22
Для того чтобы вести расчет средств, которые выплачиваются в
качестве жалования, используются специальные счета для бухучета. Они
бывают двух типов:
Синтетические. Это те счета, на которых отображено имущество
предприятий, проводимые хозоперации и обязательства. К таким счетам
относится счет 70. Учет, который проводится на таких счетах, также получил
название синтетического. Такой контроль выдается исключительно в
денежной форме выражения;
Аналитические. К ним относится лицевой счет, который открыт
на каждого сотрудника предприятия. А так же налоговая карточка, что
открывается для ведения учета дохода, облагаемого НДФЛ. Сюда же
относятся и ведомости
25
.
Ведение обоих видов учета является необходимостью, так как они
отлично дополняют друг друга и дают возможность бухгалтерам вести
правильный и глубокий учет всех операций, связанных с начислением
денежных сумм для жалования.
Документальное оформление нужных сведений должно
осуществляться согласно формы, которая находится в альбомах
унифицированных форм, специально разработанных для такого рода
документации. В них должны содержаться:
дата заполнения бумаги;
наименование;
название предприятия, от чьего имени происходит составление
документа;
содержание (описание) хозоперации;
измерение проводимой хозоперации в натурально-материальном
эквиваленте;
Лукьянчикова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. – 2017. – № 44. – С. 146
25
Акатьева, М. Д. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : учебник : к использованию в образовательных
учреждениях, реализующих образовательные программы ВПО по направлению подготовки 38.03.01
"Экономика" по дисциплине "Бухгалтерский учет и анализ" / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - Москва : Инфра-М, 2018. – С. 144
23
подписи ответственных лиц;
название должностей сотрудников, которые несут
ответственность за проведение конкретной хозоперации
26
.
Документальное оформление первичных бумаг является обязательной
частью учета, проводимого в отношении начисления жалования.
Учет любых расчетов, проводимых относительно операций с
жалованием сотрудников, регламентируется федеральным законом о
бухучете. Этот контроль предназначен для того, чтобы выполнять
систематизацию, а также накопление данных, которые указываются при
оформлении в первичной документации. Он охватывает и счета,
предназначающиеся для ведения фиксирующей отчетности.
Регистры для такого контроля ведутся:
в специальных журналах/книгах;
в отдельных карточках/листах;
сохраняются в виде машинограмм, что были получены при
применении специальной вычислительной техники;
сохраняются на информационных носителях
27
.
Документальное оформление первичных бумаг осуществляется по
строго унифицированной форме. К этой документации относятся:
Приказ о приеме на конкретную должность нового сотрудника.
Такой приказ может заменяться соответствующим распоряжением. На его
основании происходит документальное оформление и заключение контракта;
Личная карточка. Она создается для каждого сотрудника,
который был зачислен в штат. Для ее заполнения нужна трудовая книжка.
Иногда требуется предоставление других документов (к примеру, военного
билета);
26
Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : методические указания / Министерство образования и науки
Российской Федерации, Южно-Уральский государственный университет, Кафедра бухгалтерского учета,
анализа и аудита ; сост.: Е. А. Шевелева [и др.]. - Челябинск : Издательский центр ЮУрГУ, 2018. – С. 21
27
Демина, Л. В. Бухгалтерский учет. Осоновы теории, сквозная задача [Текст] : учебное пособие по курсу
"Бухгалтерский учет" для студентов, обучающихся по направлениям "Экономика" и "Менеджмент" / Л. В.
Демина, И. А. Рождественская ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Национальный
исследовательский университет "МЭИ". - Москва : Изд-во МЭИ, 2017. – С. 33
24
Штатное расписание. Используется при создании структуры и
описания штатного состава работников, работающих на конкретном
предприятии;
График отпусков, который составляется для отражения сроков
ухода сотрудника в полагающийся по закону ежегодный отпуск
28
.
Кроме вышеперечисленных бумаг к документам, которые влияют на
расчет затрат, пошедших на жалование сотрудникам, следует отнести
отдельные виды приказов:
Приказ, по которому осуществляется расторжение ранее
составленного коллективного/трудового договора;
Приказ, согласно которому происходит перевод сотрудника на
новую должность или место работы;
Приказ, что оформляется при увольнении конкретного работника
с занимаемой им должности;
Распоряжение, согласно которому сотрудник компании
отправляется в рабочую командировку. Сюда же можно отнести
командировочное удостоверение, служащее подтверждением того, что
человек действительно провел время в командировке
29
.
На основании их проводится учет, который охватывает начисление и
проведение расчетов относительно размера жалования сотрудников,
полагающегося за выполнение ими своих трудовых обязательств.
Начисление жалования на любом предприятии происходит на
основании таких документов:
листы, выдающиеся работникам в случае утраты временной
28
Чиханова, С. Е. Основы бухгалтерского учета и основы экономического анализа [Электронный ресурс] :
электронное учебно-методическое пособие / С. Е. Чинахова, Л. Ф. Бердникова, И. В. Усольцева ;
Министерство образования и науки Российской Федерации, Тольяттинский государственный университет,
Институт финансов, экономики и управления, Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". - Тольятти :
Тольяттинский гос. ун-т, 2017.
29
Исраилова, З. Р. Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства [Текст] :
учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению "Экономика",
профили "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Экономика и управление предприятием", "Экономическая
теория" / Исраилова Залина Руслановна, Абубакаров Магомед Вахаевич, Хамбулатова Зарема Рамзановна,
кандидаты экономических наук, доценты. - Махачкала : Апробация, 2017. – С. 45
25
трудоспособности. На их основании происходит начисление больничных;
табель, в котором отражается отработанное рабочее время;
нормы и расценки, указанные за выполнение того или иного вида
деятельности;
распоряжения и различные приказы, которые подписывает
руководитель. Их документальное оформление приурочено определенной
ситуации
30
.
Поскольку учет передвижения денежных средств отслеживается
налоговой службой, то оформление первичной документации, на основании
которой проводится учет, должен быть безукоризненно и правильно
проведенным. Любые опечатки и ошибки приведут к дубляжу на всех этапах
ведения фиксирующей отчетности, которая охватывает расчетные операции.
Фиксирующая отчетность на любом предприятии включает
отслеживание не только размера получаемой прибыли за конкретный
отчетный период, но и затраты, которые понесла компания. К затратам
фирмы относится и выплата работникам их жалования.
К расходной части учета, который ответственен за расчет
относительно жалования, относятся следующие виды сумм:
деньги, которые начисляются по существующим тарифным
ставкам, окладам;
выплаты, носящие стимулирующий характер (премии и т.д.);
компенсационные выплаты (например, сверхурочные);
суммы, что покрывают бесплатное использование сотрудниками
коммунальных услуг и т.д.;
расходы на жалование;
единовременные вознаграждения;
начисления, которые появились благодаря проведенной
30
Экономика, учет, анализ и аудит [Электронный ресурс] : электронное учебно-методическое пособие по
выполнению и защите выпускной квалификационной работы магистров / [О. В. Шнайдер, М. В. Боровицкая,
Е. Б. Вокина и др.] ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Тольяттинский
государственный университет, Институт финансов, экономики и управления, Кафедра "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит". - Тольятти : Тольяттинский гос. ун-т, 2018.
26
реорганизации предприятия или его ликвидации;
компенсации, которые полагаются за неиспользованные дни
ежегодного отпуска;
различного рода надбавки, определяющиеся районным
регулированием вознаграждения за труд и т.д.
регулирование трудовых взаимоотношений
31
.
Учет расчетов средств, потраченных на жалования, включает в себя
документы, на основании которых происходит выдача денег. Таким
документом является платежная ведомость.
Выдача денег за выполненную в течение месяца работу
осуществляется дважды в месяц в строго установленные сроки. В начале
месяца работнику выплачивается аванс, а через две недели – само жалование.
Выдача осуществляется не только на основании платежной
ведомости, но и соответствующего приказа в кассу. Это распоряжение
должен подписать главный бухгалтер и руководитель компании.
Обычно выдача жалования или аванса происходит в течение 3-х дней.
Если человек не приходит за деньгами, они депонируются и возвращаются на
специальный счет, открытый в банке. Их сотрудник может получить в любой
момент в течение 3-х лет. После этого невостребованное жалование
переходит в раздел прибыли предприятия.
В бухгалтерском отделе сотрудники занимаются не только расчетом
оплаты труда, но и удержаниями с нее. Для этого ответственное лицо
заполняет налоговую карточку. Заполнение ведется на основании учета
доходов работника. Далее заполненная налоговая карточка предоставляется в
налоговый орган.
Согласно НК РФ с жалования любого гражданина страны должны
удерживаться следующие налоговые изъятия:
31
Гринавцева, Е. В. Теория бухгалтерского учета (продвинутый курс) [Текст] : рабочая тетрадь для
практических занятий по дисциплине "Теория бухгалтерского учета (Продвинутый курс)" (для студентов
направления подготовки 38.04.01 Экономика, профиль подготовки "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в
коммерческих организациях", квалификация выпускника - магистр) / Гринавцева Е. В. - Воронеж : Изд-во
РИТМ, cop. 2018. – С. 63
27
НДФЛ;
возмещение за причиненный компании материальный ущерб;
профвзносы;
суммы, которые были получены человеком взаймы;
за товары, которые приобретались в кредит;
штрафы;
суммы, которые были выплачены в излишке;
страховые взносы, что переводятся согласно заключенным
договорам личного страхования работника
32
.
Итак, жалование является ключевым звеном между работодателем и
наемным персоналом. Поэтому этот аспект должен иметь четкую регуляцию
со стороны государства, чтобы избежать притеснения любой из сторон
трудового договора. Любые перемещения денег в рамках проводимых
предприятием хозопераций должны отслеживаться фиксирующей
отчетностью и заноситься на всех уровнях контроля. От правильности
ведения данного учета зависит выполнения норм ТК и НК России, а также
соблюдение прав и обязанностей как работников, так и нанимателей.
При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у
бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно
посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые
листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем
можно предложить ниже перечисленные меры.
Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете
заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать
бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату
труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся
32
Бухгалтерский учет, анализ и аудит: прошлое, настоящее, будущее : сборник научных статей по
материалам Всероссийского научного конвента с международным участием "Бухгалтерский учет, анализ и
аудит: прошлое, настоящее, будущее" (Новосибирск, 21-22 ноября 2018 года) / Министерство науки и
высшего образования Российской Федерации, Новосибирский государственный университет экономики и
управления "НИНХ", Кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета ;
редакционная коллегия: П. П. Баранов [и др.]. - Новосибирск : Новосибирский гос. ун-т экономики и упр.
"НИНХ", 2018. – С. 203
28
сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю
организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера. Для
упрощения документооборота организации необходимо применять
электронные формы первичных учетных документов таких, как табель
рабочего времени, наряд на сдельную работу.
Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по
оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную
проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и
отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной
ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных
санкций и т.п.
На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации
стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних
пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно
предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где
будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого
сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не
только за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение
позволит избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о
причинах размера их заработной платы.
Исходя из всего вышесказанного, можно сказать, что анализ динамики
и структуры оплаты труда, изучение факторов, которые определяют её
величину, и поиск оптимизации ведения расчетов по оплате труда и их
анализа имеют огромное значение для организации.
29
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ООО
"ПРОТОН"
2.1. Учёт расчётов по оплате труда
Общество с ограниченной ответственностью «Протон» расположенное
по адресу: Московская область, Солнечногорский район, д. Голиково,
Усковский пр-д, д.2 Учредительным документом Общества является Устав.
Документ создан в соответствии с требованиями законодательства.
Уставный капитал сформирован учредителем, в минимальном размере
установленным законодательством в сумме 10 000 рублей. Уставной капитал
внесен 100% размере при регистрации Общества и изменений в его размерах
на сегодняшний момент не производились.
ООО «Протон» является фитнес – центром и действует на рынке
четыре года. Спектр предлагаемых услуг невелик, но нацелен на клиентов со
средним доходом. Прибыль невелика, т.к. объём реализуемых услуг
небольшой. У организации образовалась уже постоянная клиентура в
соотношении 50:50 (старые, постоянные клиенты; новая клиентура).
Бухгалтерский учет осуществляется на основании принятой учетной
политики, которая сформирована главным бухгалтером и утверждена
приказом руководителя Общества и рабочего плана счетов, который
составлен на основании типового плана счетов. Учетная политика отражает
выбранную данной организацией форму и методы ведения бухгалтерского и
налогового учета, а также технологию обработки учетной информации.
Бухгалтерский учет ООО «Протон» ведется бухгалтерской службой,
состоящей из главного бухгалтера и бухгалтера - кассира.
Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной журнально –
ордерной форме учета.
Основной программой, применяемой в работе организации, является
30
«1С: Бухгалтерия» версии 7.7».
ООО «Протон» относится к субъектам малого предпринимательства,
т.к. отвечает всем критериям, которые утверждены законодательством. В
соответствие с этим в состав бухгалтерской отчетности входят только
основные формы – бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Протон»:
среднесписочная численность за 2018 год составляет 57 человек;
выручка от реализации услуг без НДС за 2018 год составила
142469 тыс. руб.
Следовательно, бухгалтерская отчетность Общества состоит только из
основных форм, предусмотренные законодательством: бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах.
Организация применяет общепринятую систему налогообложения.
Общество является плательщиком следующих налогов:
страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального
страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
обязательного взноса в Фонд социального страхования от
несчастных случаев и профзаболеваний на производстве;
страховых взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний в размере 0,4 % от суммы оплаты труда.
Страховой тариф утверждаются каждый год, региональным филиалом Фонда
социального страхования, где поставлено на учет организация как
плательщик взносов;
налога на доходы физических лиц;
налога на добавленную стоимость;
налога на прибыль.
Соответственно, в обязанности Общества входит сдача налоговой
отчетности, в состав, которой входят налоговые декларации по налогам в
налоговый орган по месту нахождения организации и отчетность по
обязательным страховым взносам в внебюджетные фонды.
31
Организационно-распорядительным документами, регламентирующий
вопросы организации труда, его учета и оплаты ООО «Протон» является
штатное расписание, правила внутреннего трудового распорядка и
положение об оплате труда.
Порядок составления штатного расписания в действующем
законодательстве не определен. Штатное расписание является локальным
нормативным актом организации, в котором фиксируется в сводном виде
сложившееся разделение труда между работниками.
Проект штатного расписания в деятельности Общества ежегодно по
состоянию на 1 января готовится и утверждается приказом директором ООО
«Протон». Изменения в штатное расписание так же вносятся в соответствии с
приказом директора Общества.
Например. На 1 января 2018 года штатным расписанием № 1 от 28
декабря 2017 года ООО «Протон» закреплено 57 штатные единицы и
соответственно оклады, в т. ч.:
Административный персонал:
Генеральный директор- 1 штатная единица с окладом 75 тыс.
руб.;
Главный бухгалтер - 1 штатная единица с окладом 65 тыс. руб.;
Начальник коммерческого отдела -1 штатная единица с окладом
55 тыс. руб.;
Начальник склада -1 штатная единица с окладом 30 тыс. руб.;
Производственный персонал:
Инструктор -10 штатных единиц с окладом 35 тыс. руб.;
Тренер -15 штатных единиц с окладом 30 тыс. руб.;
Старший администратор – 1 штатная единица с окладом 36 тыс.
руб.;
Администратор -4 штатные единицы с окладом 25 тыс. руб.;
Бухгалтер-кассир -2 штатные единицы с окладом 35 тыс. руб.;
Экономист -2 штатные единицы с окладом 27 тыс. руб.;