Как известно, персонал предприятия является для организации
производства самым важным ресурсом. Организация морального и
материального стимулирования работников за образцовое выполнение
трудовых обязанностей - важнейшая задача кадровой политики предприятия .
В качестве мотивации может быть использован рост карьеры и квалификации,
более высокая зарплата, статусные стимулы, улучшение психологического
климата в коллективе, условий труда, моральное удовлетворение от работы и ее
результатов, поощрение новых идей и нестандартного мышления.
Материальное стимулирование – представляет собой условия и формы
материального поощрения, при помощи которых происходит побуждение
работников и трудовых коллективов к наиболее результативному и
качественному труду[23].
Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан
выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности,
количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом
фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее
время.
Оплата труда – одно из важнейших составляющих управления
персоналом. От того насколько эффективно руководство стимулирует своих
работников, зависят и производительность, и экономическая
эффективность труда, и прибыльная работа организации.
23
В условиях рыночных отношений проблема повышения оплаты труда
тесно связана не только с производительностью труда, но и с повышением
качества продукции и потребностей людей.
Основной заработной платой является тарифная заработная плата и
премия (устанавливается на основании существующих положений на
предприятии). Кроме основной заработной платы, персонал получает
дополнительную заработную плату, состоящую из различных доплат (за работу
в ночное время, за обучение учеников и т.д.), которые предусмотрены трудовым
законодательством, генеральным соглашением правительства, работодателей и
профсоюза, а также коллективным договором администрации предприятия и
трудового коллектива.
Задачи организации труда и заработной платы
— Обеспечение организации процессов труда и управления в
соответствии с его целями и стратегией, направленными на производство
высококачественной, конкурентоспособной продукции, на основе
рационального использования трудового потенциала каждого работника[24].
— Применение эффективных форм и методов мотивации труда,
использование научно-обоснованных норм труда с целью повышения
производительности труда и качества выполняемых работ.
— Участие в разработке мероприятий по эффективному использованию
производственных мощностей, повышению рентабельности
производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции.
— Организация процессов оплаты , нормирования и стимулирования
труда.
24
Глава 2. Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты
на примере ООО КСК- Сервис , г Калининград
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО КСК- Сервис , г
Калининград
Базой исследования является ООО КСК- Сервис , г Калининград.
Дата первичной регистрации — 26 февраля 2006 года. Полное
наименование — "КСК-СЕРВИС", общество с ограниченной ответственностью.
Юридический адрес: 236016, г. Калининград, ул. Александра Невского, 51в.
Организационно-правовая форма (ОПФ) — общества с ограниченной
ответственностью. Тип собственности — частная собственность.
В соответствии с основными направлениями предприятие ООО КСК-
Сервис осуществляет такие виды деятельности как :
Виды деятельности
– Вода (распределение).
– Санитарно-технические работы.
– Специализированные услуги.
– Данные (обработка).
– Инженерное оборудование зданий и сооружений (монтаж).
– Мусор, хлам и твердые отходы (удаление и обработка).
– Жилые и производственные помещения, оборудование (чистка и
уборка).
– Сточные воды (удаление и обработка).
– Отделочные работы.
– Обеспечение населения города услугами по выработке и реализации
тепловой энергии от собственных котельных; реализация и транспортировка от
тепловых источников др. ведомств; эксплуатация, техническое обслуживание и
ремонт оборудования; обслуживание внутридомового сантехнического
оборудования и другие виды работ.
Показатели деятельности предприятия ООО КСК- Сервис таблица 1
( приложение 1).