27
При применении сдельной формы оплаты труда осуществляется
документальное оформление учета выработки. В зависимости от характера
производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества
продукции, применяются следующие формы первичных учетных документов:
- наряд на сдельную работу;
- маршрутный лист;
- рапорт о выработке.
По окончании работы отдел технического контроля предоставляет
фактическое количество выработанной, принятой, годной продукции и брака. В
том случае, если на предприятии организовано единичное производство,
основным документом на сдельную работу является наряд. Различают
следующие виды нарядов:
- разовые – на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся
к одному и тому же заказу, коду производственных затрат;
- накопительные наряды – на весь отчетный период или его половину; в
таких нарядах последовательно записываются нормированные задания и их
выполнение. Они подсчитываются сразу за весь месяц. По окончании месяца
наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую
обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов,
производится расчет сумм заработка и количество часов нормированного
времени, определяется итоговая сумма заработка и нормо – часы.
В том случае, если в организации организовано серийное производство,
когда по одному технологическому процессу изготавливается группа
однородных изделий, для учета выработки применяются маршрутные листы.
Маршрутный лист заранее выписывается на все операции технологического
процесса и на определенную партию деталей. В нем последовательно отмечается
передача работы с одной операции на другую, что позволяет контролировать
потери и брак в производстве. Т.к. по маршрутному листу работу выполняют
несколько рабочих, накапливание заработной платы каждого происходит в
28
специальном документе – рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или
месяц.
На предприятиях с массовым производством учет выработки и
заработной платы ведется в накопительных ведомостях за смену или месяц.
Таким образом, особенности документального оформления труда и его
оплаты определяются прежде всего принятой на предприятии системой и
формой оплаты труда, а также типом производства.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Важную роль в системе организации оплаты труда выполняет не только
ее учет, но и анализ. Анализ оплаты труда является базой ее обоснованного
формирования и регулирования в связи с этим понимание методики и техники
его проведения имеет большое практическое значение в системе организации
оплаты труда.
Необходимо отметить, что особенности методики и техники проведения
анализа оплаты труда определяются в первую очередь видом проводимого
анализа. Д.А. Ендовицкий., Л.А. Вострикова выделяют три основных вида
анализа оплаты труда: предварительный, текущий, перспективный
19
.
Предварительный анализ осуществляется с целью обоснования плановых
показателей по труду и заработной плате. Его проведение предполагает
использование информации об уровне заработной платы, затратах на социальное
страхование, на социальные выплаты и льготы, предоставляемые работникам
предприятием, о степени участия работающих в распределении прибыли. Анализ
осуществляется путем сравнения фактически сложившихся значений
показателей на данном предприятии со значениями предприятий – конкурентов.
Таким образом на предприятии устанавливаются нормативы и предельно
19
Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность,
экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2018. - С. 117
29
допустимые показатели при планировании оплаты труда, способные обеспечить
стабильность и конкурентоспособность коллектива.
Текущий анализ оплаты труда направлен на выявление внутренних
факторов деятельности предприятия, на определение отклонений фактических
показателей по оплате труда от запланированных и выявление причин этих
отклонений. В процессе текущего анализа фактические показатели по оплате
труда сравниваются с фактическими показателями, а также с показателями
прошлых лет. Техника его проведения предполагает анализ оплаты труда как в
постатейном разрезе (расходы на оплату труда, социальное страхование,
социальные льготы и компенсации, выплаты дивидендов работниками при
участии их в капитале и т.д.), так и по уровням управления (предприятие в целом,
его структурные подразделения).
Цель перспективного анализа оплаты труда направлена на определение
динамики и тенденций изменения оплаты труда во взаимосвязи с оценкой
влияния различных экономических факторов и временных параметров. По
результатам такого анализа осуществляется разработка перспективных планов
развития организации в будущем.
Технологию анализа оплаты труда можно представить как следующую
последовательность этапов
20
:
1) проверка соответствия выполняемых расчетов нормативным актам и
инструкциям, действующим на внутрифирменном уровне;
2) анализ состава заработной платы и выплат социального характера по
предприятию;
3) сравнение начисленных и расчетных сумм по каждому элементу
доходов работников с целью выявления полученной экономии или допущенного
перерасхода;
20
Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность,
экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2018. - С. 121
30
4) оценка необходимости реализации основного резерва устранения
перерасхода по фонду заработной платы путем снижения ее суммы, начисленной
по сдельным расценкам в соответствии с трудоемкостью продукции;
5) расчет абсолютного и относительного изменения доходов работников
и фонда заработной платы за счет изменения среднесписочной численности,
среднего дохода на одного работника и средней заработной платы работников;
6) факторный анализ средней заработной платы;
7) обоснование размера средств на оплату труда на основе оптимизации
структуры выпускаемой продукции с учетом трудоемкости, цены,
себестоимости и рентабельности единицы изделия и прибыли организации;
8) в случае необходимости выполняется расчет повышения цен на
продукцию, которое позволило бы обеспечить намеченный в связи с
удорожанием стоимости жизни или новыми тарифными условиями рост
заработной платы.
В зависимости от глубины анализа оплаты труда различают оперативный
и углубленный анализ. При оперативном анализе проводится исследования
структуры и динамики фонда оплаты труда и заработной платы работников в
разрезе ее базовых составляющих: основная и дополнительная заработная плата.
Основная заработная плата обеспечивает минимальный размер оплаты
труда при условии отработки необходимого количества рабочего времени.
Порядок расчета основной заработной платы определяется действующими в
организации формами и системами оплаты труда и был рассмотрен выше.
Дополнительная заработная плата включает в себя различные доплаты, надбавки
и компенсации за дифференцированные условия труда и квалификацию
работника, которые и выполняют стимулирующую роль. При анализе
дополнительной заработной платы необходимо четко разграничивать понятия
доплат и надбавок. Так, доплаты носят компенсационный характер и связаны с
режимом и условиями труда, в то время как надбавки носят стимулирующий
характер и направлены на то, чтобы побудить работника к повышению
квалификации, профессионального мастерства или к осуществлению трудовой
31
деятельности в недостаточно благоприятных условиях. Структура доплат и
надбавок, формирующих дополнительную часть заработной платы работника,
представлена в Приложении 2. Из данного рисунка видно, что к основным видам
доплат, обусловленным определенным режимом работы, можно отнести
следующие: доплаты за работу в ночное время и сверхурочные работы, доплаты
за работу в выходные и праздничные дни, доплаты за совмещение профессий.
Что касается доплат стимулирующего характера, то они устанавливаются исходя
из возможностей самой организации и прежде всего уровнем ее прибыли. К
числу основных из этих доплат могут быть отнесены доплаты и надбавки за
высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей
численностью, а также премии и различные вознаграждения, выплачиваемые по
различным основаниям.
Оперативный анализ заработной платы также предполагает расчет
среднего ее значения. Правила, по которым рассчитывается среднемесячная
заработная плата, четко определены как Трудовым кодексом РФ (ст. 139) и
Постановлением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» от 24.12.07. № 977. При расчете индивидуальной заработной платы
одного работника суммируются все выплаты, полученные им за расчетный
период, определяется период расчета, и полученные суммы делятся на
продолжительность расчетного периода. Аналогичным образом рассчитывается
средняя заработная плата по отдельным категориям работников организации. В
этом случае в качестве расчетных сумм принимается величина фонда оплаты
труда по конкретной категории работник, а в качестве расчетного периода –
фактический фонд рабочего времени работников данной категории.
Анализ средней заработной платы осуществляется не только в динамике,
но и в сравнении с темпами роста производительности труда. Соотношение
темпов роста производительности труда и средней заработной платы
рассчитывается по следующей формуле
21
:
21
Соловьева Н.А. Фонд оплаты труда: понятие, состав, направления и методики анализа//Аудит и финансовый
анализ. - 2017. - № 1. - С. 46
32
К
оп
= I
1
/ I
2
(7)
где I
1
— индекс производительности труда; I
2
— индекс среднегодовой
заработной платы
Анализ данного соотношения имеет большое практическое значение при
определении резервов повышения эффективности деятельности организации в
целом. Так, опережение темпов роста производительности труда по сравнению с
темпами роста заработной платы обеспечивает снижение себестоимости
продукции, увеличение рентабельности и повышение эффективности
производства.
Углубленный анализ оплаты труда базируется на методе факторного
анализа. Данный метод применяется при определении причин изменения фонда
оплаты труда. Факторные модели фонда оплаты труда разрабатываются в
зависимости от того, какая система оплаты труда – повременная или сдельная –
принята в организации. Схема факторной модели постоянной части фонда
оплаты труда при повременной системе оплаты показана на рисунке 1.
Рисунок 1. Схема факторной модели фонда заработной платы
при повременной оплате труда
В соответствии с данной моделью факторная модель постоянной части
заработной платы будет иметь следующий вид:
33
22
(8)
Где Ч – среднесписочная численность работников;
Д – количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год;
t – средняя продолжительность смены;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного рабочего.
При сдельной форме оплате труда в качестве основных факторов,
определяющих расходы по заработной плате, необходимо рассматривать такие
факторы, как сдельные расценки и количество изготовленной продукции
(выполненных работ).
Схема факторной системы фонда заработной платы при сдельной
системе показана на рисунке 2
Рисунок 2. Схема факторной модели фонда заработной платы
при сдельной оплате труда
В соответствии с данной схемой, факторная модель заработной платы при
сдельной системе будет иметь следующий вид:
23
(9)
Где
1
VВВ
- объем производства продукции;
1
УД
- структура производства;
22
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:
Дрофа, 2017. - С. 417
23
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:
Дрофа, 2017. - С. 418
34
1
УТЕ
- удельная трудоемкость продукции;
1
ОТ
- уровень оплаты труда за 1 человека
На основе представленных выше факторных моделей устанавливаются
причины и факторы, обусловившие изменение величины фонда оплаты труда.
Таким образом, анализ оплаты труда позволяет оценить структуру и
динамику заработной платы, установить факторы и причины, повлиявшие на
величину средней заработной платы и изменение фонда оплаты труда. По
результатам такого анализа принимаются решения об оптимизации затрат на
оплату труда при одновременном обеспечении заработной платы ее основных
функций.
Выводы:
Оплата труда формирует важнейшую статью расходов предприятия и
представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами и иными нормативно-правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
и трудовыми договорами.
Учет оплаты труда выполняет ключевую роль в системе бухгалтерского
учета всей организации, так как он обеспечивает оперативный контроль за
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в
расходы организации. В процессе бухгалтерского учета оплаты труда решаются
вопросы расчета и начисления заработной платы в зависимости от действующих
в организации форм и систем оплаты труда, определения величины надбавок и
доплат, удержаний из заработной платы, размера начислений за неотработанное
время.
Система нормативного регулирования оплаты труда формируется на 4
уровнях, на каждом из которых устанавливаются требования к определению
начислений за отработанное и неотработанное время, удержаний из заработной
платы. Соблюдение данных требований является необходимым условием
отражения в учете и отчетности объективной и достоверной информации.
35
Анализ оплаты труда осуществляется с целью оптимизации затрат
организации и включает в себя оценку структуры и динамики фонда оплаты
труда, расчет и анализ динамики средней заработной платы, оценка уровня ее
изменения в сравнении с уровнем изменения производительности труда, оценку
влияние факторов на изменение фонда оплаты труда с учетом действующей на
предприятии системы оплаты труда.
36
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «КАЗАНСКИЙ
ХЛЕБОЗАВОД №3»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
АО «Казанский хлебозавод №3» является одним из старейших
производителей хлебобулочных и кондитерских изделий в Республике
Татарстан. Предприятие было образовано в 1936 г. и на протяжении своего
периода своего существования успешно развивалось. В 1995 г. в результате
реорганизации на базе Казанского хлебозавода № 3 было создано акционерное
общество открытого типа ОАО «Казанский хлебозавод № 3». В 2016 г.
произошли изменения в наименовании юридического лица ОАО «Казанский
хлебозавод №3» на АО «Казанский хлебозавод №3» (Непубличное общество).
Организация осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об акционерных
обществах» и иным действующим законодательством. Местонахождения
организации: Республика Татарстан, г. Казань, ул. М. Латыпова, д. 60.
Уставный капитал АО «Казанский хлебозавод № 3» складывается из
номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал
общества составляет 1129440 руб. Обществом размещены:
- обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 1120420 штук
номинальной стоимостью 1 руб. каждая;
- привилегированные именные бездокументарные акции в количестве 9020 штук
номинальной стоимостью 1 руб.
Структура уставного капитала АО «Казанский хлебозавод №3» показана на
рисунке 3. Из рисунка видно, что акционерный капитал АО «Казанский
хлебозавод № 3» характеризуется средним уровнем концентрации. Более 77%
акционерного капитала сконцентрировано в руках 4 собственников –
юридических лиц: ООО Татхлебопродукт», ООО «Интрейдпром», ООО «ТД «Ак
Барс», ООО «Татсельхозпродукт».