45
Таблица 6
Распределение заработной платы по направлениям затрат
ФИО работника
Направления затрат (руб.)
Общехозяйственные
расходы
Расходы на продажу
Залыгаева И.А.
36513,75
Ковалев М.Ю.
37524,90
Зимарина О. В.
21913,60
Захаров К.А.
29960,00
Староверова Н.В.
58850,00
Итого
88810,00
95952,25
Из таблицы видно, что заработная плата персоналу, занятому в торговле,
относится на расходы на продажу. Заработная плата другим категориям
работников относится на общехозяйственные расходы.
Рассчитанная в таблице 6 суммы заработной платы далее должны быть
отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При отражении
операций по оплате труда в зависимости от категорий работникам, которым
начисляется заработная плата, должны быть оформлены следующие
бухгалтерские проводки:
1) Начисление заработной платы работникам, занятым в сфере торговли:
Начислена заработная плата:
Дебет 44 – Кредит 70 на сумму 95952,25 руб.
2) Начисление заработной платы прочим категориям работников
Начислена заработная плата:
Дебет 26 – Кредит 70 на сумму 88810,00 руб.
Далее необходимо рассмотреть, каким образом на предприятии
осуществляется учет обязательных удержаний из заработной платы. В составе
обязательных удержаний учитывается налог на доходы физических лиц
(НДФЛ). Т.к. учет оплаты труда на предприятии автоматизирован по каждому
сотруднику в программе 1С открывается налоговая карточка, в которой
46
отражаются суммы начисленного и удержанного налога. НДФЛ начисляется по
ставке 13% для налоговых резидентов.
При этом автоматически учитываются суммы стандартных налоговых
вычетов. В составе стандртных налоговых вычетов учитываются личные и
детские налоговые вычеты. НК РФ определяет два вида личных вычетов: в
размере 500 рублей и в размере 3000 рублей. Анализ оснований для
применения личных налоговых вычетов в соответствии с НК РФ, показал что
данные основания не могут быть применены ни к одному из работников
предприятия.
Таким образом, при определении стандартных налоговых вычетов для
работников ООО «Мегатрон» учитываются детские налоговые вычеты в
следующих суммах:
1400 рублей на первого ребенка;
1400 рублей на второго ребенка;
3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка;
12000 рублей на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком – инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом 1 или 2 группы родителям и усыновителям (6 000 рублей –
опекунам и попечителям).
Также сотрудники ООО «Мегатрон» имеют право на получение
следующих социальных налоговых вычетов:
1) За обучение в сумме уплаченного налогоплательщиком НДФЛ.
Максимальная сумма расходов, принимаемых к возмещению на собственное
обучение, либо обучения брата или сестры составляет 120000 рублей.
2) За обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях – в размере фактических расходов,
но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
3) в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам личного
страхования;
47
4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в
медицинских учреждениях РФ, за лечение супруга, родителей, детей в возрасте
до 18 лет на сумму, не более 120000 рублей;
5) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
договорам добровольного пенсионного страхования.
Также сотрудники организации имеют право на имущественные
налоговые вычеты в случае покупки/ продажи жилья в соответствии с
положениями НК РФ.
Анализ налоговых карточек, сформированных в 1С показал, что в ООО
«Мегатрон» применялись налоговые вычеты на детей сотрудников, а также
социальные налоговые вычеты в связи с обучением детей сотрудников.
Помимо вычетов по НДФЛ бухгалтер начислил взносы в Пенсионный
фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования в
соответствии с законодательством РФ. Расчет страховых взносов в ООО
«Мегатрон» осуществляется по следующим ставкам: ПФР – 22%, ФСС – 2,9%,
ФОМС – 5,1%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ – 0,2%.
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды на примере ООО
«Мегатрон» с учетом выполненных ранее расчетов по заработной плате
проведен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды
Направления затрат
ПФР
(22%)
ФСС
(2,9%)
ФОМС
(5,1%)
ФСС НС и
ПЗ(0,2%)
Общехозяйственные
расходы
19538,20
2575,49
4529,31
177,62
Расходы на продажу
21109,50
2782,62
4893,56
191,90
ИТОГО
40647,70
5358,11
9422,87
369,52
Далее необходимо рассчитать сумму выплат по НДФЛ, при этом
необходимо учесть возможные налоговые вычеты. К сотрудникам, заработная
плата которых начисляется, могут быть применены налоговые вычеты на детей.
48
Налоговые вычеты должны быть учтены при расчете НДФЛ для
следующих сотрудников:
Залыгаева И. А.– 2 детей
Захаров К. А.– 1 ребенок;
Староверова Н. В. – 2 детей.
Зимарина О. В. - 1 ребенок
Расчет НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов выполнен в
таблице 8. Рассчитанные в таблице суммы заработной платы и удержаний из
нее далее должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского
учета.
Таблица 8
Расчет НДФЛ
ФИО
работника
Налогооблагаемая
база, руб.
Сумма
стандартных
налоговых
вычетов,
руб.
НДФЛ,
руб.
Заработная
плата за
вычетом
НДФЛ, руб.
Залыгаева
И.А.
36513,75
2800
4383
32130,75
Ковалев
М.Ю.
37524,90
-
4878
32646,90
Зимарина
О.В.
21913,60
1400
2667
19246,60
Захаров
К.А.
29960,00
1400
3713
26247,00
Староверова
Н.В.
58850,00
2800
7287
51563,00
При отражении операций по оплате труда в зависимости от категорий
работникам, которым начисляется заработная плата, должны быть оформлены
следующие бухгалтерские проводки:
1) При начислении удержаний работникам, занятых в сфере торговли:
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 44 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3,11 на сумму 28977,58 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3,11 – Кредит 51 на сумму 28977,58 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 68 субсчет 1 на сумму 111928,00 руб.
49
Перечислен НДФЛ
Дебет 68 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 11928,00 руб.
2) При начислении удержаний другим категориям персонала
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 26 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3,11 на сумму 26820,62 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3,11 – Кредит 51 на сумму 26820,62 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 68 субсчет 1 на сумму 11000,00 руб.
Перечислен НДФЛ
Дебет 68 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 11000,00 руб.
Далее рассмотрим пример расчета и начисления выплат за
неотработанное время. Как уже отмечалось в ООО «Мегатрон» к данным
выплатам относятся оплата отпусков и оплата больничных листов. В качестве
примера рассмотрим порядок расчета и начисления отпускных выплат для
менеджера по продажам М.Ю. Ковалева, который, согласно графика,
находится в отпуске с 03.06.2019 г. по 01.07. 2019 г.
Расчетный период для начисления отпускных составляет 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу расчета. В расчетном периоде М.Ю. Ковалев
отработал все месяцы, кроме июля 2018 г. В июле 31 календарных дней, из них
22 рабочих. Согласно данным учета рабочего времени сотрудником были
отработаны 3 календарных дня с 1 по 3 июля. В этот период вошли 2 рабочих
дня. С учетом данного обстоятельства рассчитаем число календарных дней,
которые должны быть учтены при расчете среднедневного заработка:
29,3: 31 *3= 2,84
Для определения среднедневного заработка М.Ю. Ковалева была
получена выписка по лицевому счету, в соответствии с которой сумма
начисленной заработной платы за расчетный период составила 390190,72 руб.
Отсюда следует, что среднедневная заработная плата для расчета отпускных
составит:
50
390190,72/ (29,3 * 11 + 2,84) = 1200,07 руб.
Следовательно, может быть начислена следующая сумма отпускных
выплат
1200,07*28 = 33601,96 руб.
Всего в периоде с 03 июня по 01 июля 29 дней. Однако 12 июня –
государственный праздник, он исключается из отпуска. Поэтому отпускные
начисляются за 28 календарных дней.
Из рассчитанной суммы удерживается НДФЛ по ставке 13%
33601,96*0,13 = 4368 руб.
Таким образом, сумма отпускных к перечислению составит:
33601,96 – 4368 = 29233,96 руб.
Операции по начислению отпускных осуществляются в бухгалтерии на
основании записки – расчета о предоставлении оплачиваемого отпуска
работнику. Применительно к рассмотренному выше примеру расчета
отпускных выплат, они должны быть оформлены следующими проводками:
1) Начислены отпускные работнику
Дт 44 – Кт 70 на сумму 33601,96 руб.
3) начислен НДФЛ
Дт 70 – Кт 68-1 на сумму 4368 руб.
2) Перечислены отпускные на счет работника в сумме 29233,96 руб.
Дт 70 – Кт 51 на сумму 29233,96 руб.
Далее в качестве примера рассмотрим, каким образом на предприятии
осуществляется расчет пособия по временной нетрудоспособности и каким
образом данные выплаты отражаются на счетах бухгалтерского учета. В мае
продавцом - консультантом И.А. Залыгаевой был предоставлен в бухгалтерию
листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком с 14.05.2019 по
23.05.2019 г. Возраст ребенка 5 лет. Стаж работы И.А. Залыгаевой составляет 3
года. Пособие исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица,
рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления
временной нетрудоспособности Согласно выписке по лицевому счету
51
заработная плата сотрудника в 2017 г. составила 302618,54 руб., а в 2018 г.
331278,25 руб. Как в 2017, так и в 2018 г. сумма заработной платы была меньше
предельной базы (755000 руб. в 2017 г. и 815000 руб. в 2018 г. ).
Средняя заработная плата для расчета по больничному листу составила:
(302618,54 + 331278,25)/730 = 868,35
Сотрудник находился на больничном в мае 2019 г., когда действует
МРОТ 11280 руб. При расчете по МРОТ средний дневной заработок составит:
11280,00*24/730 = 370,85 руб.
Так как фактический заработок выше минимального, в дальнейшем для
расчетов будем использовать фактическое значение среднедневного заработка.
Стаж И.А. Залыгаевой составляет 3 года, то есть процент выплаты будет равен
60%. Период нетрудоспособности составил 10 дней. Следовательно, выплаты
больничного пособия составят:
868,35*10*0,6 = 5210,10 руб.
Из рассчитанной суммы удерживается НДФЛ по ставке 13%
5210,10*0,13 = 677,00 руб.
Вычеты на детей будут учтены при окончательном расчете заработной
платы за май 2019г.
Таким образом, сумма пособия к перечислению составит:
5210,10 – 677,00 = 4533,10 руб.
В бухгалтерском учете на сумму начисленного пособия по временной
нетрудоспособности оформляются следующие проводки:
1) начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
предприятия (первые 3 дня нетрудоспособности)
Дт 44 – Кт 70 на сумму 1563,03 руб. (868,35*0,6*3)
2) начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
социального страхования
Дт 69 – Кт 70 на сумму 3647,07 руб. (868,35*0,6*7)
3) Начислен НДФЛ
Дт 70 – Кт 68-1 на сумму 677 руб.
52
4) Перечислено пособие на счет работника
Дт 70 – Кт 51 в сумме 4533,10 руб.
Заработная плата работникам ООО «Мегатрон» выплачивается в сроки,
установленные коллективным договором. На предприятии принят авансовый
порядок расчетов по заработной плате. Аванс выдается работникам не позднее
25 числа месяца, за которой осуществляется расчет, а полная сумма заработной
платы выплачивается не позднее 10 числа следующего месяца, за который
осуществляется расчет. Минимальный размер аванса устанавливается на
уровне 50% тарифной ставки каждого работника за отработанное время
согласно табелю. На предприятии выплата авансов носит плановый характер.
Аванс выплачивается путем перечисления на карточные счета работников.
Выплата авансов осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 70 – Кредит 51
При авансовой форме расчетов начисление заработной платы, удержаний
по НДФЛ, начислений страховых взносов происходит один раз в месяц, после
начисления заработной платы. Аванс, начисленный за первую половину
месяца, из заработной платы удерживается.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате
труда с персоналом ООО «Мегатрон» является расчетная ведомость, которая
составляется в разрезе каждого табельного номера. Расчетная ведомость имеет
следующие показатели:
- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;
- удержано по видам удержаний – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Выдача заработной платы в ООО «Мегатрон» осуществляется путем
перечисления на карточные счета работников. Следует отметить, что расчетный
счет ООО «Мегатрон» и карточные счета работников открыты в одном банке
(ПАО «Сбербанк»). Поэтому перечисление заработной платы происходит по
зарплатному проекту. В первую очередь ООО «Мегатрон» предоставляет
53
платежное поручение на общую сумму заработной платы. Затем организация
подает в банк реестр для зачисления заработной платы на карты сотрудников
при помощи электронного документооборота. На основании предоставленных
документов банк перечисляет заработную плату на счета сотрудников.
После перечисления денег на счета сотрудников банк возвращает реестр
ООО «Мегатрон» с отметкой об исполнении. При этом итоговая сумма реестра
должна совпадать с итоговой суммой платежного поручения. Выплата
заработной платы оформляется следующими проводками:
Дебет счета 70 – Кредит счета 51
Комиссия банка за перечисление денежных средств на карточные счета
сотрудников учитывается в составе прочих расходов ООО «Мегатрон», счет
91.02.
Рассмотренные примеры бухгалтерского учета оплаты труда в ООО
«Мегатрон» свидетельствуют о том, что начисление оплаты труда
осуществляется на предприятии в полном соответствии с принятой политикой
бухгалтерского учета оплаты труда и требованиями действующего
законодательства.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
Для оценки эффективности политики оплаты труда в исследуемой
организации необходимо провести анализ состава, динамики и структуры
фонда оплаты труда. Структура фонда оплаты труда ООО «Мегатрон» по
категориям работников проанализирована в таблице 9.
Таблица 9
Структура фонда оплаты труда ООО «Мегатрон» по категориям
работников
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
54
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Административно –
управленческий
персонал
3430
30,28
3705
25,54
4212
25,85
специалисты
2672
23,59
3855
26,58
3945
24,21
Торговый персонал
2745
24,25
3024
20,85
3424
21,01
Обслуживающий
персонал
2480
21,88
3921
27,03
4714
28,93
Итого
11327
100
14505
100
16295
100
Данные таблицы указывают на положительную динамику фонда оплаты
труда, что было вызвано как ростом численности персонала, так и ростом
средней заработной платы по основным категориям персонала (рисунок 5).
57167
31809
32125
18787
57458
35898
36000
25134
58500
38095
35666
28059
0 10000 20000 30000 40000 50000 60000 70000
административно - управленческий
персонал
специалисты
торговый персонал
обслуживающий персонал
2018 г. 2017 г. 2016 г.
Рисунок 5. Средняя заработная плата персонала ООО «Мегатрон
В сравнении с 2016 г. несколько изменилась структура фонда оплаты
труда. Если в 2016 г. наибольший удельный вес в общем фонде оплаты труда
занимали выплаты административно – управленческому персоналу, то в 2018 г.
преобладали выплаты обслуживающему персоналу, что обусловлено более
высокой численностью данной категории работников в общей численности
персонала предприятия.
Из рисунка видно, что средняя заработная плата по всем категориям
работников на предприятии ежегодно увеличивалась. Наиболее высокое