7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ............................................................ 12
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы ..................................................................... 12
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету .... 20
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда......... 28
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «КАЗАНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД №3» ..................... 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 36
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда в организации ...................................... 42
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда в организации ....................... 57
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В АО
«КАЗАНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД № 3» ................................................................ 64
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии ........................................................................................................ 64
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и
оплаты труда на предприятии ............................................................................ 68
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и анализу
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ........................................ 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 87
8
ВВЕДЕНИЕ
Главный ресурс, который используется в деятельности предприятия,
является труд человека. Повышение качества трудовых ресурсов способствует
росту социально-экономической эффективности предприятия. Качество
трудовых ресурсов воздействует на процесс развития предприятия и
благоприятно влияет на повышение социально-экономической эффективности
его деятельности. В настоящее время от качества трудовых ресурсов зависят
конкурентоспособность и рост социальной и экономической эффективности
функционирования предприятия.
В то же время повышение качества трудовых ресурсов требует
рациональной организации на предприятии системы оплаты труда. В настоящее
время предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы оплаты
труда работника, материального стимулирования и его результатов. Заработная
плата содержит все виды выплат(а также различных видов премий, доплат,
надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах
(независимо от источников финансирования), включая выплаты, начисленные
работникам в соответствии с законодательством за неотработанное
время(оплаты за время выполнения государственных и общественных
обязанностей, отпуска, пособия по временной нетрудоспособности).
С одной стороны заработная плата является важнейшим элементом
издержек производства и обращения. С другой стороны, выполняя
воспроизводственную и стимулирующую функции, заработная плата призвана
обеспечить возмещение работнику затраченных усилий и стимулировать его к
производительному труду. Заработная плата является одним из основных
элементов регулирования трудовых отношениях на предприятии.
Все сказанное выше с одной стороны позволяет сделать вывод о
ключевой роли заработной платы в повышении эффективности деятельности
предприятия, а с другой стороны – о необходимости рациональной организации
ее учета и анализа. Учет средств на оплату труда имеет важное значение в
9
системе бухгалтерского учета, так как обеспечивает решение таких задач, как
своевременное начисление заработной платы, ее правильное отнесение на
себестоимость продукции, управление затратами на оплату труда. Анализ
оплаты труда необходим для оптимизации затрат и расходов предприятия с
одной стороны и сохранения условий для выполнения заработной платой ее
основной функции – стимулирования количества и качества труда – с другой.
Необходимость решения данных задач свидетельствует о том, что
проблемы рациональной организации учета оплаты труда и его анализа в
настоящее время актуальны для любой организации, ставящей перед собой цель
повышению эффективности деятельности.
Необходимо отметить, что проблема рациональной организации учета и
анализа оплаты труда не является новой в специальной литературе. Так,
основные аспекты учета начисления и удержаний из заработной платы раскрыты
в работах таких авторов, как Е.П. Козлова, Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В.
Федорова, Н.В. Пошерстник. Особенности учета расчетов в условиях различных
форм оплаты труда раскрыты в работах Ю.А. Бабаева, Н.Н. Зотовой, О.Т.
Зыряновой и других. Основные аспекты анализа политики оплаты труда, фонда
оплаты труда раскрыты в работах Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета, Ю.В. Захарова,
О.Н. Калачева и других. Однако в данных источниках недостаточно полно
раскрыты порядок и методика проведения факторного анализа фонда оплаты
труда, а также показателей, характеризующих эффективность его
использования. Также необходимо принимать во внимание, что так как
особенности учета расчетов по оплате труда определяются в первую очередь
особенностями его организации, которые отличаются на различных
предприятиях, можно говорить о более детальном исследовании
рассматриваемой проблемы прежде всего в практическом аспекте.
Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в
определении особенностей бухгалтерского учета и политики оплаты труда на
примере конкретной организации, оценке эффективности данной политики и
10
разработке мер по ее совершенствованию. Для достижения данной цели в работе
были поставлены и решены следующие задачи:
- проанализировать сущность и роль оплаты труда в экономической
деятельности организации, ее формы и системы;
- раскрыть требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету;
- исследовать методику, технику и этапы экономического анализа оплаты
труда;
- дать экономическую характеристику АО «Казанский хлебозавод № 3»;
- выявить особенности бухгалтерского учета оплаты труда на данном
предприятии;
- провести анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
- предложить рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и
совершенствованию системы оплаты труда на предприятии;
- оценить экономический эффект от предолженных мер.
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является АО
«Казанский хлебозавод № 3». Предметом исследования являются особенности
ведения бухгалтерского учета оплаты труда и политика оплаты труда данного
предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и экономического анализа. Также при выполнении работы
были проанализированы положения действующего законодательства в области
бухгалтерского учета оплаты труда, статьи в научных периодических изданиях
по исследуемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы двойной
записи, сравнения, метод анализа коэффициентов, факторный анализ.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации, сформулированные по результатам исследования, могут быть
использованы для совершенствования политики оплаты труда в организации,
которая выступала в качестве объекта исследования.
11
Структура работы представлена такими ее составными частями как
введение, три главы, заключение, список литературы, приложения. В первой
главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского учета оплаты труда,
определена его роль в деятельности организации, раскрыты особенности и
порядок проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета и
политики оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод № 3», выполнены примеры
расчетов заработной платы и начислений за неотработанное время для
различных категорий работников, рассмотрены особенности их отражения на
счетах бухгалтерского учета, проведен анализ фонда оплаты труда в динамике и
в сравнении с плановыми показателями.
В третьей главе установлены недостатки в организации бухгалтерского
учета и политики оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод № 3» и предложены
мероприятия по ее совершенствованию.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы
в заключении.
12
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы
В основе организации трудовых отношений в условиях рыночной
экономики находится экономическое воздействие на работников, направленное
на достижение определенного уровня производительности труда и его
устойчивый рост. Основной формой такого воздействия является заработная
плата, сущность которой в экономической литературе определяется в различных
аспектах. Формирование и развитие данного понятия происходило в течение
длительного периода времени. В современной экономической литературе также
встречается большое количество определений понятия «оплата труда», однако
ни одно из них не является общепринятым. Чаще всего оплата труда
рассматривается как процесс определения величины заработной платы и
выплаты ее работникам.
По определению Н.А. Горелова, заработная плата – это основная часть
средств, которая направляется на потребление. По мнению данного автора,
заработная плата представляет собой часть дохода, который зависит от конечных
результатов работы коллектива и распределяется между работниками в
соответствии с количеством и качеством затраченного труда
1
.
А.И. Филиппова рассматривает заработную плату как одну из личных
форм доходов сотрудников, которые они получают в обмен на количественные
и качественные затраты труда
2
.
Ю.Г. Одегов подходит к определению понятия «оплата труда»
комплексно. По мнению данных авторов оплата труда – это, во-первых, выплаты
работодателя в денежном и натуральном выражении, образующие текущий
доход работника, а также отчисления на социальное страхование работника по
1
Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. – С. 9
2
Филиппова А.И. К вопросу о сущности организации оплаты труда и анализа трудовых ресурсов/ А.И.
Филиппова, Д.В. Барсукова// Вестник национального института бизнеса. - 2018. - № 33. - С. 94 - С. 11
13
старости, болезни, при несчастном случае и др. Во-вторых, это цена стоимости
предметов потребления и услуг, обеспечивающие воспроизводство
трудоспособности работника, удовлетворяющей физические и духовные
потребности его и его семьи
3
.
Таким образом, понятие оплаты труда может рассматриваться как со
стороны работника, так и со стороны работодателя. Для работника заработная
плата – это доход, который зависит от количества и качества его труда. Для
работодателя – это одна из основных статей затрат. Отсюда следует
двойственный характер заработной платы. В связи с этим, она должна
гарантировать не только воспроизводство рабочей силы, но и поощрять более
эффективное использование материальных и трудовых ресурсов, в результате
чего предприятие может получить прибыль в объеме, необходимом для
расширения производства, модернизации и замены применяемых техники и
технологии.
Трудовой кодекс РФ дает следующее понятие оплаты труда: «Заработная
плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки
компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся
от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,
подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного
характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
характера, премии и иные поощрительные выплаты)
4
.
Данное определение, хотя и закреплено в ТК РФ, носит спорный
характер. Ряд ученых, в частности А.И. Рофе, ставят под сомнение данное
определение, по той причине, что заработная плата здесь рассматривается как
3
Одегов Ю.Г. Экономика труда: учебник и практикум для академического бакалавриата/ Ю.Г. Одегов, Г.Г.
Руденко. – М.: Юрайт, 2017 - С. 22
4
Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019). [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
14
вознаграждение за труд. По его мнению, рассматривая оплату труда в данном
контексте справедливо говорить только о части оплаты труда, а именно касаемо
выплат стимулирующего характера, остальная же часть оплаты труда – это его
цена. И.А. Рофе предлагает другое определение заработной платы: «заработная
плата – это плата за труд, выполненную работу или выполнение оговоренных
трудовым договором условий оплаты труда.
5
Социально – экономическая сущность заработной платы в первую
очередь выражается в ее основных функциях. По своему функциональному
содержанию заработная плата представляет собой достаточно сложный объект
исследования, поэтому в настоящее время среди экономистов не существует
единого мнения относительно функций заработной платы. Традиционно
выделяют пять функций заработной платы: воспроизводственная,
измерительная, стимулирующая, регулирующая, социальная. Раскроем
содержание каждой из них.
Воспроизводственная функция заработной платы заключается в том, что
заработная плата составляет материальную основу воспроизводства рабочей
силы. Как уже отмечалось, заработная плата является преобладающей частью
личного дохода работника и может рассматриваться как важнейшее средство
удовлетворения основных потребностей как самого работника, так и членов его
семьи и повышения уровня благосостояния. Основным условием для
выполнения данной функции является установление на объективно
необходимом уровне размера минимальной заработной платы.
Измерительная функция заработной платы позволяет рассматривать ее
как оценочный показатель трудового вклада каждого работника и затрат труда в
производство продуктов труда, что необходимо, если рассматривать заработную
плату как элемент факторных доходов. Практическая реализация данной
функции находит отражение в различных формах и системах оплаты труда,
5
Рофе И.А. Экономика труда: Учебник./ И.А. Рофе, Е.В. Галаева, А.С. Лавров. – М.: Инфра-М, 2019 - С. 136
15
которые обеспечивают дифференциацию труда в строгом соответствии с его
количеством и качеством.
С измерительной тесно связана стимулирующая функция заработной
платы, содержание которой заключается в создании материальных стимулов для
заинтересованности работников в труде и повышении производительности труда
и качества работы.
Регулирующая функция заработной платы проявляется в том, что она
может рассматриваться как действенный инструмент регулирования рынка
труда. Так, снижение или рост заработной платы вызывает конкуренцию между
работодателями и работниками, что обеспечивает его сбалансированность и
установление равновесного состояния.
Посредством социальной функции заработной платы устанавливаются
различия в уровнях оплаты труда. Как отмечает И.М. Алиев, это различие
должно быть достаточно существенным и обеспечивать заинтересованность в
повышении квалификации, а также дифференцировать уровень оплаты в
зависимости от тяжести и ответственности труда. Однако уровень такой
дифференциации должен соответствовать представлениям о справедливости в
уровне заработной платы между различными социальными группами
6
.
Необходимость выполнения основных функций заработной платы
требует прежде всего ее рациональной организации. Организация оплаты труда
носит системный характер, что проявляется во взаимосвязи отдельных ее
элементов, структура которых представлена в Приложении 1. Из данного
приложения видно, что основными элементами системы организации оплаты
труда наряду с его нормированием и премированием, являются тарифная и
бестарифная система, в рамках которых в свою очередь могут быть установлены
различные формы и системы оплаты труда. В связи с этим проведем их более
детальный анализ.
6
Алиев И.М., Горелов Н.А., Ильина Л.О. Экономика труда: Учебник– Ростов н/Д: Феникс, 2017 - С. 132
16
По определению Фекоктистова И.А., Филиной Ф.Н., тарифная система
представляет собой совокупность нормативов, необходимых для учета основных
различий в оплате труда, связанных со сложностью работы и квалификацией
работников
7
. Раскрывая сущность тарифной системы Н.В. Зотеева отмечает, что
она обеспечивает выполнение следующих функций
8
:
- гарантирование государственного обеспечения воспроизводства
рабочей силы;
- дифференциация заработной платы работников по их квалификации,
ответственности и сложности выполняемых работ;
- создание преимуществ в оплате труда для работников, способствующих
развитию научно-технического прогресса и внедрению прогрессивных форм
организации труда и производства.
Тарифная система включает в себя следующие основные элементы:
тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов, тарифно-
квалификационные характеристики работ и профессий работников, которые
устанавливаются в справочниках.
Тарифная система предполагает осуществление оплаты труда в двух
основных формах: повременной и сдельной. При повременной оплате труда
заработная плата работника зависит от количества отработанного времени.
Существует два основных вида повременной оплаты труда: простая повременная
и повременно- премиальная, каждая из которых применяется в определенных
условиях. При простой повременной оплате труда работник получает лишь
должностной оклад за отработанное время. Данный вид оплаты труда
используется для тех категорий работ, где трудно количественно определить
качественные критерии труда. При этом для определения величины оплаты
труда используется следующая формула
9
:
фT
ТIЗп
(1)
7
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Заработная плата: Учебник– М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - С. 98
8
Зотеева Н.В. Современные системы и формы оплаты труда: Учебное пособие. – Екатеринбург: Издательство
УГГУ, 2016 - С. 52
9
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебник; 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2019. - С. 112