52
o когда покупки совершаются при помощи населения либо рынков,
актуально составление справок и актов.
Накладная на внутреннее перемещение нужна, когда товар переходит из
подразделения в подразделение. Отдел снабжения должен выпустить
специальные распоряжения.
Только после этого оформляются сами накладные.
По методике, описанной выше, оформляется продукция, которая
переработана либо изготовлена внутри структурных подразделений. Главное,
чтобы процедура отпуска осуществлялась только на основании
установленных лимитов.
Сверхлимитные отпуски оформляются уже отдельными требованиями.
При расходе ценностей в связи с производственными процессами, а
также удовлетворение других нужд предприятия, идёт оформление лимитно-
заборных карт. Выпиской данных документов обычно занимается плановый
отдел у компании либо отдел снабжения.
Бумага оформляется в количестве двух экземпляров. Один вручается
получателю, а другой остаётся на складе.
Дополнительно об инвентаризации
Инвентаризация нужна для того, чтобы документально подтвердить не
только количество используемых материальных ценностей, но и их состояние
к текущему моменту. Есть несколько ситуаций, при которых инвентаризация
становится обязательным требованием:
16. Когда имущество передаётся для аренды либо на него
оформляется выкуп, продажа. Или при реорганизации унитарных
предприятий, принадлежащих государству и субъектам РФ.
17. Перед составлением отчётности у бухгалтеров за год.
18. Если появляется другое материально ответственное лицо.
19. Когда выявляются факты хищения имущества либо
злоупотребления им, порчи.
53
20. При чрезвычайных происшествиях, вызванных непредвиденными
факторами.
Главная цель любой инвентаризации – выяснить, сколько фактически
имущества находится в собственности. При этом фактическое наличие
обязательно сопоставляется с данными, полученными от бухгалтерского
учёта.
Отдельно проверяется, полностью ли отражены все текущие
обязательства.
Предприятия могут сами решать, сколько раз проводится
инвентаризация за отчётный период. Отдельно выбирается дата для
мероприятия и список товаров, которые подлежат данной процедуре.
Участие материально ответственных лиц – обязательное требование.
Кроме того, можно пригласить специальную комиссию для решения данного
вопроса.
2.3 Особенности бухгалтерского учета материально-производственных
запасов
Методы учета материальных запасов отражаются в Приказе по учетной
политики ООО «Мезон Сервис», утверждаемой директором организации и
главным бухгалтером на каждый год.
Согласно учетной политике предприятия, материально-
производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических расходов на их приобретение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Учет материальных запасов ведется с использованием счета 10
«Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение
54
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
Фактическая себестоимость приобретенных материалов формируется с
учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально –
производственных запасов» (ПБУ 5 / 01), утвержденным приказом Минфина
РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
Материальные запасы, изготовленные ООО «Мезон Сервис»,
принимаются к бухгалтерскому учету, исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных запасов.
В составе материально-производственных запасов учитываются
материальные ценности, используемые в качестве сырья, основных и
вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий, топлива, запасных частей, тары при производстве продукции и для
управленческих нужд, а также средства труда (инвентарь и хозяйственные
принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12
месяцев.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением
материалов в ООО «Мезон Сервис» учитываются путем отнесения их на
отдельный субсчет счета 10 «Материалы», за исключением транспортных
расходов, включенных в цену материалов по условиям договора.
Приобретенные предметы со сроком полезного использования более 12
месяцев, но стоимостью не более 40000,0 рублей на дату принятия к
бухгалтерскому учету учитываются на балансовом счете 10 «Материалы» и
списываются по мере их отпуска в эксплуатацию. Аналитический учет таких
предметов ведется за балансом по инвентарным номерам.
В целях налогового учета стоимость материалов включаемых в
материальные расходы определяется исходя из цен их приобретения с учетом
расходов, связанных с их приобретением.
Для наглядного примера рассмотрим схему бухгалтерского учета
операций по движению материалов в виде таблицы (таблица 2). В данной
55
схеме отражены хозяйственные операции и их проводки, а также
документальное обоснование этих операций.
Таблица 11
Схема бухгалтерского учета операций по движению форменной
одежды
№
п/п
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной
операции
Документальное
обоснование
1
10.10
60.01,
79
Поступление форменной
одежды на склад
Предприятия (Филиала)
Договор с поставщиком,
накладная ТОРГ-12
Приходный ордер (М-4)
2
19.03
60.01
Отражена сумма НДС,
предъявленная
поставщиком
Договор с поставщиком,
накладная ТОРГ-12
3
68.02
19.03
Принята к вычету сумма
НДС по оприходованной
форменной одежде
Счет-фактура
4
20, 26
012.01
10.10
Выдана форменная одежда
Требование-накладная
(форма № М-11),
Личная вещевая
карточка
5
012.01
Начисление фактического
износа по форменной
одежде
Документ закрытия
месяца
6
012.01
Возврат форменной одежды
при увольнении (по
остаточной стоимости)
Приходный ордер (М-4)
7
012.02
Личная вещевая карточка
8
73
91.01
Начислено возмещение
остаточной стоимости
форменной одежды,
увеличенную на сумму
НДС, при увольнении.
Документ «Реализация
прочего имущества»
9
91.02
68.02
Начислен НДС по
возмещению остаточной
стоимости форменной
одежды
при увольнении работника
Документ «Реализация
прочего имущества»
Формируется счет-
фактура
10
70
73
Удержана остаточная
стоимость форменной
одежды
из заработной платы
работника (см. п.6.15)
Расчетная ведомость(см.
п.6.15
11
50
73
Внесена плата за форменную
одежду в кассу Предприятия
(при реализации)
Приходный кассовый
ордер или Чек ККМ
56
В следующей таблице составлена аналогичная схема бухгалтерского
учета операций по движению форменной одежды, но только уже с конкретным
примером. В ней отражена ситуация, когда работник при приеме на работу
получает новую форменную одежду и увольняется спустя 6 месяцев. Также
отражены проводки и расчет сумм хозяйственных операций. Для расчета сумм
использована товарная накладная ТОРГ-12 от поставщика ООО «ГУП Бисер».
Таблица 12
Схема бухгалтерского учета операций по движению форменной одежды
№
п/п
Дебет
Кредит
Содержание
хозяйственной
операции
Документальное
обоснование
Сумма
1
10.10
60.01
Поступление
форменной одежды на
склад филиала
- Договор с
поставщиком,
накладная ТОРГ-12
- Приходный ордер
(М-4)
2288,14
2
19.03
60.01
Отражена сумма НДС,
предъявленная
поставщиком
Договор с
поставщиком,
накладная ТОРГ-12
411,86
3
68.02
19.03
Принята к вычету сумма
НДС по
оприходованной
форменной одежде
Счет-фактура
411,86
4
20,
012.01
10.10
Выдана форменная
одежда – 01.02.2018
Требование-
накладная (форма
№
М-11),
Личная вещевая
карточка
2288,14
5
012.01
Начисление
фактического
износа по форменной
одежде
Документ закрытия
месяца; 18 мес. –
срок эксплуатации
2288,14/18
мес. = 127,12
6
012.02
Возврат форменной
одежды при увольнении
(по остаточной
стоимости) – 31.07.2018
Срок носки – 6 месяцев
Приходный ордер
(М-4)
Личная вещевая
карточка
1) 127,12*6 =
762,72;
2) 2288,14-
762,72 =
1525,42
– остаточная
стоимость
7
73
91.01
Начислено возмещение
остаточной стоимости
форменной одежды,
увеличенную на сумму
НДС, при увольнении.
Документ
«Реализация
прочего
имущества»
1525,42*1,18
= 1800,00
8
91.02
68.02
Начислен НДС по
Документ
1800,00-
57
возмещению
остаточной
стоимости форменной
одежды при увольнении
работника
«Реализация
прочего
имущества»
Формируется счет-
фактура
1525,42 =
274,58
9
70
73
Удержана остаточная
Расчетная
ведомость
1800,00
10
50
73
Внесена плата за
форменную одежду в
кассу филиала (при
реализации)
Приходный
кассовый
ордер
1800,00
В данной таблице хорошо видно, как ведется учет форменной
одежды в случае ее неполной эксплуатации, а также ее удержания при
увольнении работника. Наглядно показано как рассчитывается та или иная
хозяйственная операция. Например, как начисляется фактический износ по
форменной одежде в зависимости от срока ее эксплуатации, какая сумма будет
удержана из заработной платы работника и прочее.
В зависимости от срока эксплуатации и срока носки работником той или
иной одежды, учет хозяйственных операций будет отражаться по разному.
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется
по видам запасов и местам хранения (складам).
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению
учет движения материально-производственных запасов на предприятии
осуществляется на счете 10 «Материалы», к которому открыты следующие
субсчета:
10.01 «Сырье и материалы»;
10.03 «Топливо»;
10.04 «Тара и тарные материалы»;
10.05 «Запасные части»;
10.06 «Прочие материалы»;
10.08 «Строительные материалы»;
10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Материалы спец.назначения на складе».
58
Рассмотрим примеры бухгалтерского учета материально-
производственных запасов в ООО «Мезон Сервис».
Компания в 2018 году приобрела материалы стоимостью 2 360 000 руб.
(в том числе НДС 360 000 руб.).
Материалы были доставлены до склада ООО «Мезон Сервис»
транспортной компанией «Деловые Линии». За транспортировку ООО «Мезон
Сервис» заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.)
Операции по покупке материалов бухгалтер ООО «Мезон Сервис»
отразил следующими записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 360 000 руб. - учтен «входной» НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб.) - оприходованы
поступившие материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до
склада компании;
Дебет 10 Кредит 60
- 250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.) - расходы на доставку
материалов списаны на увеличение их стоимости (т.к. ООО «Мезон Сервис»
не использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», поэтому расходы на доставку списываются на прямую на счет 10
«Сырье и материалы»);
Дебет 68 Кредит 19
59
- 423 620 руб. (360 000 руб. + 45 000 руб.) - принят к вычету НДС по
расходам на приобретение материалов.
В результате этих операций первоначальная стоимость материалов
составила:
2 000 000 руб. + 250 000 руб. = 2 250 000 руб.
При постановке на учет был составлен приходный ордер по форме М-4.
В ООО «Мезон Сервис» поступили материалы, полученные в результате
разборки станка с программным управлением, на сумму 15 000 руб.
В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
1 «Прочие доходы» - 15 000руб. - оприходованы материалы на склад.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают
в течение месяца по требованиям-накладным с кредита счета 10 «Материалы»
в дебет счетов по учету издержек производства (обращения): 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепро-
изводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
Оценка материалов при отпуске в производство и ином выбытии
производится по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ФИФО).
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы на производственные цели.
Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть
использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт
производственного оборудования или офисного помещения). В бухгалтерском
учете делаются следующие записи:
Дебет 25, 26 Кредит 10 - списана стоимость материалов, использованных
для собственных нужд организации.
60
Пример: В течение месяца в ООО «Мезон Сервис» поступило 90 ед.
материалов (табл. 25).
В течение месяца израсходовано 100 единиц. Из первой партии - 50, из
второй - 25, из третьей - 5 и из остатка - 20.
Таблица 13
Движение материально-производственных запасов ООО «Мезон
Сервис» за отчетный месяц
Показатели
Количество
Цена (руб.)
Сумма
Остаток на начало месяца
20
199,40
3988,00
Поступило в течение месяца:
90
18542,00
1-я партия
50
207,50
10375,00
2-я партия
30
209,70
6291,00
3-я партия
10
187,60
1876,00
Итого (сумма)
110
22530,00
По методу ФИФО, стоимость материалов, списываемых в производство,
составит:
(20 * 199,40) + (50 * 207,50) + (30 * 209,70) = 3988,00 руб. + 10375,00 руб.
+ 6291,00 руб. = 20654,00 руб. Фактическая себестоимость остатка МПЗ -
11876,00 руб. (10 * 187,60). При использовании материалов для продажи
готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для
упаковки, рекламы и т. п.)
производится запись:
Дебет 44 Кредит 10 - списана стоимость материалов, использованных в
процессе продажи продукции (товаров).
Для отпуска материалов, систематически потребляемых для
изготовления продукции составляются лимитно-заборные карты по форме №
М-8.
На основании лимитно-заборной карты производятся следующие записи
в регистрах бухгалтерского учета:
61
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10-1 «Материалы»,
переданы материалы в производство.
Материальные ценности, инвентарь, хозяйственные принадлежности,
использованные на производственные и хозяйственные нужды, списываются
на расходы, связанные с обычными видами деятельности, на основании акта
(требования-накладной) на списание материалов, утвержденного
руководителем Общества (форма №М-11).
31 декабря 2018 г. со склада ООО «Мезон Сервис» были переданы на
общехозяйственные нужды, следующие материальные ценности:
− Вода 19л – в количестве 25 ед. Учетная цена – 3875,00 руб.
− Кофе Nescafe Gold раств. гранул пакет 900 г. – в количестве 1 шт.
Учетная цена – 999,00 руб.
− Ветошь цветная (10кг) – в количестве 1 ед. Учетная цена – 739,00 руб.
− Чистящее средство для кухни Пемолюкс Экстра порошок 480г
(ослепительно белый) – в количестве 3 ед. Учетная цена – 135,00 руб.
− Бумага туалетная Мягкий знак 1сл белая с тисн. 54 м с28 72 рул/у п.с.
-– в количестве 1 ед. Учетная цена – 1066,00 руб.
− Ложка чайная одноразовая Комус 125мм бел., ПС 24шт./уп. 200уп./
кор. Россия. – в количестве 5 ед. Учетная цена – 99,00 руб.
− Тарелка одноразовая d 205мм, бюджет белая., ПС 100шт. – в
количестве 1 ед. Учетная цена – 176,00 руб.
− Салфетки влажные AURA для детей ULTRA COMFORT 100шт. с
крышкой – в количестве 5 ед. Учетная цена – 520,00 руб.
− Стакан одноразовый для хол/гор, 200мл, бел.. ПП, 100 шт./уп. – в
количестве 1 ед. Учетная цена – 71,1,00 руб.
По всем указанным позициям были сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 26.01 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10-04 «Материалы».
Для документарного оформления передачи материалов была составлена
требование-накладная.