42
предприятие обязано исчислить и оплатить дни, в которые работник болел.
Таблица 4
Учет отпускных
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденци
я счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
22 июня 2018 года
2
Начисленные отпускные Ивашову А.А.
26
70
39902,54
3
начислены страховые взносы в ФФОМС
с суммы отпускных (39 902,54 руб. x
5,1%)
26
69
2035,03
4
начислены страховые взносы в ПФР с
суммы отпускных (39 902,54 руб. x
22%)
26
69
8778,56
5
начислены страховые взносы в ФСС РФ
с суммы отпускных (39 902,54 руб. x
2,9%):
26
69
1157,17
6
с суммы отпускных удержан НДФЛ
((39 902,54 руб. - 1400 руб.) x 13%):
70
68.1
5005,33
7
Выданы отпускные из кассы Общества
(39 902,54 руб. - 5005,33 руб.):
70
50
34894,21
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в
соответствие с нормами законодательства установленными Фондом
социального страхования (далее – ФСС).
Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам выглядит следующим образом:
1.Определяется расчетный период. Он равен 2 календарным годам (с 1
января по 31 декабря включительно), предшествующих году, в котором
наступила временная нетрудоспособность. Такой же расчетный период будет
и для тех случаев, когда в предшествующие два года работник вообще не
работал.
2. Определяется размер фактического заработка за расчетный период.
При его расчете учитываются все выплаты и вознаграждения работнику, на
которые в расчетном периоде были начислены взносы в ФСС, в том числе
бывшими работодателями.
Выплаты, начисленные бывшим работодателем, включаются в расчет
на основании справки о заработке или ее копии, которая заверена
работодателем, выдавшим справку, либо нотариусом.
43
Величина выплат, учитываемых при расчете пособия, за каждый год
расчетного периода не может превышать предельную базу для начисления
взносов в ФСС в соответствующем году.
Если сумма выплат за расчетный период меньше 24-кратного МРОТ,
установленного на дату начала нетрудоспособности, при расчете пособия она
принимается равной 24-кратному МРОТ.
Предельная база для начисления взносов в ФСС в соответствующем
году:
в 2019 году - 718 000 тыс. руб.
в 2018 году - 670 000 тыс. руб.
в 2017 году - 624 000 тыс. руб.
в 2016 году - 568 000 тыс. руб.
в 2015 году - 512 000 тыс. руб.
в 2014 году - 463 000 тыс. руб.
в 2013 году и раньше415 000 тыс. руб.
3.Определяется средний дневной заработок по формуле:
4.Определяется страховой стаж на момент наступления временной
нетрудоспособности.
Страховой стаж считается в полных годах и месяцах в следующем
порядке:
подсчитывается количество полных календарных лет (с 1 января
по 31 декабря), включаемых в стаж;
подсчитывается количество полных календарных месяцев (с 1 по
последнее число), не входящих в полные календарные годы;
подсчитывается оставшееся количество дней, не входящих в
полные годы или месяцы;
переводится дни в месяцы из расчета 30 дней в 1 месяце
(оставшееся количество дней (менее 30) отбрасывается);
переводятся месяцы (включая те, которые переведены из дней) в
годы из расчета 12 месяцев в году;
44
посчитываются общее количество лет (с учетом тех, что
переведены из месяцев) и оставшееся количество месяцев.
5.Определяется процент оплаты временной нетрудоспособности.
Процент среднего заработка, из которого будет оплачен больничный,
зависит от страхового стажа работника и причины получения больничного.
Если лист по временной нетрудоспособности получен по одной из
следующих причин:
болезнь или травма самого работника;
уход за больным ребенком (в возрасте до 18 лет), который
лечится в стационарных условиях (в больничном листе заполнена строка
"Находился в стационаре");
уход за больным членом семьи старше 18 лет (не ребенком), то
процент среднего дневного заработка составит:
Таблица 5
Оплата временной нетрудоспособности
Продолжительность страхового
стажа работника
Процент среднего дневного
заработка
8 лет и более
100
от 5 и до 8 лет
80
менее 5 лет
60
Если лист по временной нетрудоспособности получен по уходу за
больным ребенком в возрасте до 18 лет, который лечится в амбулаторных
условиях, то процент среднего дневного заработка составит:
Таблица 6
Оплата временной нетрудоспособности
Продолжительность
страхового стажа
работника
Процент среднего заработка
за первые 10
календарных дней
больничного
за последующие
дни
8 лет и более
100
50
от 5 и до 8 лет
80
50
менее 5 лет
60
50
6. Определяются дни временной нетрудоспособности.
В общем случае пособие надо выплатить за все календарные дни
временной нетрудоспособности, указанные в листке нетрудоспособности
45
(включая выходные и нерабочие праздничные дни).
При болезни или травме самого работника первые три дня больничного
оплачиваются за счет работодателя, а остальные дни - за счет средств ФСС.
7. Определяется сумма пособий.
Исследуем порядок расчета оплаты временной нетрудоспособности на
примере деятельности ООО «Протон».
Инструктор Тимофеев Т.М. болел с 9 по 20 февраля 2019 г. В
расчетном периоде (2017 - 2018 гг.) работнику были начислены выплаты в
сумме:
в 2017 г. - 630 000 руб., что больше предельной базы для начисления
взносов в ФСС (624 000 руб.);
в 2018 г. - 610 000 руб., что меньше предельной базы для начисления
взносов в ФСС (670 000 руб.).
Общая сумма выплат, учитываемых при расчете больничного,
составила: 1 234 000 руб. (624 000 руб. + 610 000 руб.).
Средний дневной заработок для оплаты больничного составил:
1690,41 руб. (1 234 000 руб. / 730 дн.).
Подсчет страхового стажа для оплаты больничного.
Инструктор Тимофеев Т.М., являясь работником ООО «Протон» болел
с 9 по 20 февраля 2019 г. В Обществе он работает со 2 марта 2015 г. Согласно
записям в трудовой книжке с 9 августа 2013 г. по 20 февраля 2015 г. он
работал в ООО «Акварель» до того нигде не работал.
Стаж работы Тимофеева Т.М. составил:
- в ООО «Акварель» - 1 полный год (2014 г.) 5 полных месяцев
(сентябрь - декабрь 2013 г., январь 2015 г.) 43 дня (с 9 по 31 августа 2013 г., с
1 по 20 февраля 2015 г.);
- в ООО «Протон» - 3 полных года (2016, 2017 и 2018 гг.) 10 полных
месяцев (апрель - декабрь 2015 г., январь 2019 г.) 38 дней (со 2 по 31 марта
2015 г., с 1 по 8 февраля 2019 г.).
Общий стаж работы Тимофеева Т.М. составил 4 года 15 месяцев 81
46
день (1 год + 3 года + 5 месяцев + 10 месяцев + 43 дня + 38 дней).
Далее бухгалтер Общества перевел:
81 день в месяцы и получил 2 полных месяца (21 день отбрасываем),
количество месяцев увеличивается до 17 (15 мес. + 2 мес.);
17 месяцев в годы и получил 1 год 5 месяцев, количество лет
увеличивается до 5 (4 года + 1 год).
Страховой стаж Тимофеева Т.М. на момент болезни составил 5 лет 5
месяцев.
Определение количества оплачиваемых дней больничного.
Тимофеев Т.М. со 2 по 9 февраля 2019 г. был в отпуске без сохранения
зарплаты, а болел с 9 по 20 февраля 2019 г. (12 календарных дней).
Тимофеев Т.М. болел в феврале 2019 г., и ему положено пособие по
временной нетрудоспособности за 11 календарных дней (с 10 по 20 февраля
2019 г.).
Средний дневной заработок Тимофеева Т.М. равен 1690,41 руб.,
страховой стаж - 5 лет 5 месяцев.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности за оплачиваемые
дни болезни составила:
Всего - 14 875,61 руб. (1690,41 руб./дн. x 80% x 11 дн.);
В т.ч.:
за счет работодателя – ООО «Протон» - 4056,98 руб. (1690,41
руб./дн. x 80% x 3 дн.);
за счет ФСС – 10818,62 руб. ((1690,41 руб./дн. x 80% x 8 дн.);
Операции по выплате заработной платы в учете ООО «Протон»
осуществляются в следующем порядке.
Главный бухгалтер формирует в программе 1С «Бухгалтерский учет»
платежную ведомость по унифицированной форме N Т-53 и подписывает её
генеральным директором и собственноручно. Ведомость действует не более
5 рабочих дней, включая день получения наличных в банке.
Бухгалтер - кассир выдает деньги работникам. В получении денег
47
работники расписываются в ведомости.
Таблица 7
Начисление и учет пособия по временной нетрудоспособности в
ООО «Протон»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
1. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет
работодателя
26
70
4056,98
2. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет ФСС
69
70
10818,62
3. Удержан НДФЛ с пособия по
временной нетрудоспособности
(14875,61 х13%)
70
68.1
1934
4. Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности (14875,61 –
1934)
70
50
12941,61
По окончании последнего дня срока, на который оформлена ведомость,
бухгалтер - кассир напротив Ф.И.О. работников, не получивших деньги,
делает запись «Депонировано». После этого бухгалтер - кассир подписывает
ведомость и передает для сверки главному бухгалтеру Общества.
Далее бухгалтер – кассир оформляет расходный кассовый ордер (далее
– РКО) по унифицированной форме N КО-2 на всю сумму денег, выданных
работникам. РКО подписывает главный бухгалтер Общества. Номер и дата
РКО проставляется на последней странице платежной ведомости.
На основании РКО в программе 1С «Бухгалтерский учет» формируется
автоматически запись о выданных наличных деньгах в кассовой книге по
унифицированной форме N КО-4.
На основании выше перечисленных документов в учете ООО «Протон»
сформированы бухгалтерские проводки, которые приведены в таблице 8.
Зарплата и прочие суммы, выплачиваемые в межрасчетный период
отдельным работникам (отпускные суммы, суммы «под расчет» при
увольнении, пособия по беременности и родам и т.п.), оформляться
бухгалтером – кассиров Общества РКО в программе 1С «Бухгалтерский
учет» без формирования ведомости.
48
Таблица 8
Учет выплаты заработной платы
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
40 процентов (аванс) выдают первую часть з/п 10 –числа текущего месяца
Платежная ведомость № 15/3-ОКУ от
10 мая 2018 года
50
70
56000,00
остальную часть - не позднее 20 числа месяца, следующего за расчетным
месяцем
Платежная ведомость № 15/4-ОКУ от
20 мая 2018 года
50
70
40969,00
Платежная ведомость № 15/4-ОКУ от
20 мая 2018 года на сумму
депонированной заработной платы
70
76 субсчет «Расчеты
по депонированным
суммам»
35039,73
При увольнении по любому из оснований, причитающиеся работнику
зарплата за отработанный период, компенсация за неиспользованный отпуск
выплачиваются ему в день прекращения трудовых отношений из кассы
Общества.
Назначенное пособие по нетрудоспособности выплачивается в
ближайший после его назначения в день выплаты зарплаты.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.
Так на основании РКО № 807 от 26 июня 2018 года бухгалтер – кассир выдал
из кассы отпускные сотруднику Общества и в программе 1С «Бухгалтерский
учет» сформирована автоматически запись о выданных наличных деньгах в
кассовой книге по унифицированной форме и бухгалтерская проводка:
Таблица 9
Учет выплаты отпускных
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
Расходный кассовый ордер № 807 от 26 июня
2018 года выданы отпускные Ивашову А.А.
50
70
34897,21
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в
деятельности ООО «Протон» полностью автоматизирован и ведется в
программе 1С «Бухгалтерский учет».
49
Под аналитическим учетом в программе 1С «Бухгалтерский учет»
понимается детализация предмета синтетического счета или его субсчета по
определенным аналитическим признакам.
Например, аналитические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» можно сформировать в виде анализа счета, оборотно –
сальдовой ведомости, карточки счета по аналитическим признакам;
на определенную дату (месяц, квартал, полугодие, год);
отдельно по каждому сотруднику;
в разбивки по видам оплаты труда (оклад, премия, оплата
больничных и т.п.).
По счетам 68, 69 аналитические данные формируются также в виде
анализа счета, оборотно – сальдовой ведомости, карточки счета по
аналитическим признакам на определенную дату (месяц, квартал, полугодие,
год) и отдельно по каждому сотруднику. При этом можно получить данные о
суммах начисленных страховых взносов по датам оплаты в бюджет и
внебюджетные фонды и нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Регистры аналитического учета формируются главным бухгалтером
ООО «Протон» ежемесячно, распечатываются на бумажный носитель,
подшиваются в папки и хранятся в архиве Общества.
Все работодатели обязаны платить страховые взносы на выплаты
штатным сотрудникам и тем, кто работает по гражданско-правовым
договорам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и взносы на страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний (далее – ПФР, ФСС,
ФФОМС и ФСС от НС и ПЗ).
Основные тарифы установлены для большинства страхователей и
составляют:
22 процента – на пенсионное страхование;
2,9 процента – на социальное страхование;
50
5,1 процента – на медицинское страхование.
Помимо базовых тарифов, установлены также и пониженные,
дополнительные и специальные, которые предусмотрены для конкретных
групп страхователей. Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми
взносами, формируют базу для начисления этих взносов.
ООО «Протон» является плательщиком страховых взносов по
основным тарифам и не принимает льготные тарифы.
Обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются
на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве
начисляются бухгалтером ООО «Протон» сразу на всю сумму выплат,
начисленных за месяц в пользу всех работников организации.
Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляются в
следующем порядке.
1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых
взносов.
2.Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо
начислить отдельно по каждому виду взносов.
Исследуем расчет обязательных страховых взносов в ПФР, ФФОМС и
ФСС с выплат старшему инструктору ООО «Протон».
Старший инструктор Котельников И.В. получает В ООО «Протон»
заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2018 г. за
разработку методики индивидуальных занятий с детьми - инвалидами по
договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме
8000 руб. При выполнении заказа Котельников И.В. понес расходы, однако
подтверждающих документов не представил. В марте 2018 г. в связи с
участием Котельникова И.В. в профессиональном конкурсе ему была выдана
материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений
Котельникову И.В. бухгалтер Общества определил следующим образом.
51
1. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. -
(8000 руб. x 30%);
март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000
руб.
Выплата по авторскому договору была уменьшена на величину
расходов, рассчитанных в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Суммы
материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного
работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются. Таким
образом, за январь - март 2018 г. база по выплатам работнику Котельникову
И.В. для начисления страховых взносов на ОПС составила 113 600 руб.
2. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС
РФ:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.). В базу по
страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по
гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а
также по авторским и лицензионным договорам;
март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000
руб.)).
То есть за период январь - март 2018 г. база по выплатам работнику
Котельникову И.В. для начисления взносов по нетрудоспособности и
материнству составила 108 000 руб.
3. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС:
январь - 36 000 руб.;
февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. -
(8000 руб. x 30%));
март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000
руб.).