17
Где З
п
– величина заработной платы;
I
Т
– часовая тарифная ставка рабочего-повременщика соответствующего
разряда;
Т
ф
– фактически отработанное время за расчетный период по данным
табельного учета.
Повременно-премиальная оплата труда предполагает, что работник,
помимо заработной платы, получает еще и премию, величина которой
определяется исходя из результативности того или иного подразделения или
предприятия в целом, а также исходя из вклада работника в общие результаты
труда. При данном виде оплаты труда для определения ее величины
используется следующая формула
10
:
100
1
пр
Дф
Др
Lok
Зп
(2)
Где Lok – должностной оклад работника;
Др – количество рабочих дней в месяце;
Дф – количество проработанных дней за месяц;
ά
пр
– процент премий
Основное преимущество повременной формы оплаты труда заключается
в простоте ее использования и расчета величины заработной платы. В то же
время главный ее недостаток заключается в том, что она не обеспечивает прямой
связи между величиной оплаты труда и его результатами.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата устанавливается
исходя из размера оплаты за каждую единицу результатов труда и количества
изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Исходя из
данного определения следует, что методика расчета оплаты труда по сдельным
расценкам может быть представлена следующим образом
11
:
РОЗсд
(3)
10
Лепина Ж.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда/ Ж.С. Лепина// Международная научно-техническая
конференция молодых ученых БГТУ им. В.Г. Шухова: Белгородский государственный технологический
университет им. В.Г. Шухова. - 2018. - С. 384
11
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебник; 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2019. - С. 113
18
Где О – фактический объем работы, выполненный работником;
Р - сдельная расценка.
Существует несколько видов сдельной формы оплаты труда: косвенная
сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная, при этом
каждая система может быть индивидуальной или коллективной (бригадной) и в
зависимости от особенностей применения может иметь несколько модификаций.
При сдельно-премиальной оплате заработная плата зависит не только от
оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии.
Условиями выплаты премий могут быть, например, степень выполнения норм
труда или плана выпуска продукции, рост объема работы по сравнению с
аналогичным периодом предыдущего года.
Методику расчета сдельно-премиальной оплаты труда можно
представить следующим образом
12
:
100
КЗсд
ЗсдЗсдпрем
(4)
Где К – размер премии в процентах к основному сдельному заработку.
Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает начисление
заработной платы следующим образом:
1) по стабильной расценке за объем произведенной продукции в
пределах установленной трудовой нормы;
2) по повышенной расценке за объем произведенной продукции,
превышающий норму выработки. При этом используется следующая формула
13
:
11
РОРОЗсдпрог
(5)
Где Р
1
– повышенные сдельные расценки;
О
1
– выпуск продукции, превышающий норму выработки.
Сущность косвенной сдельной оплаты труда заключатся в том, что размер
заработной платы работников, оплачиваемых по данной системе, ставится в
прямую зависимость от результатов труда других работников, непосредственно
12
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебник; 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2019. - С. 114
13
Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебник; 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2019. - С. 114
19
занятых выпуском продукции. Такой вид оплаты труда обычно применяется для
начисления заработной платы рабочих, методика расчета которой может быть
представлена следующим образом
14
:
ii
iT
nH
Ol
Зсдк
)(
(6)
Где O
i
– фактическое количество продукции, произведенной в данном
периоде i- тым объектом (агрегатом), обслуживаемым рабочим, в
соответствующих единицах;
H
i
– норма выработки одного обслуживающего рабочего обслуживаемого
объекта в соответствующих единицах;
n
i
– количество объектов (агрегатов), обслуживаемых рабочим.
Аккордная оплата труда заключается в том, что бригаде работников
устанавливается определенный нормативный объем работы на конкретный
период времени с определенной суммой расходов на заработную плату. Бригада
самостоятельно решает такие вопросы, как численность работников и размер
заработной платы каждого работника. Отсюда следует, что преимущество
данного вида оплаты труда заключается в том, что он предполагает установление
размера оплаты труда не за каждую производственную операцию или работу в
отдельности, а за весь комплекс работ, взятый в целом, и поэтому применятся в
основном в строительстве и для вспомогательных работ.
Наряду с тарифной используется также бестарифная система оплаты
труда, при которой размер заработной платы отдельных работников
определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива. Определяя
сущность бестарифной системы заработной платы И.А. Рофе отмечает, что она
основана на установлении размера оплаты труда в зависимости от
квалификационного уровня и деловых качеств работника, сложности работы и
выполняемых им функций, оценке его трудового вклада в результаты работы
всего коллектива.
14
Рофе И.А. Экономика труда: Учебник./ И.А. Рофе, Е.В. Галаева, А.С. Лавров. – М.: Инфра-М, 2019. - С. 102
20
В настоящее время на предприятиях используются различные
модификации бестарифной системы оплаты труда, основными из которых
являются: система оплаты труда с использованием балльных оценок трудового
вклада, оплата труда, исходя из соотношения в оплате различного качества,
коллективно-долевая система, система оплаты труда, основанная на оценке
трудового вклада работника в общие результаты труда коллектива.
Преимущество бестарифной системы оплаты труда заключается в том,
что она ставит величину заработной платы работника в полную зависимость от
конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в
заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не
устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта
доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного
коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Однако
необходимо отметить, что применение такой системы целесообразно только в
тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда
работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена
коллектива.
Таким образом, на основе анализа основных систем, форм и видов оплаты
труда можно сделать вывод о том, что они характеризуются определенными
преимуществами и недостатками и поэтому применимы в различных условиях,
исходя из особенностей трудового процесса работников и его результатов.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Одним из ключевых элементов в системе организации оплаты труда
является ее учет. Главная цель бухгалтерского учета оплаты труда состоит в
получении информации, необходимой для контроля за численностью
работников, использования рабочего времени, производительности труда,
расходов на оплату труда, обеспечения правильного исчисления и
своевременной выплаты заработной платы работникам и налоговых платежей с
21
суммы заработной платы. В соответствии с данной целью устанавливается ряд
задач, которые должны быть решены в процессе организации учета оплаты
труда.
Основными задачами учета оплаты труда являются
15
:
- своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;
- соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;
- группировка показателей по труду и заработной плате для целей
оперативного руководства.
Как учет, так и организация оплаты труда на предприятии должны
осуществляться в соответствии с требованиями законодательства. Данные
требования устанавливают порядок расчета и учета оплаты труда, порядок
отражения расходов на оплату труда в бухгалтерском учете и отчетности.
Система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
оплаты труда является частью общей системы регулирования бухгалтерского
учета. В Российской Федерации такая система формируется на четырех уровнях:
законодательном, нормативном, методическом, организационном.
Ведущая роль на законодательном уровне системы нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда на предприятии
принадлежит Федеральному Закону «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от
06.12.2011. Данным законом устанавливаются общие методы, правила и
принципы ведения бухгалтерского учета, обязанности и ответственность
организаций за состоянием бухгалтерского учета, в том числе и учета оплаты
труда.
Основополагающую роль на законодательном уровне нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда также выполняет
Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Он имеет абсолютные приоритет
перед другими федеральными законами, содержащими нормы трудового права.
15
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е
изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2016. - С. 429
22
Базовые положения Трудового Кодекса РФ регулирует трудовые отношения,
устанавливают права и обязанности работодателя и работника, обеспечивает
регулирование социально – правовых отношений, а также вопросы оплаты труда
работников. Основными задачами трудового законодательства является
создание необходимых правовых условий для достижения оптимального
согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а
также правовое регулирование трудовых отношений. В части регулирования и
учета оплаты труда, Трудовым Кодексом РФ устанавливаются требования в
отношении определения и расчета заработной платы работнику на основе
системы оплаты труда, действующей у работодателя с учетом размера тарифных
ставок, окладов, доплат и надбавок.
Трудовым Кодексом определяются особенности форм и систем оплаты
труда, порядок расчета заработной платы при различных формах и системах
оплаты труда, устанавливаются требования к продолжительности рабочего
времени для работников различных возрастов и категорий, нормальной и
сокращенной продолжительности рабочего времени, порядок и условия
определения величины надбавок и доплат, требования в области обязательного
социального страхования. Также Трудовым Кодексом устанавливаются порядок,
основания и условия определения начислений за неотработанное время –
отпускные выплаты, выплаты пособий по временной нетрудоспособности
16
.
При определении суммы удержаний из заработной платы в процессе
бухгалтерского учета оплаты труда должно быть обеспечено строгое
соблюдение требований Налогового Кодекса Российской Федерации (часть
вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). Налоговым
Кодексом устанавливается обязанность физических лиц, получающих доходы от
источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы физических
лиц; регламентируются особенности определения видов облагаемых налогом
16
Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019). [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
23
доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом;
устанавливаются правила учета и исчисления имущественных, социальных и
стандартных налоговых вычетов. Так, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ,
организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать
и уплатить сумму налога. При это налогообложение производится по ставке
13%
17
.
Важная роль в системе нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда принадлежит Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от
28.12.2017). Данный нормативно – правовые акт устанавливает минимальный
размер оплаты труда с целью регулирования размера заработной платы,
определения размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности
и родам и для других целей в области обязательного социального страхования.
18
.
При осуществлении начислений за неотработанное время организации
также должны руководствоваться положениями следующих нормативных актов:
1. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации».
К нормативным документам второго уровня регулирования учета оплаты
труда относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
17
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019).
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
18
Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 27.12.2019).
Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда». [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
24
отчетности. Особое значение для бухгалтерского учета оплаты труда имеют два
таких положения:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), которое определяет правила формирования и раскрытия учетной
политики организации, в том числе и в части учета расчетов по оплате труда;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), которое регулирует порядок признания и общие правила отражения в
бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на
увеличение себестоимости продукции, работ, услуг, и принимаемых к
уменьшению валовой прибыли организации, в состав которых входят и затраты
по оплате труда.
Третий уровень нормативно – правового регулирования бухгалтерского
учета оплаты труда включает в себя методические рекомендации и инструкции,
которые направлены на уточнение основных положений учетных стандартов в
соответствии с отраслевыми и другими особенностями. В части бухгалтерского
учета оплаты труда первостепенное значение среди документов данного уровня
имеют следующие:
1. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49. Данным документом
устанавливается порядок назначения, проведения и документального
оформления инвентаризации, выведения ее результатов и отражения в учете, в
том числе инвентаризации расчетов по оплате труда.;
2. Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24.12.07. № 977. Данным документом устанавливается
порядок расчета показателя средней заработной платы в целях ее анализа.
Четвертый уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда представлен рабочими документами по
бухгалтерскому учету конкретной организации. Это в первую очередь приказ об
учетной политике, разработанный для каждой организации с учетом
25
особенностей ее деятельности и утвержденный руководителем, План счетов
бухгалтерского учета, Положение о документообороте и т.д.
Бухгалтерский учет оплаты труда предполагает не только расчет сумм
причитающейся работникам заработной платы, но и организует учет этих сумм
на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы
начисленной заработной платы, доплат, надбавок, премиальных выплат
относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.
Так, основная заработная плата, начисленная по повременной или
сдельной оплате труда , премии за производственные показатели относятся в
дебет производственных счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», одновременно их суммы отражаются в ведомости учета
производственных затрат по заказам, статьям, цехам.
Премии по всем категориям работников, выплачиваемые за счет прибыли
отражаются по дебету счет 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной
нетрудоспособности и прочие выплаты по социальному страхованию относятся
в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в
кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов.
По каждому табельному номеру на каждого работника в бухгалтерии
открывается лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ
аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности
регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее
видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на
руки.
Таким образом, фактически в лицевом счете создается база для
заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером
26
работника. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных
документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных
часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для
различных расчетов, обеспечивая им достоверность.
В том случае, если в организации принята повременная система оплаты
труда особое значение при начислении оплаты труда приобретает учет
использования рабочего времени. Учет использования рабочего времени ведется
в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации в целом
или в случае больших организаций – по их отдельным структурным
подразделениям и категориям работающих. Они обеспечивают не только
контроль рабочего времени, но и для контроля за соблюдением персоналом
установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате.
Табель составляет табель или мастер или другое уполномоченное лицо и
передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки
суммы выплаты за первую половину месяца (аванс), и для расчета заработной
платы за месяц. Существует два метода заполнения табеля учета рабочего
времени:
- метод сплошной регистрируются все явки/ неявки на работу, опоздания
и т.д.
- метод регистрации отклонений (неявок, опозданий и т.д. )
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего
оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табелей о причинах неявок
на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в
сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы
делаются только на основании документов, оформленных надлежащим образом.
Такими документами являются листок нетрудоспособности, справка о
выполнении государственных или общественных обязанностей и т.д.
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости
или расчетно – платежной ведомости.