57
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда в организации
Учет расчетов по оплате труда, а также формирование фонда оплаты
труда непосредственным образом зависит от состава, структуры и
эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. Состав и
структура трудовых ресурсов АО «Казанский хлебозавод № 3» устанавливаются
штатным расписанием предприятия. Состав персонала организации по
категориям в соответствии с ее штатным расписанием показан в таблице 11.
Таблица 11
Состав и структура персонала АО «Казанский хлебозавод №
3»
Категория
персонала
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Числен.,
чел.
Уд.
вес, %
Числен.,
чел.
Уд.
вес, %
Числен.,
чел.
Уд.
вес, %
Руководители
97
7,75
97
7,78
97
7,87
Специалисты
132
10,54
131
10,51
129
10,46
Рабочие
основного
производства
540
43,13
538
43,14
534
43,31
Вспомогательные
рабочие
449
36,66
447
35,85
440
35,69
Служащие
34
1,92
34
2,72
33
2,67
Итого
1252
100
1247
100
1233
100
Данные таблицы свидетельствуют о том, что за анализируемый период
численность персонала АО «Казанский хлебозавод № 3» сократилась с 1252 до
1233 чел. Снижение обусловлено сокращением численности специалистов на 3
человека, рабочих основного производства на 6 человек, вспомогательных
рабочих на 9 человек, служащих на 1 человека. Численность руководителей в
2017 – 2019 гг. оставалась неизменной. Анализ структуры персонала АО
«Казанский хлебозавод № 3» показывает, что преобладающей категорией
работников на предприятии являются рабочие основного производства. Их
удельный вес в общей численности персонала предприятия в 2019 г. составил
43,31%. Наименьший удельный вес в общей численности персонала (2,67%)
приходится на категорию служащих.
58
Для определения причин изменения численности персонала АО
«Казанский хлебозавод № 3» был проведен анализ показателей движения
персонала (таблица 12).
Таблица 12
Показатели движения персонала АО «Казанский хлебозавод № 3»
Отклонение
2017 г.
2018
г.
2019г.
отклонение
2018
г. к
2017
г.
2019
г. к
2018
г.
Всего принято работников, чел
44
34
20
-10
-14
Всего выбыло работников, чел.
32
39
34
7
-5
В т.ч. по причинам текучести
кадров, чел.
30
36
33
6
-3
Среднесписочная численность
персонала, чел.
1252
1247
1233
-5
-14
К-т оборота по приему, %
3,51
2,73
1,62
-0,78
-1,11
К-т оборота по выбытию, %
2,56
3,13
2,76
0,57
-0,37
К-т текучести кадров, %
2,40
2,89
2,68
0,49
-0,21
К-т замещения, коэф.
1,37
0,87
0,59
-0,5
-0,28
Из таблицы видно, что в 2017 г. коэффициент замещения персонала
превысил 1, что явилось следствием превышения оборота по приему над
оборотом по выбытию. Такую динамику показателей можно объяснить тем, что
в 2017 г. предприятие увеличило численность персонала в связи с ростом объема
заказов. В 2017 - 2019 гг. наблюдается обратная ситуация, т.е. превышение
коэффициента оборота по приему над коэффициентом оборота по выбытию, что
привело к снижению численности персонала по сравнению с началом года на 2
человека.
Анализируя динамику показателей, следует отметить рост коэффициента
оборота по выбытию и коэффициента текучести кадров. В сравнении с 2017 г.
коэффициент увеличился на 0,28 процентных пункта и составил в процентном
выражении 2,68%. Считается, что норматив текучести персонала в среднем
составляет от 2,5 до 5%. Таким образом, уровень текучести кадров на
анализируемом предприятии соответствует нормативу.
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов в АО
«Казанский хлебозавод № 3» был выполнен расчет показателей
59
производительности труда в натуральном и стоимостном выражении (таблица
13).
Таблица 13
Показатели производительности труда АО «Казанский хлебозавод
№ 3»
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2018/
2017
2019/
2018
Среднесписочная
численность
персонала, чел
1252
1247
1233
-5
-14
Товарная
продукция, тыс.
руб.
1827757
1782747
1747262
-45010
-35485
Объем выпуска
продукции в
натуральном
выражении, тонн
29717
27324
26408
-2393
-916
Выработка
одного
работника в
натуральном
выражении, тонн
23,74
21,91
21,42
-1,83
-0,49
Выработка
одного
работника, тыс.
руб.
1459,87
1429,63
1417,07
-30,24
-12,56
Результаты выполненных расчетов свидетельствуют о снижении
производительности труда работников АО «Казанский хлебозавод № 3» как в
натуральном, так и в стоимостном выражении. В 2018 г. среднегодовая
выработка одного работника в натуральном выражении сократилась на 1,83
тонны, а в 2019 г. снижение составило еще 0,49 тонн. Выработка одного
работника в стоимостном выражении в сравнении с 2017 г. сократилась с 1459,87
тыс. руб. до 1417,07 тыс. руб., то есть на 42,8 тыс. руб. Таким образом, на
основании выполненных расчетов можно сделать вывод о том, что трудовые
ресурсы АО «Казанский хлебозавод» в 2018 – 2019 гг. стали использоваться
менее эффективно.
Для оценки эффективности политики оплаты труда в исследуемой
организации необходимо провести анализ состава, динамики и структуры фонда
оплаты труда. Структура фонда оплаты труда АО «Казанский хлебозавод № 3»
по категориям работников проанализирована в таблице 14.
60
Таблица 14
Структура фонда оплаты труда АО «Казанский хлебозавод № 3» по
категориям работников
Показатель
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес, %
Административно –
управленческий
персонал
42153
9,08
45182
9,46
46620
9,55
специалисты
48496
10,45
49377
10,34
49877
10,22
Рабочие
362116
78,04
371479
77,78
380000
77,84
Служащие
11225
2,43
11549
2,42
11688
2,39
Итого
463990
100
477587
100
488185
100
Данные таблицы указывают на положительную динамику фонда оплаты
труда. В условиях снижения численности персонала рост фонда оплаты труда
объясняется ростом средней заработной платы, что подтверждено данными
рисунка 5.
Рисунок 5. Средняя заработная плата персонала АО «Казанский
хлебозавод № 3»
Из данного рисунка видно, что в 2017 – 2019 гг. средняя заработная плата
всех категорий персонала увеличилась, при этом наиболее высокая
среднемесячная заработная плата у административно – управленческого
персонала, а наиболее низкая – у служащих.
Структура фонда оплаты труда в 2017 – 2019 гг. существенно не менялась.
Наибольший объем выплат из общего фонда оплаты труда (77,84%) приходился
на выплаты рабочим, что обусловлено преобладанием данной категории
36214
32616
32512
27512
38816
33410
33428
28306
40052
34220
34512
29514
0 10000 20000 30000 40000
Административно – управленческий
персонал
специалисты
Рабочие
Служащие
2019 г. 2018 г. 2017 г.
61
работников в общей численности персонала. Таким образом, структура фонда
оплаты труда АО «Казанский хлебозавод № 3» обусловлена преимущественно
структурой персонала предприятия.
Для более углубленного анализа оплаты труда в АО «Казанский
хлебозавод № 3» определим факторы, обусловившие изменение фонда оплаты
труда и оценим характер их влияния. При проведении факторного анализа в
качестве отчетного рассматривался 2018 г., а в качестве базового был выбран
2019 г. Исходные данные для проведения анализа фонда оплаты труда
предприятия представлены в таблице 15.
Таблица 15
Исходные данные для факторного анализа фонда оплаты труда
Показатель
Базисный период
(2018 г.)
Отчетный период
(2019 г.)
1. Объем реализованной продукции,
руб. в действовавших ценах
1782747
1747262
2. Средняя списочная численность
персонала, чел.
1247
1233
3. Средняя трудоемкость единицы
продукции, чел./ руб. (стр.2 : стр.1)
0.000699
0.000706
4. Постоянная часть фонда оплаты
труда, руб.
348639
363698
5. Коэффициент нарастания затрат
1,27
1,255
Факторная модель, на основе которой проводился факторный анализ
фонда оплаты труда следующая:
Y = X1*X2*X3*X4 (10)
Где Х1 - коэффициента нарастания затрат связанных с использованием
живого труда в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты
труда.
Х2 – постоянная часть фонда оплаты труда в расчете на одного
сотрудника предприятия
Х3 - средняя трудоемкость реализации единицы продукции;
Х4 – годовой объем реализации продукции
Изменение итогового показателя под влиянием перечисленных факторов
составило:
62
1) влияние изменения коэффициента нарастания затрат связанных с
использованием трудовых ресурсов в связи с применением нормативов
начислений на фонд оплаты труда составляет:
(1,255 - 1.27) * 294.97 * 0.000706 * 1747262 = -5455 тыс. руб.
2) влияние изменения постоянной части фонда оплаты труда в расчете на
одного сотрудника:
1,27 * (294.97 - 279.582) * 0.000706 * 1747262 = 24096 тыс. руб.
3) влияние изменения трудоемкости единицы продукции:
1.27 * 279.582 * (0.000706 - 0.000699) * 1747262 = 3842 тыс. руб.
4) влияние изменения объема производства продукции:
1,27 * 279,582 * 0.000699 * (1747262 - 1782747) = -8813 тыс. руб.
Из расчетов следует, что отрицательное влияние на величину фонда
оплаты труда оказало два фактора: снижение коэффициента нарастания затрат,
которое привело к уменьшению объема премиальных выплат, а также снижение
объема производства продукции. Положительное влияние на динамику фонда
оплаты труда оказало два фактора: увеличение постоянной части фонда оплаты
труда вследствие роста среднегодовой заработной платы, а также рост
трудоемкости единицы продукции.
Важнейшим условием повышения эффективности производства является
более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней
заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию
себестоимости продукции по элементу заработной платы. Изменение среднего
заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом.
Значение индекса оплаты труда в 2019 г. составило:
Iзп = 488185 / 477587 = 1,022
Значение индекса производительности труда, рассчитанного с учетом
трудоемкости, составило:
Iпр.тр. = (1 / 0.000706) / (1 / 0.000699) = 0,99
Коэффициент опережения темпов роста заработной платы по сравнению
с темпами роста производительности труда составил:
63
Копр. = 0,99 / 1,022 = 0.968
Из расчетов следует, что рост заработной платы опережает рост
производительности труда, что является негативным фактором
Экономия(-Э) или перерасход( +Э) фонда заработной платы рассчитывается по
формуле:
±Э = ФЗПф.*(Iзп. -Iпр.тр.)/I зп
Значение показателя составило:
488185*(1,022 – 0,99)/1,0,22 = 15965 тыс. руб.
Таким образом, выполненные расчеты позволяют сделать вывод о том,
что фонд оплаты труда на предприятии в 2019 г. стал использоваться менее
эффективно. Кроме того, на предприятии был получен перерасход фонда оплаты
труда в сумме 15965 тыс. руб., который не был обеспечен соответствующим
приростом объема производства.
Выводы:
По результатам анализа особенностей бухгалтерского учета оплаты труда
в АО «Казанский хлебозавод № 3» был сделан вывод о том, что на предприятии
применяется автоматизированная форма учета с использованием программы
«1С: предприятие 8.0» с применением таких методов учета, как
документирование, оценивание, ведение бухгалтерских счетов. Результаты
проведенного исследования показали, что аналитический и синтетический учет
оплаты труда осуществляется на предприятии в полном соответствии с принятой
политикой бухгалтерского учета оплаты труда и требованиями действующего
законодательства.
Результаты расчетов, выполненные в данной главе работы,
свидетельствуют о том, что в 2019 г. в АО «Казанский хлебозавод № 3» был
допущен перерасход средств на оплату труда в по сравнению с предыдущим
годом на 15965 тыс. руб.. Кроме того, расчеты показали, что фонд оплаты труда
использовался на предприятии недостаточно эффективно, что проявилось в
превышении темпов роста заработной платы над темпами роста
производительности труда.
64
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В АО «КАЗАНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД № 3»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии
Анализ практики учета оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод № 3»
показал, что учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на предприятии
в соответствии с действующим законодательством. Вместе с тем в ходе более
детального анализа организации бухгалтерского учета и первичных документов
по учету расчетов по оплате труда на предприятии был выявлен ряд недостатков.
Прежде всего следует отметить, что не все первичные документы, служащие
основанием для отражения в учете по оплате труда на предприятии, были
заполнены верно.
Также было установлено, что на предприятии отсутствует документально
закрепленный график документооборота по расчетам по оплате труда. Это
приводит к тому, что не все первичные документы по оплате труда в
бухгалтерию предоставляются своевременно, что приводит к нарушению сроков
отражения операций по учету оплаты труда в бухгалтерском учете.
В качестве недостатка также следует отметить тот факт, что на
предприятии используется старая версия программы «1С: Бухгалтерия».
Программа должна обновляться периодически, при любых изменениях
законодательства и форм учета. Однако в АО «Казанский хлебозавод № 3»
данная программа вовремя не обновляется, потому что руководство предприятия
не выделяет для этих целей денежные средства. В результате трудоемкость
операций на данном участке бухгалтерского учета увеличивается.
С учетом выявленных недостаток были выявлены возможности
совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда АО «Казанский
хлебозавод № 3». Среди мероприятий в части организации бухгалтерского учета
оплаты труда предлагаются следующие:
65
− создание графика документооборота и доведение его до исполнителей
данных функций при создании и проверке первичного документа;
− издание распорядительной документации по определению круга лиц,
отвечающих за совершенствование той или иной хозяйственной операции в части
отражения учета заработной платы и имеющих право подписи первичных
документов;
− контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью
оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера
производящего обработку документа, этой функции через должностные
инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение).
Предложения по совершенствованию организации работы с
документацией в области учета заработной платы, связаны, прежде всего, с тем
фактом, что, как и в других подсистемах учета, создание графиков
документооборота и доведение их до исполнителей является существенным
шагом в плане оптимизации системы организации работы с документами. Риск
неполного отражения документов в учетных регистрах снижает использование
сквозной нумерации (предварительной или автоматической) и централизованная
регистрация поступающих документов.
В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
АО «Казанский хлебозавод № 3» рекомендуется график документооборота в
части учета оплаты труда работников всех подразделений предприятия.
Рекомендуемый график документооборота представлен в Приложении 3.
Контроль за соблюдением рекомендуемого графика документооборота в
организации должен осуществлять главный бухгалтер, что необходимо отразить
в его должностных инструкциях.
В целях повышения качества заполнения первичной документации по
учету оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод № 3» необходимо
усовершенствовать систему внутреннего контроля. Как показывают результаты
анализа организационной структуры предприятия, служба внутреннего контроля
на предприятии не создана. Для повышения качества выполнения контрольных
66
функций в АО «Казанкий хлебозавод» и оптимизации аудиторской проверки на
предприятии рекомендуется создание службы внутреннего контроля, на которую
должно быть возложено решение следующих задач:
- осуществление внутреннего аудита, проведение независимой и
объективной оценки эффективности функционирования систем внутреннего
контроля, управления рисками бухгалтерского учета и отчетности.
- контроль действующего законодательства в области бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
- выявление и предупреждение нарушений финансовой, учетной,
договорной, сметной дисциплины.
- организация эффективного взаимодействия с внешними
контролирующими органами и содействие органам управления предприятия в
достижении основных целей.
Сотрудниками данной службы должна быть обеспечена проверка и
оценка эффективности системы внутреннего контроля, достоверности, полноты
и объективности бухгалтерского учета, отчетности и их тестирование, а также
подготовка отчетов по результатам проверки с указанием выявленных
нарушений. Предлагаемая организационная структура службы внутреннего
контроля в АО «Казанский хлебозавод № 3» показана на рисунке 8.
Для выполнения подразделением своих основных задач службе
внутреннего контроля необходимы:
- мебель;
- оргтехника (компьютеры, принтер);
- программные продукты: 1С: Бухгалтерия, MSOffice, Outlook,
MicrosoftVisio, Photoshop, Smeta.ru;
- телефонный аппарат (фиксированная линия);
- доступ в интернет;
- мобильная связь