28
Сравнительный анализ, внутрихозяйственный анализ, сводных показателей
отчетности, дочерних фирм, подразделений - это сравнение с показателями
конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель.
Факторный анализ делится на 2 составляющие:
Прямой - результативный показатель дробиться на составные части;
Обратный - отдельные элементы соединяются в общий результативный
показатель
Для изучения влияния факторов на финансовые результаты деятельности
предприятий используются методы экономического анализа.
18
Способ цепных подстановок - это определение ряда промежуточных
значений обобщающего показателя путем замены базисных значений факторов на
отчетные данные:
x = a
0
* b
0
;
x = a
1
* b
0
;
x = a
1
* b
1
).
Этот метод является наиболее универсальным. Его используют для расчета
влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей:
аддитивных;
мультипликативных;
кратных;
смешанных.
Достоинством метода цепных подстановок является изменение
результативных показателей раскладывающихся по факторам без остатка. Но
методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, заключающийся в
выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.
18
.Пакапов М.И. «Теория экономического анализа». // Москва: Финансы и статистика 2011 г.
29
Под способом абсолютных разниц понимается изменение результативных
признаков и определяется как произведение отклонений изучаемых факторов на
базисные либо отчетные значения других факторов:
x = a * b
0
* с
0
;
x = a
1
* b * с
0
;
x = a
1
* b
1
* с
Способ процентных или относительных разниц применяют для измерения
влияний факторов на прирост результативного показателя:
y
а
= y
0
* a/а
0
;
y
b
= (y
0
+ y
a
) * b/b
0
;
y
c
= (y
0
+ y
a
+ y
b
) * c/c
0
Интегральный метод основан на логарифмическом законе перераспределения
факторных нагрузок:
y
а
= b
0
* a + Ѕ * a * b;
y
b
= a
0
* b + Ѕ * a * b
Интегральным методом факторного анализа дается общий подход к решению
задач различного типа, вне зависимости от количества факторов, входящих в
модель, порядка расположения факторов в модели и схемы взаимосвязи между
ними. Данный метод позволяет осуществлять расчеты влияния факторов на
результативные показатели.
Интегральный метод имеет существенный недостаток, с увеличением в
модели числа факторов-сомножителей повышается сложность вычислений, то есть
возрастает трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменение
результативных показателей.
Источниками информации для проведения экономического анализа
ФОТ являются показатели отчета по труду.
Нельзя пренебрегать необходимостью анализа ФОТ, благодаря проведению анализа
изучают состав, пропорцию, тенденцию изменений расходов на оплату труда, выяв-
ляют резервы в организации для совершенствования оплаты труда работников, в ре-
зультате обеспечивается систематический контроль.
30
Основные задачи анализа оплаты труда на предприятии:
проверка уровня эффективности применяемых в организации форм и
систем оплаты труда;
выявление отклонений в численности работников, в средней
заработной плате на расход фонда оплаты труда;
изучение эффективности применяемых в организации систем
премирования;
определение размера и динамики средней заработной платы отдельных
категорий и профессий работников;
выявление и мобилизация резервов повышения эффективности
использования МРОТ;
исследование за определенный период темпа роста оплаты труда и его
соотношение с темпом роста объема производства (реализации
продукции, оказания услуг).
Анализируя оплату труда в организациях, определяют суммы превышения
либо снижения расходов на оплату труда штатных сотрудников предприятия по
сравнению с предыдущими показателями, изучают причины выявленных
отклонений, разрабатывают эффективные решения по их предупреждению в
дальнейшем.
19
Абсолютное отклонение ФЗП рассчитывают как разность между фактически
использованными средствами на оплату труда работников предприятия и плановым
ФЗП в целом по организации и категориям работников:
∆ ФЗПабс = ФЗП ф – ФЗП пл
где ФЗПф, ФЗПпл – фактическое и плановое значение ФОТ.
Поскольку абсолютное отклонение ФЗП определяют без учета степени
выполнения плана по оказываемым услугам, то по нему нельзя судить об экономии
либо перерасходе оплаты ФЗП.
19
Сулицкий, В.Н. Методы статистического анализа в управлении: учебное пособие / В.Н. Сулицкий. - М.: Дело, 2009.
- 520 с.
31
Относительное отклонение ФЗП рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым ФЗП,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по оказываемым услугам.
Корректируется только переменная часть ФЗП, изменяемая пропорционально
объему оказываемых услуг. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии
рабочим и управленческому составу за производственные результаты, суммы
отпускных, соответствующие доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении либо спаде
производства (зарплата служащих по окладам, зарплата рабочих по тарифным
ставкам, доплаты, оплата труда работникам социальной сферы и соответствующая
им сумма отпускных).
∆ФЗП отн = ФЗП ф – ФЗП ск = ФЗП ф – (ФЗП пл.пер * Квн + ФЗП пл. пост).
где ФЗП отн – относительное отклонение по ФЗП;
ФЗП ф – ФЗП фактический;
ФЗП ск - ФЗП плановый, скорректированный на коэффициент выполнения
плана по выпуску продукции(оказанию услуг);
ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост - переменная и постоянная сумма планового
фонда оплаты труда;
К вн - коэффициент выполнения плана по производству продукции (оказания
услуг).
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции
(оказываемых услуг), их структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой
оплаты труда работников.
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников в определенном
периоде, количества отработанных дней одним работником в среднем за
исследуемый год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
заработной платы работников.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по
ФЗП могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР * ГЗП
32
ФЗП = ЧР * Д * ДЗП
ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП
где ЧР – среднегодовая численность работников;
Д – количество отработанных дней одним работником за год;
П – средняя продолжительность рабочего дня работника;
ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника;
ДЗП – среднедневная заработная плата одного работника;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом аб-
солютных разниц:
∆ ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * Ппл * ЧЗП пл
∆ ФЗПд = ЧРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗП пл
∆ ФЗПп = ЧРф * Дф * (Пф - Ппл) * ЧЗПпл
∆ ФЗПчзп = ЧРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл)
Большое значение при анализе использования ФЗП на предприятии имеет
изучение данных о среднем заработке его работников, его изменении, факторах,
определяющих их уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы
причины изменения средней заработной платы работников по организации, по их
категориям и профессиям.
При этом необходимо учесть, что среднегодовая заработная плата рабочих и
специалистов зависит от количества отработанных дней каждым рабочим и специа-
листом, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д * П * ЧЗП
где среднедневная заработная плата (ДЗП) зависит от продолжительности
рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ДЗП = П * ЧЗП
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы
работников и специалистов в целом по предприятию и по отдельным категориям
работников производят способом абсолютных разниц.
33
В процессе анализа необходимо установить соответствие между темпами
роста средней заработной платы и производительности труда.
Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности
производства необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали
темпы роста оплаты труда. Если этот принцип не соблюдается, то происходит
перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции (оказываемых услуг) и
уменьшение суммы прибыли.
Экономия средств на оплату труда можно достигнуть в следующих случаях:
снижение трудоемкости производственного процесса;
пересмотра расценок;
проведения эффективных мероприятий, обеспечивающих повышение
производительности труда;
устранение непроизводственных выплат;
ликвидация неоправданного увеличения заработной платы работников.
Анализ и оценка показателей эффективности использования ФЗП работников
предприятия позволят выявить резервы, и даст возможность осуществления
конкретных мероприятий по повышению роли материальных стимулов в улучшении
конечных результатов хозяйственной деятельности организации.
После проведения анализа и определения путей рационального
использования ФЗП приступают к планированию ФЗП на конкретный период.
Предпосылками для планирования ФЗП являются:
прогнозируемая численность работников предприятия в определенном
периоде;
положения об образовании ФЗП и премировании на предприятии;
разработанные и проанализированные материалы анализа ФЗП за
отчетный год;
нормативные документы по вопросам труда и заработной платы.
Выводы к главе 1.
34
В первой главе рассмотрены понятия и сущность бухгалтерского учета
оплаты труда. Изучены актуальные публикации на тему задач и самой сути
бухгалтерского учета в организациях любых форм собственности. Изучены формы и
системы оплаты труда.
Подробно обоснованы требования к соблюдению норм законодательства к
организации труда и ее учету.
Детально расписаны методы анализа оплаты труда и выявлены их сильные и
слабые стороны, а также их применимость для организаций.
Анализируя материалы, можно сделать вывод о необходимости анализа
фонда оплаты труда, поскольку проведенный анализ показывает состав, пропорцию,
тенденцию изменений расходов на оплату труда, выявляет резервы в организации
для совершенствования оплаты труда работников, в результате обеспечивается
систематический контроль. Кроме того, руководитель организации, благодаря
проведенному анализу сможет отслеживать динамику фонда оплаты труда и
своевременно внести изменения, как в учетную политику, так и меняя системы и
формы оплаты труда.
На каждом предприятии любой формы собственности вне зависимости от ко-
личества штатных сотрудников и вида экономической деятельности нужно серьезно
отнестись к выбору формы оплаты труда. Невозможно сразу выбрать лучшую либо
эффективную, поскольку в каждой организации своя специфика и направленность.
Плюсы выбора формы оплаты труда, прежде всего, состоят в том, что в любой мо-
мент своей деятельности руководитель предприятия имеет возможность внедрить
новые формы и системы оплаты труда.
35
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «МаюЛюкс»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «МаюЛюкс» вновь создан-
ное предприятие, зарегистрировано в реестре юридических лиц 01 августа
2016 года.
Основным видом экономической деятельности предприятия является
строительство, по сравнению с предыдущими годами перечень выполняемых
работ постоянно расширяется:
Строительство автомобильных дорог и автомагистралей;
Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотве-
дения, газоснабжения;
Строительство местных линий электропередачи и связи;
Разборка и снос зданий;
Расчистка территории строительной площадки;
Производство земляных работ;
Разведочное бурение;
Строительство жилых и не жилых зданий;
Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем
и кондиционирования воздуха;
Производство товарного бетона;
Производство цемента;
Производство сухих бетонных смесей;
Производство изделий из асфальта или аналогичных материалов;
Производство битуминозных смесей на основе природного асфальта или
битума, нефтяного битума, минеральных смол или их пеков;
Подготовка участка к разработке и добыче полезных ископаемых, за ис-
ключением нефтяных и газовых участков.
36
Не смотря на то, что организация является новой, но она динамично
развивается. Руководителем предприятия на первоначальном этапе планировалось
выполнять работы по строительству и ремонту автомобильных дорог. Затем к
перечню выполняемых работ и оказываемых услуг добавились производство
цемента, асфальтобетонных смесей, расчистка территории стройплощадок ,
разборка и снос зданий, подготовка стройплощадок, проведение земляных работ.
В 2017 году перечень оказываемых услуг расширился, и организация стала
оказывать услуги, связанные с ремонтом и внутренней отделкой помещений,
электромонтажные работы, санитарно-технические работы, установка отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха.
Предприятие динамично развивается, расширяется перечень выполняемых
работ и оказываемых услуг, растет количество штатных единиц, повышается
квалификация персонала. Сотрудники предприятия получают достойную
заработную плату.
ООО «МаюЛюкс» применяет упрощенную систему налогообложения по
ставке 15 % (по доходам минус расходы). Руководством предприятие при создании
учетной политики было принято решение о применении именно УСН поставке 15
%, поскольку налоговое планирование деятельности организации показало, что
предприятие тратит большие суммы при закупке сырья, материалов,
электроэнергии, и т.д., покупку основных средств. И это является основными
затратами, также как и выплата заработной платы и удержание всех необходимых
налогов с нее. Расчет финансовых показателей за 2016-2017 г.г. подтвердил
правильность решения выбранной системы налогообложения.
Далее рассмотрим основные финансовые показатели деятельности ООО
«МаюЛюкс» за 2016-2017 г.г.
Таблица 3 Основные финансовые показатели ООО «МаюЛюкс»
Показатель
2016
2017
Выручка, руб.
57 431 938
136 742 710
Расходы, руб.
52 749 815
119 413 840
Налог при приме-
нении УСН, руб.
702 318
2 599 331
Чистая прибыль,
руб
3 979 805
14 729 539
37
Численность пер-
сонала, чел.
60
65
В абсолютном изменении в 2017 году повышение выручки в сравнении с
2016 г. произошло на 79 310 772 рубля.
То есть в среднем ежемесячная выручка составила:
2016год - предприятие работало 6 месяцев – выручка в среднем за месяц
9 571 990 рублей,
2017 год – предприятие работало 12 месяцев – выручка в среднем за месяц
11 395 226 рублей.
Таким образом можно сделать вывод, что динамика составила порядка 19 %.
Повышение численности персонала привело к повышению чистой прибыли,
а также к повышению производительности труда.
Таким образом, финансовые результаты предприятия отражают позитивную
тенденцию деятельности исследуемой организации, о чем свидетельствует чистая
прибыль организации за 2016-2017 год.
Для анализа по предприятию ООО «МаюЛюкс» выделены три группы
работников:
основные рабочие;
специалисты;
руководители.
Основную работу по оказанию услуг и выполнению работ на предприятии
осуществляют рабочие и специалисты. На 2017 год на предприятии задействованы:
Директор, в его должностные обязанности входит руководство в
соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и
финансово-экономической деятельностью предприятия и т.д.;
Главный бухгалтер, в его должностные обязанности входит осуществление
постановки и ведение бухгалтерского учета на предприятии исходя из структуры и
особенностей деятельности и т.д.;
Главный инженер;
Главный технолог;