67
Рисунок 8. Рекомендуемая структура службы внутреннего
контроля АО «Казанский хлебозавод»
Заработная плата сотрудникам службы внутреннего контроля должна
быть установлена следующим образом:
- руководитель службы внутреннего контроля – 35 тыс. руб.
- специалист по налогообложению – 30 тыс. руб.
- аудитор – 30 тыс. руб.
- эксперт по сметно – экономическому анализу – 30 тыс. руб.
Годовые расходы по оплате труда сотрудникам службы внутреннего
контроля составят:
(35 + 30 + 30 + 30)*12 = 1500 тыс. руб.
Страховые взносы составят:
1500*30/100 = 450 тыс. руб.
Также сотрудники данной службы должны быть обеспечены
необходимыми канцелярскими принадлежностями. Планируемая сумма
расходов по данной статье составит 15 тыс. руб.
Общая сумма затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля АО «Казанский хлебозавод № 3» рассчитана в таблице 16.
Таблица 16
Расчет затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля АО «Казанский хлебозавод»
Статья затрат
Сумма, тыс.
руб.
Мебель
50
Орг.техника
132
Программные продукты
110
Телефонный аппарат
5
Фиксированная телефонная линия и интернет
18
руководитель
службы внутреннего
контроля
эксперт по сметно -
экономическому
анализу
специалист по
налогообложению
аудитор
68
Продолжение Таблицы 16
Мобильная связь
12
Расходы по оплате труда
1950
Прочие расходы
15
Итого
2292
Таким образом, общая сумма затрат на организацию службы внутреннего
контроля АО «Казанский хлебозавод» составит 2292 тыс. руб. Создание данной
службы обеспечит повышение систем надежности бухгалтерского учета и
внутреннего контроля не только в части учета расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям, но и по другим направлениям бухгалтерского учета в
организации.
В целях повышения качества документооборота АО «Казанский
хлебозавод № 3» рекомендуется перейти на новую программу 1С: Бухгалтерия
«Зарплата и управление персоналом» 8.3, которая позволит повысить
оперативность, наглядность учета и контроля расходов на оплату труда,
достоверность о труде и его оплате. Если сравнивать 1С: бухгалтерию 8.3 и 1С:
бухгалтерию 8.0, то можно сказать, что 1С: 8.3 намного удобнее и более полное
по функционалу, например, добавлены новые функции, такие как
автоматическое закрытие месяца, восстановления последовательности
документов, различные удобные налоговые регистры по НДС и налогу на
прибыль, в регламентированных отчетах можно посмотреть расшифровку любой
цифры, которая отражена в бухгалтерской отчетности, понять, как формируется
отчетность, удобные отчеты для руководителя и многое другое.
Совершенствование программного обеспечения обеспечит создание
более эффективных коммуникаций, что повысит качество и оперативность
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ фонда оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод №3» показал,
что на предприятии недостаточно эффективно используется фонд оплаты труда.
69
Как показали результаты выполненных расчетов, фонд оплаты труда в 2019 г.
использовался на предприятии недостаточно эффективно. Превышение темпов
роста фонда оплаты труда над темпами роста производительности обусловлено
ростом среднемесячной заработной платы в условиях снижения премиальных
выплат, обусловленных сокращением общего объема выпуска продукции. Также
недостаточно эффективной является действующая система премирования
руководителей, специалистов и служащих, для которых премиальные выплаты
устанавливаются в зависимости от работы производственных подразделений, не
отражая при этом непосредственных результатов их работы.
В связи с этим для руководителей, специалистов и служащих АО
«Казанский хлебозавод № 3» рекомендуется усовершенствовать систему
премирования следующим образом: установить базовую ставку премиальных
выплат на уровне 20% от оклада, которая будет корректироваться в зависимости
от значений базовых индикаторов. Всего рекомендуется ввести пять таких
индикаторов:
- индикатор рациональных предложений;
- индикатор ответственности за выполняемую работу;
- индикатор выполнения работ в срок;
- индикатор совмещения профессий;
- индикатор культуры производства и управления.
Индикатор рациональных предложений позволяет поощрять активность
и внимательность персонала к производственному процессу. Индикатор
ответственности позволяет «выделить» наиболее ответственных за конечный
результат. Индикатор выполнения работ в срок позволяет отслеживать
фактические затраты рабочего времени на решение конкретных задач.
Индикатор совмещения профессий позволяет дополнительно стимулировать
персонал за совмещение профессий. Индикатор культуры производства
позволяет отметить опрятность работника, его внешний вид и состояние
рабочего места.
По каждому индикатору рекомендуется установить следующие
70
оценочные коэффициенты (таблица 17).
Таблица 17
Оценочные коэффициенты по индикаторам рекомендуемой
системы стимулирования руководителей, специалистов и служащих
Название индикатора
Значение
весового
коэффициента
Индикатор рациональных предложений
0,53
Индикатор ответственности за выполняемую работу
0,13
Индикатор выполнения работ в срок
0,13
Индикатор совмещения профессий
0,08
Индикатор культуры производства и управления
0,13
Итого
1
В сумме значения весовых коэффициентов дают 1. Оценка выполнения
индикаторов осуществляется по 5-балльной шкале. Порядок оценивания
отражен в таблице 18.
Таблица 18
Балльная шкала выполнения индикаторов
Количество
баллов
Описание
5
Наилучший результат. Выполнил требования к работе
(исходя из должностной инструкции) и индивидуальные
задачи на период оценки и был успешен во всех аспектах.
Работал без указаний, помощи и с большой инициативой.
Внес большой вклад в выполнение общих требований к
работе и индивидуальных задач. Продемонстрировал
творческий подход и инициативу в достижении основных
целей компании или поставленных задач. Выполняя работу,
продемонстрировал гибкость и способность принимать
новые подходы в управлении при выполнении особых задач.
4
Превосходит ожидаемый результат. Выполнил требования к
работе (исходя из должностной инструкции) и
индивидуальные задачи на период оценки и был успешен в
большинстве аспектов. Внес вклад в выполнение общих
требований к работе и индивидуальных задач.
3
Соответствует ожидаемому результату. Выполнил основные
требования к работе (исходя из должностной инструкции) и
индивидуальных задач на период оценки с эффективностью
и инициативой в назначенный срок. Полностью отвечает
всем ожиданиям непосредственного руководителя.
2
Ниже ожидаемого результата. Выполнил большинство или
большую часть требований к работе (исходя из должностной
инструкции) и индивидуальных задач на период оценки.
Однако сотрудника побуждали к выполнению работы в
соответствии с требованиями и стандартами или к ее
завершению. Работа требовала большего, чем обычного
внимания руководителя.
71
Продолжение Таблицы 18
1
Недопустимый результат. Сотруднику совсем не удалось
выполнить требования к работе (исходя из должностной
инструкции) и индивидуальные задачи на период оценки.
Ставится под сомнение дисциплинированность,
инициативность и способность выполнять задачи.
Выполнение работы полностью неприемлемо.
Начисление премиальных выплат осуществляется при получении
балльных оценок в интервале от 3 до 5.
Расчет премиальных выплат руководителю отдела продаж по
рекомендуемой системе выполнен в таблице 19. Балльное оценивание
осуществляет вышестоящее руководство.
Таблица 19
Пример расчета премиальных выплат по рекомендуемой системе
Индикатор
Балльная
оценка
Весовой
коэффициент
Итоговое
значение
Индикатор рациональных
предложений
3
0,53
1,59
Индикатор ответственности за
выполняемую работу
4
0,13
0,52
Индикатор выполнения работ в
срок
3
0,13
0,39
Индикатор совмещения профессий
0
0,08
0
Индикатор культуры производства
и управления
3
0,13
0,39
Итого
2,89
К базовой ставке премиальных выплат 20% добавляется значение
показателя, рассчитанное в таблицу 23. Таким образом, сумма премиальных
выплат составит 22,89%. Оклад руководителя отдела продаж составляет 35000
тыс. руб. С учетом суммы премиальных выплат начисленная заработная плата
составит:
35000 + 35000*22,89% = 43011,5 тыс. руб.
Далее необходимо оценить экономическую эффективность
предложенных мер.
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Предложенные меры по совершенствованию бухгалтерского учета и
72
системы оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод № 3» позволят получить
организации опосредованный и явный экономический эффект. Опосредованный
экономический эффект будет получен в результате документирования графика
документооборота по учету оплаты труда, а также создания службы внутреннего
контроля.
Следует заметить, что обеспечение недостаточного качества
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и прочим операциям может
повлечь за собой нарушение трудового, бухгалтерского и налогового
законодательства.
В соответствии со ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации «Об
административных правонарушениях» нарушение трудового законодательства в
части оплаты труда (несвоевременная выплата, недоплата и т.д.) влечет за собой
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной
тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти
тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч
рублей
24
.
Ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда также могут
привести к искажению данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия, что влечет за собой следующие штрафные санкции:
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., за повторное нарушение –
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет.
- отсутствие у организации первичных учетных документов, регистров
бухучета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения - За первое
нарушение – штраф в размере от 5000 до 10 000 руб., За повторное нарушение –
24
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
27.12.2019). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
73
штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до
двух лет
25
.
Также необходимо учитывать, что затраты по оплате труда в АО
«Казанский хлебозавод № 3» относятся на себестоимость продаж.
Следовательно, ошибки в начислении заработной платы могут привести к
искажению налогооблагаемой базы, а следовательно и к неправильному
начислению суммы налога на прибыль. В этом случае согласно ст.15.11 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях в случае
занижения налога на 10% и более сумма штрафа за первое правонарушение
составляет – от 5000 до 10 000 руб., а за повторное нарушение - от 10 000 до
20 000 руб. Вместо штрафа бухгалтера могут дисквалифицировать на срок от
одного года до двух лет. Если ошибка привела к крупной недоимке по налогам,
инспекторы могут взыскать ее с бухгалтера и привлечь к уголовной
ответственности
26
.
Таким образом, максимальная сумма штрафных санкций, которые могут
быть применены к АО «Казанский хлебозавод № 3» в случае выявления
существенных ошибок в учете расчетов по оплате труда и прочих операций с
персоналом составляет 100000 руб. При условии усиления внутреннего
контроля, повышения качества заполнения первичной документации, а также
своевременного отражения в учете операций по учету оплаты труда, оснований
для применения штрафных санкций не возникнет.
Также необходимо учитывать, что создание службы внутреннего
контроля обеспечит повышение качества учетной работы не только на участке
учета оплаты труда, но и по другим ее направлениям на предприятии. Так,
согласно отчету о финансовых результатов АО «Казанский хлебозавод № 3» по
строке 2460 «Прочее» отражена сумма 2827 тыс. руб., представленная штрафами
за нарушение налогового законодательства и ошибки в определении финансовых
25
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
27.12.2019). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
26
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
27.12.2019). [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
74
результатов в предыдущем отчетном периоде. При создании службы
внутреннего контроля такие ошибки будут выявляться своевременно, что
обеспечит предприятию соответствующий рост прибыли. Таким образом,
экономический эффект от создания службы внутреннего контроля составит:
2827 – 2292 = 535 тыс. руб.
Прямой экономический эффект может быть получен от
совершенствования системы автоматизации бухгалтерского учета АО
«Казанский хлебозавод № 3» за счет внедрения программы 1С: Бухгалтерия
«Зарплата и управление персоналом» 8.3.
Так затраты на покупку программы составят 46000 руб. На обработку
данных бухгалтер в среднем затрачивает 30 мин в день. Итого за год -124 часа
(247 дня*0,5час.)
Месячная заработная плата бухгалтера составляет 31000 руб. (страховые
взносы 30% – 9300 руб.), с учетом страховых взносов – 40300 руб.
Заработная плата за 1 час работы:
31000/(8*22)= 176 руб.
Согласно техническим характеристикам программного обеспечения
внедрение программы позволит получить экономию рабочего времени в месяц в
66 часов на одного сотрудника. Т.к. на данном участке учетной работы на
предприятии работает два бухгалтера экономия времени составит 132 часа. За
132 часа экономия заработной платы составит:
132* 176 = 23232 руб.
Экономия затрат в течение года составит:
23232*12 =278784 руб.
С учетом страховых взносов общая экономия составит 362419 руб.
Совершенствование системы премирования для руководителей,
специалистов и служащих обеспечит более рациональное распределение фонда
оплаты труда при условии, что работники сами могут повлиять на величину
премиальных выплат за счет изменения результатов собственного труда, не
только в зависимости от результатов труда производственных подразделений.
75
Средний процент премиальных выплат руководителям, специалистам и
служащим в 2019 г. составил 25,5%, т.к. устанавливается зависимость с
результатами работы производственных подразделений. При внедрении
рекомендуемой системе премирования максимальный процент премиальных
выплат составит 25%. Таким образом, экономия фонда оплаты труда составит:
(25 – 25,5)*(46620 + 49877 + 11688)*1000 = 541925 руб.
С учетом взносов на социальное страхование общая сумма экономии
составит 704502,5 руб.
С учетом предложений по совершенствованию практики бухгалтерского
учета и системы оплаты труда, общий экономический эффект составит:
704502,5 + 362419 = 1066921,5 руб.
Таким образом, реализация предложенных мер обеспечит АО «Казанский
хлебозавод № 1» экономический эффект в виде экономии затрат в сумме
1066921,5 руб.
Выводы:
С учетом выявленных проблем по результатам анализа системы оплаты
труда в АО «Казанский хлебозавод № 3» в данной главе работы были
сформулированы рекомендации по совершенствованию политики оплаты труда,
реализуемой в отношении таких категории работников, как руководители,
специалисты и служащие. Расчеты показали, что в результате реализации
сформулированных рекомендаций будет обеспечена экономия затрат в сумме
704502,5 руб.
Для совершенствования практики бухгалтерского учета и повышения
надежности системы внутреннего контроля организации был предложен график
документооборота, создание собственной службы внутреннего контроля,
внедрение 1С: Бухгалтерия «Зарплата и управление персоналом» 8.3 для
сокращения трудоемкости работ по учету оплаты труда. Общий экономический
эффект от реализации предложенных мер составит 1066921,5 руб.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях современной экономики заработная плата выполняет двоякую
роль. С одной стороны она представляет собой доход работника, а с другой
стороны – одну из важнейших статей расходов организации. В связи с этим
оплата труда на предприятии должна быть соответствующим образом
организована. Организация оплаты труда предполагает ее построение,
обеспечение взаимосвязи количества и качества труда с размерами его оплаты.
Расчет оплаты труда в организации осуществляется на основе различных
систем, которые представляют собой способ исчисления размеров
вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии
с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Существует
две основных системы оплаты труда: тарифная и бестарифная. Тарифная система
представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация заработной платы работников различных
категорий. Ее основными элементами являются: тарифная ставка, тарифный и
квалификационный разряды, тарифная сетка. Бестарифная система оплаты труда
– это система, при которой размер заработной платы отдельных работников
определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.
Каждая система оплаты труда может быть детализирована в
определенных формах. Существует две основных формы оплаты труда:
повременная и сдельная. При повременной форме оплаты труда заработная плата
работников рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки за
фактически отработанное время. При сдельной форме оплаты труда заработная
плата устанавливается исходя из размера оплаты за каждую единицу результатов
труда и количества изготовленной продукции, выполненных работ или
оказанных услуг. Каждая из этих форм оплаты труда на предприятии в свою
очередь может быть представлена в различных видах. Основными видами
повременной формы оплаты труда являются простая повременная и повременно-