62
Горюче-смазочные материалы списываются на расходы, связанные с
обычными видами деятельности в сумме фактических расходов на основании
акта на списание ГСМ (требования-накладной), утвержденного
руководителем организации.
Рассмотрим пример. ООО «Мезон Сервис» приобрело литровый талон
на заправку автомобиля 140 л. за 5933,0 руб., в том числе НДС 904,45 руб.,
который был передан водителю для заправки. До момента заправки
автомобилей учет литровых талонов в ООО «Мезон Сервис» ведется на
забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по стоимости
приобретения без НДС.
При этом бухгалтер организации делает следующие проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы
выданные»
Кредит 51 «Расчетные счета», 5933 руб. 00 коп., перечислен аванс
поставщику ГСМ;
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности» 5028 руб. 55 коп., приходуются
талоны на бензин;
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности», 5028 руб. 55 коп., выданы
талоны под отчет водителю организации;
Дебет 10.03.2 «Топливо в баках автотранспорта»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 5028 руб. 55 коп.,
оприходован фактически полученный бензин;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 904 руб. 45 коп.,
начислен НДС по приобретенному топливу;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60, субсчет «Авансы выданные», 5028 руб. 55 коп., произведен
зачет аванса;
Дебит 20 «Основное производство».
63
Кредит 10.03.2 «Топливо в баках автотранспорта», 5028 руб. 55 коп.,
учтена в составе издержек производства (обращения) стоимость
израсходованного бензина.
Основанием для списания израсходованного топлива являются путевые
листы грузовых или легковых автомашин предприятия.
Среди недостатков ведения бухгалтерского учета материально-
производственных запасов в ООО «Мезон Сервис» можно отметить, что
инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии не
проводится.
Таким образом, были рассмотрены особенности учета материально-
производственных запасов в ООО «Мезон Сервис».
64
3 АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1 Цели, задачи и направления анализа материально-производственных
запасов
В целях повышения эффективности производства важно проводить
анализ различных аспектов хозяйственной деятельности. Динамика и
структура материальных ресурсов – важная составляющая производственного
процесса организации. Результаты подобного анализа позволяют
оптимизировать состав и скоординировать движение материалов. На основе
полученных результатов делаются рекомендации по рационализации
использования ограниченных материальных ресурсов предприятия. ООО
«Мезон Сервис» важно иметь представление как отдельные группы
материалов влияют на конечные показатели его работ.
Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные
результаты финансовохозяйственной деятельности организации,
рациональное и эффективное использование материалов позволяет повышать
объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при
минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность
(рентабельность) деятельность организации в целом.
Таким образом материально-производственные запасы играют важную
роль при формировании финансовых результатов.
Цель анализа материалов в ООО «Мезон Сервис» – объективная оценка
состояния материалов и изыскания резервов более эффективного их
использования в организации. Задачами анализа движения и использования в
ООО «Мезон Сервис» материалов выступают:
- определение обеспеченности ООО «Мезон Сервис» и его структурных
подразделений материалами и уровня их использования по обобщающим и
частным показателям; - установление причин изменения данных показателей;
- расчет влияния использования материалов на объем производства продукции
65
и другие показатели; - выявление резервов для повышения эффективности
использования материалов.
В качестве информационной базы для проведения анализа материально-
производственных запасов в ООО «Мезон Сервис» будем использовать
бухгалтерскую финансовую отчетность предприятия
Традиционно, анализ материально-производственных запасов
предприятия начнем с исследования их динамики и структуры (таблица 14).
Таблица 14
Анализ динамики и структуры МПЗ ООО «Мезон Сервис» за 2017г
На начало 2017 г.
На конец 2017 г.
Изменение за
период(+, - )
Материальные оборотные
В % к на-
средства
В % к
Тыс.
В % к
Тыс. руб.
Тыс.
руб.
чалу пе-
итогу
руб.
итогу
риода
Запасы, всего в том числе:
201
100
78
100
-123
-61,2
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
113
56,2
46
59,0
-67
-59,3
Товары отгруженные
17
8,5
9
11,5
-8
-47,1
Затраты в незавершенном
производстве (издержки
обращения)
33
16,4
11
14,1
-22
-66,7
Готовая продукция и товары
для перепродажи
38
18,9
12
15,4
-26
-68,4
Расходы будущих периодов
0
0,0
0
0,0
0
0,0
Прочие запасы и затраты
0
0,0
0
0,0
0
0,0
Из таблицы 14 видно, что на конец 2017 года материально-
производственные запасы ООО «Мезон Сервис» уменьшились на 123 тыс.
руб., или на 157,7% и составили 78 тыс. руб. При этом по всем видам
материальных оборотных средств за 2017 год имело место уменьшение
запасов. Наибольшую долю в структуре запасов предприятия как на начало
2017 года, так и на конец 2017 года имели запасы сырья, материалов и других
аналогичных ценностей. Их доля в структуре запасов за 2018 год возросла на
66
2,8% и составила 59,0%, не смотря на снижение данного типа затрат по
абсолютной величине на 67 тыс. руб., или на 59,3%.
На втором по величине месте в общей структуре запасов предприятия
стоят запасы в готовой продукции и товарах для перепродажи. Если на начало
2017 года размер данной статьи запасов составлял 38 тыс. руб., или 18,9%, то
к концу 2017 году он уменьшился на 26 тыс. руб., или на 68,4% и составил 12
тыс. руб., или 15,4%.
Далее по размеру следуют запасы в незавершенном производстве,
которые за 2017 году уменьшились на 22 тыс. руб., или на 66,7% и составили
11 тыс. руб., или 14,1% и запасы в отгруженных товарах, оплата по которым
не поступила (за 2017 году уменьшились на 8 тыс. руб., или на 47,1% и
составили 9 тыс. руб., или 11,5%).
Анализ динамики и структуры запасов ООО «Мезон Сервис» за 2018 год
представлено в таблице 15.
Таблица 15
Анализ динамики и структуры МПЗ ООО «Мезон Сервис» за 2018г.
На начало 2018 г.
На конец 2018 г.
Изменение за
период(+, - )
Материальные оборотные
В % к на-
средства
В % к
Тыс.
В % к
Тыс. руб.
Тыс.
руб.
чалу пе-
итогу
руб.
итогу
риода
Запасы, всего в том числе:
78
100
74
100
-4
-5,1
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
46
59,0
45
60,8
-1
-2,2
Товары отгруженные
9
11,5
8
10,8
-1
-11,1
Затраты в незавершенном
производстве (издержки
обращения)
11
14,1
11
14,9
0
0,0
Готовая продукция и товары
для перепродажи
12
15,4
10
13,5
-2
-16,7
Расходы будущих периодов
0
0,0
0
0,0
0
0,0
Прочие запасы и затраты
0
0,0
0
0,0
0
0,0
67
За 2018 год можно также отметить уменьшение материально-
производственных запасов ООО «Мезон Сервис», однако не такое
значительное, как в 2017 году. Запасы предприятия уменьшились за год на 4
тыс. руб., или на 5,1% и составили 74 тыс. руб. При этом уменьшение запасов
произошло по всем статьям запасы, кроме затрат в незавершенном
производстве, размер которых не изменился.
Также стоит отметить, что структура запасов ООО «Мезон Сервис» в
2018 году по сравнению с 2017 годом практически не изменилась.
Наибольшая доля запасов ООО «Мезон Сервис» была сосредоточена в
сырье и материалах (60,8%, или 45 тыс. руб.), наименьшая доля – в
отгруженных запасах – 8 тыс. руб., или 10,8%.
В целом за весь анализируемый период (2017-2018 года) можно
отметить значительное уменьшение запасов по всем видам материальных
оборотных средств, при этом существенных изменений в структуре запасов не
произошло.
Уменьшение материально-производственных запасов и товаров
свидетельствует об уменьшении производственного потенциала предприятия,
что подтверждается уменьшением величины капитала предприятия в 2018 г.
по сравнению с 2017 г. (на 544 тыс. руб., или на 13,4%), что следует из данных
бухгалтерского баланса предприятия за 2018 г., и уменьшением полученной
выручки от реализации продукции в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на 2333
тыс. руб., или на 11,6%.
Можно констатировать, что предприятие в 2018 г. произвело
оптимизацию (уменьшение) уровня материально-производственных запасов.
Однако это не позволило предприятию получить больше прибыли, связанной
с экономией на затратах по хранению запасов. ООО «Мезон Сервис» по
результатам 2018 года получила убыток от продаж в размере 181 тыс. руб.,
связанный в основном с уменьшением спроса на свою продукцию и ростом
управленческих затрат предприятия. Таким образом, политика ООО «Мезон
68
Сервис» по оптимизации (уменьшению) складских запасов вследствие
уменьшения потребительского спроса на свою продукцию является верной.
Проанализируем оборачиваемость материально-производственных
запасов ООО «Мезон Сервис» за 2017-2018гг. (таблиц 16).
Таблица 16
Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов ООО
«Мезон Сервис» за 2017-2018 гг
№
Показатели
2017 г.
2018 г.
Изменение,
п/п
(+,-)
1
2
3
4
5
1
Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс.
руб.
20086
17753
-2333
2
Среднегодовые материально-
производственные запасы, всего, тыс. руб.,
140
76
-64
в том числе:
Сырье и материалы
80
46
-34
Готовая продукция
25
11
-14
Затраты в незавершенном производстве
22
11
-11
Товары отгруженные
13
9
-5
Затраты, расходы будущих периодов
0
0
0
3
Период оборота, всего, дней,
2,5
1,5
-1,0
из них:
Сырья и материалов
1,4
0,9
-0,5
Готовой продукции
0,4
0,2
-0,2
Товаров отгруженных
0,4
0,2
-0,2
Затраты в незавершенном производстве
0,2
0,2
-0,1
Затрат, расходов будущих периодов
0,0
0,0
0,0
4
Коэффициент оборачиваемости запасов, раз,
144,0
233,6
89,6
из них:
Сырья и материалов
252,7
390,2
137,5
Готовой продукции
803,4
1613,9
810,5
Затраты в незавершенном производстве
913,0
1613,9
700,9
Товаров отгруженных
1545,1
2088,6
543,5
Затрат, расходов будущих периодов
-
-
-
Из таблицы 7 видно, что материально-производственные запасы у ООО
«Мезон Сервис» оборачиваются достаточно быстро (в 2017г. – за 2,5 дня, в
2018 году за 1,5 дня). При этом, в 2018 году у предприятия произошло
ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов: срок
хранения товарно-материальных ценностей сократился на 1 день и составил в
69
2018 году 1 , 5 дня. Наименьший срок хранения в 2018 году имели затраты в
незавершенном производстве, готовая продукция и отгруженные товары.
Сокращение продолжительности оборота материально-производственных
запасов за 2018 год свидетельствует о том, что предприятие стремилось
увеличить скорость обслуживания клиентов.
Наибольший срок хранения имеют запасы сырья и материалов.
Увеличение периода оборота запасов сырья и материалов с 2,5 до 1,5 дней, то
есть на 1 день свидетельствует об уменьшении запаса сырьевых ресурсов на
исследуемом предприятии.
Оборачиваемость товаров ООО «Мезон Сервис» в 2017 году составляла
1545,1 раз, в то время как оборачиваемость запасов сырья и материалов – 252,7
раза. Оборачиваемость товаров составила в 2018 году составляла 2088,6 раз, в
то время как оборачиваемость запасов сырья и материалов – 233,6 раза.
Это отразилось на общем уровне оборачиваемости материально-
производственных запасов, что привело к высвобождению средств из оборота
на сумму 47,3 тыс. руб. [(1,5 – 2,5) * 17753/360], и за год — на сумму 11049,3
тыс. руб. (47,3*233,6).
Таким образом, можно отметить, что складские запасы у ООО «Мезон
Сервис» формируются не достаточно рационально.
Далее оценим эффективность использования материально-
производственных запасов предприятия за 2017-2018гг. (таблица 17).
Таблица 17
Анализ эффективности использования материально-производственных
запасов ООО «Мезон Сервис» в 2017-2018 гг.
Показатель
2017
2018
Изменение,+/-
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
270
-181
-451
Рентабельность продаж, %
1,34
-1,02
-2,36
Товарная продукция, тыс. руб.
20496
18302
-2194
Материальные затраты в стоимости
12707
11713
-994
70
произведенной продукции, тыс. руб.
Удельный вес выручки в стоимости товарной
98
97
-1
продукции, %
Реализованная продукция, тыс. руб.
20086
17753
-2333
Материальные затраты в стоимости
12453
11362
-1091
реализованной продукции, тыс. руб.
Материалоемкость, коп.
0,62
0,64
0,02
Прибыль (убыток) на рубль материальных
2,17
-1,59
-3,76
затрат, коп.
Вследствие того, что ООО «Мезон Сервис» в 2018 году получило убыток
от реализации в размере 181 тыс. руб., по сравнению с прибылью от продаж
продукции в 2017 году в размере 270 тыс., руб., убыточность деятельности
предприятия в 2018 году составила 1,02%. А в 2017 году предприятие работало
рентабельно (+1,34%).
Материалоемкость продукции ООО «Мезон Сервис» в 2018 году
составила 0,64 руб., что свидетельствует о том, что в каждом рубле товарной
продукции предприятия 64 копейки (или 64,0%) составляли материальные
затраты, что выше чем в 2017 году на 2 коп.
В 2017 году на каждый рубль материальных затрат, вложенных в
производство ООО «Мезон Сервис» получило прибыль в размере 2,17 коп., а
в 2018 году предприятие получила убыток в размере 1,59 коп.
Таким образом, уменьшение объемов производства (вследствие чего
уменьшилась выручка предприятия), а также рост относительных затрат в
стоимости произведенной продукции в 2018 году привело к тому что
предприятие получила убыток от продаж.
В целом все рассмотренные факторы оказали отрицательное влияние
на финансовый результат ООО «Мезон Сервис».
71
3.2 Рекомендации по улучшению использования материалов
Рассмотренный в работе бухгалтерский учет материально-
производственных запасов в ООО «Мезон Сервис» показал, что предприятие,
в целом, соблюдает установленные российским законодательством
требования к учету материальных запасов. У предприятия в целом ведется как
аналитический, так и синтетический бухгалтерский учет МПЗ, который
отражается в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.
Однако, можно отметить следующие нарушения в учете материально-
производственных запасов на предприятии.
Во-первых, вследствие того, что ООО «Мезон Сервис» является малым
предприятием, с небольшим штатом сотрудников, на предприятии не
установлено материально-ответственное лицо, отвечающее за материально-
производственные запасы. Данные функции выполняет непосредственно сам
директор предприятия. По этой же причине инвентаризация материально-
производственных запасов в ООО «Мезон Сервис» не проводится.
В принципе, именно за непроведение инвентаризации
ответственность законодательством прямо не предусмотрена. В то же время
на предприятие могут быть наложены санкции за недостоверность учета и
отчетности, которые не подтвержденные фактическим наличием активов и
обязательств могут не отражать реальное финансовое состояние предприятия.
Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности
не менее чем на 10% является грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За это
предусмотрена административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. За
аналогичное нарушение есть и налоговые санкции, в частности за
систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности
хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,