35
движением и сохранностью материалов, а также в отличие от синтетического
учета позволяет детализировать учетную информацию, что является
эффективной формой внутреннего контроля совершенных фактов
хозяйственной жизни.
1.3. Методика анализа поступления и расходования материалов в
организации
Эффективное использование материальных ресурсов является главным
фактором успешной деятельности организаций, основной задачей которых
является повышение прибыли. В результате эффективного использования
материальных ресурсов снижается себестоимость продукции, что, в свою
очередь влияет на ее конкурентоспособность.
Материальные ресурсы представляют собой потребляемые в процессе
производства предметы труда в виде сырья, материалов, топлива, энергии,
полуфабрикатов, комплектующих изделий. Они целиком потребляются в
каждом производственном цикле, полностью перенося свою стоимость на
стоимость производимой продукции
74
.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах
обеспечивается двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный
путь предполагает увеличение добычи, производства и закупки материальных
ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь
удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах
предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в
процессе производства продукции
75
.
Одним из инструментов рационального использования материальных
ресурсов является оценка эффективности использования материальных
ресурсов предприятия. Для решения поставленной задачи применяется система
74
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров,
Л. А. Мельникова. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2017. – С. 211.
75
Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Л. А. Чайковская. - Москва: ФГБОУ ВО «РЭУ им.
Г. В. Плеханова, 2018. – С. 325.
36
показателей, характеризующих эффективность использования материальных
ресурсов предприятия. Выделяют следующие обобщающие показатели
эффективности использования материальных ресурсов
76
:
1) материалоёмкость – показывает, сколько материальных затрат
требуется или фактически приходится на производство единицы
продукции. Для того чтобы определить этот показатель нужно сумму
материальных затрат поделить на стоимость произведенной
продукции. Этот показатель дает наиболее объективную оценку
эффективности использования материальных ресурсов
77
;
2) материалоотдача - этот показатель, обратный материалоемкости,
который характеризует отдачу материалов, то есть, сколько
произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных
ресурсов
78
;
3) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции –
определяется отношением суммы материальных затрат к полной
себестоимости произведённой продукции
79
;
4) коэффициент материальных затрат – исчисляется отношением
фактической суммы материальных затрат к плановой
80
. Данный
коэффициент позволяет сделать выводы о том, насколько экономно
расходуются материалы в процессе производства.
Применение обобщающих показателей позволяет получить лишь общее
представление об уровне эффективности использования материальных
ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию
76
Данилин, А. А. Анализ методов списания материально-производственных запасов в РФ [Текст] /
А. А. Данилин, А. С. Дубинин // В сборнике: Новейшие достижения и успехи развития экономики и
менеджмента сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - 2017. -
С. 37.
77
Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Г. В. Корнева, О. В. Корнева, Е. Е. Малахова,
Е. В. Манина. - Москва: АТиСО, 2018. – С. 134.
78
Афанасенко, А. Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-методическое пособие / А. Н. Афанасенко. -
Краснодар: Григорьева Л. К., 2018. – С. 46.
79
Глазов, М. М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности [Текст] / М. М. Глазов,
И. П. Фирова, Е. Е. Петрова. - Санкт-Петербург: РГГМУ, 2016. – С. 95.
80
Казакова, О. В. Налоговый и бухгалтерский учет материалов на предприятиях промышленности [Текст] /
О. В. Казакова // В сборнике: Молодёжь Сибири - науке России материалы международной научно-
практической конференции. 2018. - С. 75.
37
обеспечивают частные показатели, которые используются для характеристики
эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также
для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий. Частными
показателями могут быть: сырьёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость,
энергоёмкость и др.
81
.
Для рассмотренных обобщающих показателей характерно использование
денежного измерителя. Помимо данных обобщающих показателей существуют
и частные показатели эффективности использования материалов, позволяющие
оценивать расход каждого вида материала, используемого в производстве всего
объёма продукции или по отдельному виду выпускаемой продукции.
Посредством анализа обобщающих и частных показателей можно сделать
выводы об эффективности использования МПЗ и скорректировать политику в
области управления материальными ресурсами
82
.
Показатели использования материальных ресурсов характеризуют их
отдачу и эффективность, поскольку устанавливают, в какой форме и в каких
количественных параметрах должно быть представлено соотношение между
экономическим эффектом и авансированными или потребленными
материальными ресурсами.
В экономическом анализе применяются обобщающие и частные
показатели использования материальных ресурсов.
Обобщающие показатели основаны на соотношении результатов и затрат
материальных ресурсов и характеризуют степень использования ресурсов и их
отдачу. В качестве обобщающих показателей эффективности использования
материальных ресурсов в анализе применяют показатели.
Материалоотдача продукции – характеризует выпуск продукции в
расчете на один рубль потребленных материальных ресурсов. Чем выше
81
Лопастейская, Л. Г. Актуальные проблемы учета материально-производственных запасов [Текст] /
Л. Г. Лопастейская, Е. А. Степанова // Современные проблемы и перспективные направления инновационного
развития науки: сб. статей по итогам Международной научно-практической конференции. – Уфа: АМИ, 2018. –
С. 151.
82
Кондраков, Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст]: [оплата труда, основные средства, денежные
средства, продукция и товары, собственный капитал, нематериальные активы, затраты на производство, основы
бухгалтерского учета] / Н. П. Кондраков. - Изд. 6-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2017. – С. 267.
38
значение этого показателя, тем эффективней используются организацией
материальные ресурсов
83
. Определяется как отношение стоимости продукции
или выручки от реализации к сумме материальных затрат (1).
МО = ТП(РП) / МЗ , (1)
где МО - материалоотдача продукции;
ТП – стоимость товарной (реализованной) продукции;
МЗ – сумма материальных затрат.
Материалоемкость продукции характеризует уровень материальных
затрат в расчете на один рубль выпущенной продукции. Исчисляется, как
правило, в копейках. Чем ниже значение этого показателя, тем эффективней
используются организацией материальные ресурсы
84
. Снижение
материалоемкости приводит к снижению себестоимости продукции.
Определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости
продукции или выручке от реализации (2)
85
.
МЕ = МЗ / ТП × 100 , (2)
где МЕ - матермалоемкость продукции.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
характеризует материальный уровень затрат и определяется как отношение
суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции. Чем ниже
значение этого показателя, тем эффективней используются организацией
материальные ресурсы (3).
Умз = МЗ / С × 100 , (3)
где Умз удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
С - полная себестоимость продукции.
Относительная экономия материальных затрат характеризует экономию и
перерасход материальных затрат с учетом изменения объема производства. Чем
83
Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебник / Е. М. Лебедева. - 3-е изд., стер. - Москва: Академия, 2018. –
С. 53.
84
Снегирева, Е. А. Методы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском и управленческом
учете [Текст] / Е. А. Снегирева // В сборнике: Экономика постиндустриального общества: состояние и
перспективы. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 185.
85
Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст]: [оплата труда, основные средства, денежные средства,
продукция и товары, собственный капитал, нематериальные активы, затраты на производство, основы
бухгалтерского учета] / Н. П. Кондраков. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2019. – С. 207.
39
выше значение этого показателя, тем эффективней используются организацией
материальные ресурсы
86
. Определяется как разность фактической плановой
суммы материальных затрат, скорректированной на коэффициент изменения
продукции (4).
Эмз = МЗ фак. МЗ пл. × Кп , (4)
где Эмз - относительная экономия материальных затрат;
МЗпл., МЗфак. - плановые и фактические материальные затраты;
Кп - коэффициент изменения объема продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и темпов
роста материальных затрат. Чем выше значение этого показателя, тем
эффективней используются организацией материальные ресурсы. Определяется
как отношение индекса или % прироста товарной продукции к индексу или %
прироста материальных затрат
87
.
Коэффициент материальных затрат характеризует экономию и
перерасход материальных затрат в соответствии с установленными нормами с
учетом изменения объема производства. Значение коэффициента более 1
говорит о наличии перерасхода материальных ресурсов, в обратном случае
имеет место их экономия
88
. Определяется как отношение фактической суммы
материальных затрат к плановой ее величине, скорректированной на
коэффициент изменения объема продукции (5).
Кмз = МЗ фак. / МЗ пл. × Кп , (5)
где Кмз - коэффициент материальных затрат;
Рентабельность материальных ресурсов характеризует прибыль на один
рубль материальных затрат. Чем выше значение этого показателя, тем
эффективней используются организацией материальные ресурсы. Определяется
как отношение прибыли от основной деятельности к сумме материальных
86
Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа [Текст]: учебник для вузов / А. Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-
М, 2016. – С. 84.
87
Абдураимова, Э. Д. Бухгалтерский учет [Текст]: практикум для студентов вузов / Э. Д. Абдураимова. -
Симферополь: ИП Хотеева Л. В., 2018. – С. 22.
88
Афанасенко, А. Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-методическое пособие / А. Н. Афанасенко. -
Краснодар: Григорьева Л. К., 2018. – С. 47.
40
затрат (6)
89
.
Рмр = Пр / МЗ ×100 , (6)
где - Рмр рентабельность материальных ресурсов;
Пр – прибыль от реализации продукции.
Наиболее общим показателем использования материальных ресурсов
является материалоемкость продукции, поэтому в дальнейшем необходимо
проанализировать влияние факторов на изменение этого показателя
90
.
Факторный анализ материалоемкости продукции проводится по
сравнению с планом и в динамике за год.
В процессе анализа выявляют факторы, влияющие на ее изменение
91
:
объем и структура продукции (связь прямая);
расход материальных ресурсов на производство единицы продукции
(связь прямая);
цена за единицу материального ресурса (связь прямая);
цена за единицу продукцию (связь обратная).
Для определения влияния указанных факторов используют способ
цепных подстановок, а влияние факторов определяют по факторной модели
(7)
92
:
МЕ = (Y × УРм × Цм)/ (Y × Цп), (7)
где Y - объем производства продукции;
Цм – цена за единицу материального ресурса;
Цп – цена за единицу продукции;
УРм – удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции.
Увеличение удельного веса более материалоемких изделий приводит к
увеличению материалоемкости, а снижение доли материалоемких изделий
89
Барышева, Д. А. Анализ эффективности использования материальных ресурсов строительной организации
[Текст] / Д. А. Барышева, О. А. Демина // Вестник магистратуры. - 2016. - № 13. - С. 1219.
90
Бухгалтерский финансовый учет: задачи и тесты [Электронный ресурс] / В. Ю. Паздерова, Н. В. Пономарева,
А. В. Рябченко, Е. В. Шматова; под редакцией профессора М. И. Кутера. - Майкоп: ЭлИТ, 2019. - 1 электрон.
опт. диск (CD-ROM).
91
Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - 2-е изд., перераб. и доп. -
Москва: Инфра-М, 2018. – С. 132.
92
Волкова, Л. А. Способы повышения эффективности использования материальных ресурсов организации
[Текст] / Л. А. Волкова // В сборнике: Перспективы развития науки в современном мире Сборник статей по
материалам VII международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 137.
41
соответственно влияет на снижение материалоемкости
93
.
Изменение удельного расхода материальных ресурсов на производство
продукции зависит от уровня нормирования, уровня техники и технологии,
качества материальных ресурсов, наличия сверхплановых отходов материалов,
замены материалов, квалификации работников, организации материально-
технического снабжения. Данный фактор является внутренним и решающим
фактором.
Изменение цен на приобретаемые материальные ресурсы является
внешним фактором и зависит от уровня отпускных цен поставщиков,
местонахождения рынков сырья, уровня транспортных и заготовительных
расходов
94
.
Изменение цен на продукцию зависит от себестоимости продукции,
изменения спроса и предложения. Этот фактор может быть как внутренним, так
и внешним.
Для снижения материалоемкости необходимо особое внимание уделить
снижению ресурсоёмкости продукции
95
:
за счет повышения уровня техники и технологии, внедрения
ресурсосберегающих, безотходных и малоотходных технологий;
повышения качества используемых материальных ресурсов;
снижения сверхплановых отходов материалов;
замены материалов более доступными и дешевыми материалами;
повышения квалификации рабочих основного производства;
улучшения организации материально-технического обеспечения;
соблюдение условий транспортировки, отгрузки, хранения материалов
и снижение транспортно-заготовительных расходов;
93
Овчинникова, И. В. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие /
И. В. Овчинникова, Каф. управленческого учета и аудита. - Кемерово: КузГТУ, 2019. - 1 электрон. опт. диск
(CD-ROM).
94
Чекмарева, О. П. Анализ и управление затратами как фактор финансовой стабильности предприятия [Текст] /
О. П. Чекмарева, Н. Д. Жмакина // В сборнике: Актуальные вопросы в науке и практике сборник статей по
материалам XIII международной научно-практической конференции. – Уфа. - 2018. - С. 218.
95
Снегирева, Е. А. Методы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском и управленческом
учете [Текст] / Е. А. Снегирева // В сборнике: Экономика постиндустриального общества: состояние и
перспективы. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 187.
42
использование научно-обоснованных и технически обоснованных
норм расхода материалов на производство и их пересмотр и др.
Далее необходимо проанализировать показатели текущей или частной
материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость: энергоемкость) как
составных частей общей материалоемкости. То есть определить долю каждого
вида сырья и материалов в одном рубле продукции
96
.
В процессе анализа основное внимание нужно уделить изучению причин
изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов
его сокращения
97
.
Эффективность использование материальных ресурсов одна из
важнейших проблем интенсификации производства хозяйствующих субъектов.
Рациональное использование материальных ресурсов обуславливает
сокращение материальных затрат на производство продукции оказывает
влияние на снижение на снижение себестоимости продукции, увеличение
объема продукции, прибыли и рентабельности предприятия.
Вывод: таким образом, в целях выявления резервов снижения
материальных затрат и повышения объёма производства предприятия проводят
анализ эффективности использования материальных ресурсов. Анализ можно
проводить по обобщающим и по частным показателям. Выбор того или иного
показателя осуществляется в зависимости от степени детальности анализа -
общие показатели ориентированы в целом на предприятие, частные же
характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных
ресурсов при выпуске отдельного вида продукции.
В рыночных условиях показатели использования материальных ресурсов
должны стать объективным ориентиром в управленческой деятельности,
позволяющим судить о соответствии этой деятельности основной цели
предприятия получением прибыли.
96
Данилин, А. А. Анализ методов списания материально-производственных запасов в РФ [Текст] /
А. А. Данилин, А. С. Дубинин // В сборнике: Новейшие достижения и успехи развития экономики и
менеджмента сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - 2017. -
С. 38.
97
Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа [Текст]: учебник для вузов / А. Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-
М, 2016. – С. 71.
43
Вывод по первой главе. Материалами называются предметы труда,
которые являются материальной основой при изготовлении готовой продукции,
выполнении работ или же оказание услуг, а также предназначенные для
непосредственного использования в процессе производства продукции.
При выборе способа оценки материалов при списании необходимо
учитывать характер деятельности организации, а также уровень инфляции в
стране. Например, метод ФИФО становится особенно выгоден в плане
налогообложения, если цена на закупаемые материалы постоянно снижается.
Тогда стоимость списываемых материалов будет наибольшей, а остатка –
минимальной. Для материалоемких производственных предприятий, грамотно
составленная учетная политика по вопросам учета материалов – это залог
развития бизнеса. Неправильный подход к оценке материалов обязательно
отразится на себестоимости продукции и налоговой нагрузке.
Учет материальных ценностей на счетах синтетического учета ведут в
денежном выражении на основе первичных учетных документов. Остатки
ценностей и их приход отражаются по дебетовой стороне счета (субсчета), а
расход, отпуск на производственные или иные нужды, а также продажу на
сторону – по кредиту, в оценке по фактической себестоимости. Нормативными
документами предусмотрено два варианта учета материалов на счете 10
«Материалы»: по фактической себестоимости; по учетным ценам. Выбор
варианта учета отражается на системе счетов и субсчетов, которые должны
быть включены в рабочий план счетов организации.
Таким образом, бухгалтерский учет материалов является одним из
важнейших участков бухгалтерской службы экономического субъекта. От
правильной организации учета зависит полнота и достоверность информации,
формируемой на счетах бухгалтерского учета, что впоследствии влияет на
себестоимость продукции, финансовый результат организации, прибыль,
подлежащую налогообложению, и суммы НДС к уплате в бюджет.
В экономическом анализе оценка эффективности использования
материальных ресурсов может осуществляться на основе двух подходов.
44
Первый подход базируется на определении результативности использования
материальных ресурсов. В рамках данного подхода используются такие
показатели, как материалоемкость и материалоотдача, при этом подходе
важным является правильное определение фактического расхода материальных
ресурсов процессе финансово-хозяйственной деятельности. Второй подход
связан непосредственно с технико-организационным уровнем производства на
предприятиях и основан на оценке экономного применения материальных
ресурсов, что в свою очередь, зависит от применения ресурсосберегающей
техники и технологии, минимизации потерь, сокращения отходов, уровня
нормирования расхода материалов на производство, качества сырья и
материалов, квалификации рабочих и т.д.