47
составлять менее 14 календарных дней. Также работнику может быть
предоставлена компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет отпускных
выплат и компенсации осуществляется на основе показателя средней заработной
платы работника.
Помимо ежегодного основного отпуска работники АО «Казанский
хлебозавод № 3» имеют также право при предоставлении соответствующих
документов на учебный отпуск, отпуск по уходу за ребенком, а также отпуск без
сохранения заработной платы, который предоставляется на основании заявления
работника.
Политика бухгалтерского учета оплаты труда предусматривает
следующие выплаты по временной нетрудоспособности:
1) пособия по временной нетрудоспособности в случае утраты
трудоспособности вследствие травмы, заболевания, необходимости
осуществления ухода за больным членом семьи, карантина застрахованного лица
или ребенка. При этом при возрасте ребенка до 7 лет больничный выдается на
весь период заболевания, от 7 до 15 лет, до 15 дней по каждому случаю
заболевания, старше 15 лет – до 3 дней по каждому случаю заболевания. В
первые 10 дней пособие оплачивается в зависимости от страхового стажа
родителя (при страховом стаже более 8 лет – 100% заработка, при страховом
стаже до 5 лет – 60% заработка), а в последующие дни – в размере 50% от
среднего заработка;
2) пособие по беременности и родам;
3) единовременное пособие при рождении ребенка;
4) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
5) социальное пособие на погребение.
Основанием для назначения и выплаты пособия является листок по
временной нетрудоспособности, который выдается работниками медицинских
организаций. Размер пособия рассчитывается исходя из средней заработной
платы работника за 730 дней, предшествующих году наступления страхового
случая.
48
Политикой бухгалтерского учета оплаты труда в АО «Казанский
хлебозавод» также предусмотрена необходимость перечисления НДФЛ в
бюджет удержаний из заработной платы. Для начисления сумму НДФЛ по
каждому сотруднику в программе 1С открывается налоговая карточка, в которой
отражаются суммы начисленного и удержанного налога. При определении
суммы НДФЛ налогооблагаемый доход уменьшается на сумму стандартных
налоговых вычетов, установленных в следующих размерах:
1400 руб. – на первого ребенка;
1400 руб. – на второго ребенка;
3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до
18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является
инвалидом I или II группы;
Заработная плата сотрудникам АО «Казанский хлебозавод»
перечисляется на счета работников по открытым для них вкладам банков,
предназначенных для расчета пластиковыми картами. Счета открыты в
отделении ПАО «Альфа - Банк», г. Казань.
Синтетический учета расчетов по оплате труда в соответствии с рабочим
планом счетов АО «Казанский хлебозавод» осуществляется на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются
начисленные суммы заработной платы и другие дополнительные выплаты
работникам, а по дебету - выданные работникам суммы. Кредитовое сальдо по
данному счету характеризует переходящую задолженность по оплате труда на
конец месяца, за который выплачивается заработная плата.
Аналитический учет оплаты труда ведется на предприятии по каждому
работнику. Для этого в программе 1С для каждого работника открывается
соответствующий лицевой счет, по которому ежемесячно отражается
информация о размере начисленной заработной платы, доплатах, удержаниях и
суммах, причитающихся к выплате.
49
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм
начисленной оплаты труда сотрудников и начислений за неотработанное время,
а также примеры расчетов сумм начислений. Как уже было отмечено ранее,
основной системой оплаты труда в АО «Казанский хлебозавод № 3» является
повременно – премиальная система с прогрессивной шкалой выплаты премий.
Данная шкала для работников основного производства представлена в таблице
4.
Таблица 4
Шкала премиальных выплат в АО «Казанский хлебозавод №
3»
Наименование
подразделение
Требуемый объем переработки
сырья, выпуска готовой
продукции
Размер
премии, %
Хлебобулочное
производство (цех №1,
№2, №3)
2500 т.
2000 т
1500 т
1000 т
40
30
20
10
Производство
макаронных изделий
(цех № 4)
200 т
175 т
150 т
125 т
40
30
20
10
Производство
кондитерских изделий
(цех № 5)
50 т.
45 т.
40 т.
35 т.
40
30
20
10
Для работников вспомогательных цехов и подразделений, а также
заводоуправления величина премиальных выплат составляет 0,7 от нормы
премиальных выплат работникам хлебобулочного производства.
Далее рассмотрим пример начисления заработной для следующих
сотрудников АО «Казанский хлебозавод № 3», работающих в различных
подразделениях организации, за март 2020 г.:
Закирова А.Г. – цех № 1 (хлебобулочное производство), должностной
оклад – 25000 руб.;
Ситдиков И.Н. – цех № 4 (производство макаронных изделий),
должностной оклад – 24000 руб.
Павлова Т.В – цех № 5 (производство кондитерских изделий),
должностной оклад – 25000 руб.
50
Василовский В.Н. – транспортный отдел (цех вспомогательного
производства), должностной оклад – 23000 руб.
Харисов А.С. – руководитель отдела продаж, должностной оклад – 35000
руб.
При этом Закирова А.Г. в течение месяца отработала 2 смены,
приходившихся на выходные и праздничные дни (7 и 8 марта), Ситдиков И.Н. в
течение месяца отработала 1 смену, приходящуюся на выходной день (7 марта),
Василовский В.Н. отработал одну смену, приходящуюся на выходной день (14
марта). Харисовым А.С. в марте не были отработаны 3 дня (4,5,6 марта).
Таким образом, величину заработной платы по данным работникам
необходимо скорректировать с учетом фактически отработанного времени.
Закирова А.Г.: Дневная ставка: 1190,47
Основная часть заработной платы: 25000 + 1190,47*2 = 27380,94
Ситдиков И.Н: Дневная ставка: 1142,86
Основная часть заработной платы: 24000 + 1142,86 = 25142,86
Василовский В.Н.: Дневная ставка: 1095,24
Основная часть заработной платы: 23000 + 1095,24 = 24095,24
Харисов А.С.: Дневная ставка: 1666,67
Основная часть заработной платы: 35000 – 1666,67*3 = 30000
Информация об объеме переработки/ выпуска продукции по отдельным
подразделениям АО «Казанский хлебозавод №3» в марте 2020 г. показана в
таблице 5.
Таблица 5
Объем переработки/ выпуска продукции по отдельным
подразделениям АО «Казанский хлебозавод №3» в марте 2020 г.
Наименование подразделения
Ед. изм.
Объем
переработки/
выпуска
Хлебобулочное производство (цех №1,
№2, №3)
Тонн
1973
Производство макаронных изделий (цех №
4)
Тонн
185,5
Производство кондитерских изделий (цех
№ 5)
Тонн
42
51
На основе данных таблицы и Положения о премировании АО «Казанский
хлебозавод № 3», определим процент премиальных выплат. Он составил:
Закирова А.Г. – 29,6%
Ситдиков И.Н. – 37,1%
Павлова Т.В. – 28%
Василовский В.Н. – 0,7*29,6% = 20,72%
Харисов А.С. – 0,7*29,6% = 20,72%
Сумма заработной платы по отдельным работникам с учетом процента
премиальных выплат составит:
Закирова А.Г. – 27380,94 + 27380,94*29,6% = 35485,70 руб..
Ситдиков И.Н. – 25142,86+ 25142,86*37,1% = 34470,86 руб.
Павлова Т.В. – 25000 + 25000*28% = 32000 руб.
Василовский В.Н. – 24095,24 + 24095,24*20,72% = 29087,77 руб.
Харисов А.С. – 35000 + 35000*20,72% = 42252 руб.
Синтетический и аналитический учет оплаты труда ведется следующим
образом:
1) Начисляется оплата труда по направлениям затрат (таблица 6)
Таблица 6
Начисление оплаты труда по направлениям затрат
Фамилия, имя,
отчество
работника
Направление затрат (руб)
основное
производство
Общепроизводств
енные расходы
общехозяйственные
расходы
Закирова А.Г.
35485,7
Ситдиков И.Н.
34470,86
Павлова Т.В.
32000
Василовский В.Н.
29087,77
Харисов А.С.
42252
Итого
101956,56
29087,77
42252
2) Начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды -
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального
страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного
медицинского страхования (ФОМС). Расчет страховых взносов во
внебюджетные фонды выполнен в таблице 7
52
Таблица 7
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды
Направления затрат
ПФР (22%)
ФСС (2,9%)
ФОМС (5,1%)
Основное производство
22430,44
2956,74
5199,78
Общепроизводственные
расходы
6399,30
843,54
725,19
Общехозяйственные
расходы
9295,44
1225,31
2154,85
ИТОГО
38125,18
5025,59
8079,82
3) Рассчитываются удержания из доходов работников. При расчете
удержаний необходимо рассчитать сумму стандартных налоговых вычетов. При
определении суммы налоговых вычетов необходимо учесть, что работники,
которым рассчитывается заработная плата, имеют детей:
Закирова А.Г. – 2 детей;
Павлова Т.В. Т.В. – 1 ребенок;
Василовский В.Н. - 1 ребенок
Харисов А.С. – 2 детей,
Расчет НДФЛ с учетом суммы налоговых вычетов выполнен в таблице 8
Таблица 8
Расчет НДФЛ
ФИО
работника
Налогооблагаемая
база, руб.
Сумма
стандартных
налоговых
вычетов, руб.
НДФЛ, руб.
Заработная
плата за
вычетом
НДФЛ, руб.
Закирова А.Г.
35485,7
2800
4249,14
31236,56
Ситдиков
И.Н.
34470,86
-
4481,21
29989,65
Павлова Т.В.
32000
1400
3978
28022
Василовский
В.Н.
29087,77
1400
3599,41
25488,36
Харисов А.С.
42252
2800
5128,76
37123,24
С учетом выполненных выше расчетов, расчетная ведомость за март 2020
г., по работникам, заработная плата которых рассчитывалась, будет иметь
следующий вид (таблица 9).
Рассчитанные выше суммы заработной платы и удержаний из нее
отражаются на счетах синтетического учета. Порядок отражения рассмотренных
операций по оплате труда на счетах синтетического учета АО «Казанский
хлебозавод № 3» показан в таблице 10
53
Таблица 9
Расчетная ведомость
ФИО работника
Начислено, руб.
Удержано, руб.
К выдаче, руб
Закирова А.Г.
35485,7
4249,14
31236,56
Ситдиков И.Н.
34470,86
4481,21
29989,65
Павлова Т.В.
32000
3978
28022
Василовский В.Н.
29087,77
3599,41
25488,36
Харисов А.С.
42252
5128,76
37123,24
Итого
Таблица 10
Отражение операций по оплате труда на счетах
синтетического учета
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма
Основное производство
Начисление оплаты труда
20
70
101956,56
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
20
69-1/2/3
30586,96
Перечислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
69-1/2/3
51
30586,96
Удержано из заработной платы:
НДФЛ
70
68/1
89248,21
Перечислен НДФЛ
68/1
51
89248,21
Вспомогательное производство
Начисление оплаты труда
25
70
25488,36
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
25
69-1/2/3
7968,03
Перечислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
69-1/2/3
51
7968,03
Удержано из заработной платы:
НДФЛ
70
68/1
3599,41
Перечислен НДФЛ
68/1
51
3599,41
Административно – управленческий персонал
Начисление оплаты труда
26
70
42252
Начислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
26
69-1/2/3
12675,6
Перечислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
69-1/2/3
51
12675,6
Удержано из заработной платы:
НДФЛ
70
68/1
5128,76
Перечислен НДФЛ
68/1
51
5128,76
Выдача заработной платы в АО «Казанский хлебозавод № 3»
осуществляется путем перечисления на карточные счета работников. Следует
отметить, что расчетный счет АО «Казанский хлебозавод № 3» и карточные
счета работников открыты в одном банке (ПАО «Альфа - банк»). Поэтому
перечисление заработной платы происходит в следующем порядке. В первую
очередь АО «Казанский хлебозавод № 3» предоставляет платежное поручение
54
на общую сумму заработной платы. Затем организация подает в банк реестр для
зачисления заработной платы на карты сотрудников в двух экземплярах. На
основании предоставленных документов банк перечисляет заработную плату на
счета сотрудников.
После перечисления денег на счета сотрудников банк возвращает один
экземпляр реестра АО «Казанский хлебозавод № 3» с отметкой об исполнении.
При этом итоговая сумма реестра должна совпадать с итоговой суммой
платежного поручения. Т.к. зарплатные карты АО «Казанский хлебозавод № 3»
открыты в одной банковской организации, выплата заработной платы
оформляется следующими проводками:
1. На основании выписки о списании денег со счета организации
переведены деньги в счет выплаты заработной платы:
Дебет счета 76 – Кредит счета 51
2. На основании реестра начислены деньги на зарплатные карточки
сотрудников:
Дебет счета 70 – Кредит счета 76.
Комиссия банка за перечисление денежных средств на карточные счета
сотрудников учитывается в составе прочих расходов АО «Казанский хлебозавод
№ 3».
Также рассмотрим, каким образом в АО «Казанский хлебозавод» ведется
учет начислений за неотработанное время, то есть оплата времени отпуска и
периода временной нетрудоспособности. Рассмотрим особенности начисления
отпускных для работника цеха № 2 (производство хлебобулочных изделий)
Валиевой З.С., которая в соответствии с графиком отпусков находится в отпуске
с 16.03.2020 по 22.04.2020 г.
Расчетный период для начисления отпускных составляет 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу расчета. В расчетном периоде Валиева З.С.
отработал все месяцы, кроме апреля 2019 г. В апреле 30 календарных дней, из
них 21 рабочий. Сотрудник отработал 16 календарных дней с 1 по 16 апреля. В
55
этот период вошли 11 рабочих дней. Рассчитаем количество календарных дней,
учитываемых при расчете среднедневного заработка:
22,4 дн./мес. : 30 дн./мес.*16 = 11,95 дн./мес.
На основе выписки по лицевому счету Валиевой З.С. было установлено,
что сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила
270370,46 руб. Таким образом, среднедневной заработок составил:
280370,46/ (29,3 * 11 + 11,95) = 838,80 руб.
Таким образом, общая сумма отпускных составит:
838,80*28 = 23486,40 руб.
Для равномерного отражения начисленных сумм отпускных в АО
«Казанский хлебозавод № 3» создается резерв на оплату предстоящих отпусков.
Сумма ежемесячных начислений резерва определяется в начале календарного
года исходя из общего объема отпускных предыдущего периода. Основанием
для отражения хозяйственных операций по начислению и выплате работнику
отпускных является записка – расчет о предоставлении отпуска работнику. На
основании данного документа с учетом выполненных выше расчетов делаются
следующие проводки:
1) Начислены отпускные работнику
Д 26 – К 70 на сумму 23486,4 руб.
2) Начислены отпускные сотруднику за счет средств резерва на оплату
отпусков:
Д 96 – К 70 на сумму 23486,4 руб.
3) Перечислены отпускные на счет работника в сумме 23486,4 руб.
Д 70 – К 51
Далее рассмотрим начисления пособия по временной
нетрудоспособности. Работником цеха по производству кондитерских изделий
Юсуповой У. В. был предоставлен в бухгалтерию листок нетрудоспособности
по уходу за больным ребенком с 5.03.2020 по 18.03.2020 г. На основе выписки
по лицевому счету Юсуповой У.В. было установлено, что заработная плата
сотрудника для расчета составила в 2018 г. 318236,54 руб (предельная величина
56
базы по взносам в ФСС 815000 руб.), а в 2019 г. – 335718,83 руб. руб (предельная
величина базы по взносам в ФСС 865000 руб.). Страховой стаж – 7 лет, что
соответствует величине пособия в размере 80% от рассчитанного среднего
заработка.
Среднедневной заработок сотрудника за расчетный период составил:
(318236,54 + 335718,83)/730 = 865,48
Сумма пособия за первые 10 календарных дней с учетом страхового стажа
составит:
865,48*0,8*10 = 6923,84 руб.
За оставшееся время (4 дня) больничный начислялся в размере 50% от
среднего заработка:
865,48*0,5*4 = 1730,96
Таким образом, общая сумма выплат по листку нетрудоспособности по
уходу за больным ребенком, предоставленным Юсуповой У.В. составит:
6923,84 + 1730,96 = 8654,80
В бухгалтерском учете на сумму начисленного пособия по временной
нетрудоспособности оформляются следующие проводки:
1) начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
предприятия (первые 3 дня нетрудоспособности)
Д 20 – К 70 на сумму 2077,15 руб. (865,48*0,8*3)
2) начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
социального страхования
Д 69 – К 70 на сумму 6577,65 руб. (865,48*0,8*7 + 1730,96)
Рассмотренные примеры бухгалтерского учета оплаты труда в АО
«Казанский хлебозавод № 3» свидетельствуют о том, что аналитический и
синтетический учет оплаты труда осуществляется на предприятии в полном
соответствии с принятой политикой бухгалтерского учета оплаты труда и
требованиями действующего законодательства.