25
зависит от источников их поступления: от поставщиков, подотчетных лиц, отходы
производства, собственное производство, безвозмездная передача в случае излишков,
выявленных в результате инвентаризации. Формирование фактической себестоимо-
сти материалов может осуществляться непосредственно на счете 10 «Материалы»
или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
стей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Таблица 4
Синтетические счета учета материалов
№
счета
Наименование счета
Субсчет
1
2
3
Балансовые счета
10
«Материалы»
1 «Сырье и материалы»
2 «Покупные полуфабрикаты и комплек-
тующие изделия, конструкции и детали»
3 «Топливо»
4 «Тара и тарные материалы»
5 «Запасные части»
6 «Прочие материалы»
8 «Строительные материалы»
9 «Инвентарь и хозяйственные принад-
лежности»
14
«Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей»
15
«Заготовление и приобретение ма-
териальных ценностей»
16
«Отклонение в стоимости матери-
альных ценностей»
Забалансовые счета
002
«Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хране-
ние»
003
«Материалы, принятые на перера-
ботку»
При первом варианте все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в
организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость материалов, посту-
пивших от поставщиков учитывается на счете 10 «Материалы», а транспортно-
заготовительные расходы учитываются отдельно на субсчете, открытом к счету мате-
риалы. При отпуске в производство списывают также и соответствующий процент
транспортных расходов, относящийся к израсходованным материалам.
26
Актуальность второго варианта заключается в следующем: счета транспортных
организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, то есть
эти расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в
момент их поступления в организацию. Таким образом, формирование фактической
себестоимости материалов происходит не единовременно, и материал может быть
списан на расходы, связанные с производством, еще до того, как будет окончательно
сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использо-
вать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавли-
вать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной
политике. Суть данного способа заключается в том, что информация о фактической
себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных по дебету счета
10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно-
стей». Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10 «Ма-
териалы», а фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением мате-
риалов, собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
стей». Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью отражается на
счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование
для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате
чрезвычайных обстоятельств.
Выбытие материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету
счетов, исходя из причины выбытия (20 «Основное производство», 23 «Вспомога-
тельные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы
и расходы» и др.
Типовая корреспонденция счетов по учету материалов представлена в таблице
5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету материалов
де-
бет
кре-
дит
Содержание операции
1
2
3
Основные способы поступления МПЗ
10
75-1
Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный капита-
27
1
2
3
ла по согласованной стоимости
10
80
Поступление МПЗ по договору простого товарищества, по согласован-
ной стоимости
10
79-3
Поступление МПЗ в доверительное управление – по стоимости числя-
щейся в учете учредителя управления
10
75
Поступление МПЗ в унитарное предприятие от государственных органов
в хозяйственное ведение, по согласованной стоимости
10
79-1
Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (от голов-
ной организации
10
20,23
Оприходование МПЗ собственного производства, по фактической себе-
стоимости
10
28
Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисчерпаемый брак, по
цене возможной реализации
10
66, 67
Поступили МПЗ по договору займа, по согласованной стоимости
10
51
Приобретены МПЗ за наличный расчет
10
91-1
Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации, по ры-
ночной стоимости
10
91-1
Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных
средств, по рыночной стоимости
Основные способы продажи и прочего выбытия МПЗ
1. продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи
90
41,43
Списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также го-
товой продукции
90
20,44
Списывается себестоимость проданной продукции или издержки обра-
щения на проданные товары
62
90
Предъявлены счета к оплате
90
(99)
99(90)
Отражается финансовый результат от продажи
2. продажа излишних запасов
91-2
07,10,
11
Списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материаль-
ных ценностей
91-2
20,44
Списываются затраты по продаже запасов
76,6
2
91-1
Предъявлены счета к оплате
91
(99)
99(91)
Отражается финансовый результат от продажи
3. прочие выбытие
94
07,
10,
11,
41,
Списывается стоимость недостающих и испорченных материальных
ценностей
99
07,
10,
11,
41,
Списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате
стихийных бедствий
91-2
10
Безвозмездная передача МПЗ другим организациям
58
10
Переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал, по согласован-
ной стоимости
58
10
Переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору про-
стого товарищества, по согласованной стоимости
79
10
Переданы МПЗ в доверительное управление
107
10
Переданы МПЗ переработку
28
1
2
3
009
10
Переданы МПЗ в залог
79
10
Переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдель-
ный баланс
Инвентаризация - это контрольная функция учета, дозволяющая раскрыть слу-
чаи безосновательного снижения капитала фирмы, вложенного в разные виды соб-
ственности (активов). Инвентаризация - это система, позволяющая удостовериться в
правдивости учета. Учет и отчетность могут быть верными на бумаге, однако их под-
линность допускается раскрыть только лишь посредством инвентаризации
27
.
Рисунок 4. Виды инвентаризаций материалов
При проведении инвентаризации материалов необходимо иметь в виду, что ее
итоги могут быть признаны надёжными только лишь при соблюдении конкретной
методики ее проведения
28
. Результаты инвентаризации могут быть не подтверждены,
в случае если:
неправильно оформлен распоряжение касательно проведения инвентариза-
ции (к примеру, не показан состав комиссии, сроки инвентаризации, список инвента-
ризируемой собственности);
27
Астахов А. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие - «Экономика и управление». - М.: «МарТ»; Ро-
стов на Дону: Издательский центр «МарТ», 2017. – С 121.
28
Голанцева Ю. И. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов //Бухгалтер и закон. 2019. № 3. С. 44.
29
не подтверждено фактически наличие хотя бы одного члена комиссии в пе-
риод выполнения проверки, к примеру, не имеется его подпись в описи.
Итоги инвентаризации имеют все шансы быть также оспорены при неимении:
визы председателя комиссии в приходных, а также расходных документах; расписки
материально ответственных лиц (МОЛ) касательно сдачи приходных и расходных
документов в бухгалтерию.
Неосуществимо представить претензии МОЛ согласно итогам инвентаризации,
в случае если в заключительной странице описи отсутствует его подпись. Для кон-
тролирования за правдивостью сведений касательно материалов может проводиться
выборочный осмотр, пересчет, сопоставление, а также сравнение разных подтвер-
ждающих бумаг по объектам, величина которых представляется значимой
29
.
данные записываются в инвентаризационные описи со слов МОЛ без про-
цедуры подсчета, взвешивания или же обмера;
опись имущества никак не ведется согласно участкам хранения материа-
лов, находящихся в различных отделенных помещениях у одного МОЛ;
отсутствуют контракты, а также передаточные акты на материалы, нахо-
дящиеся на временном ответственном хранении у предприятия, никак не проводится
их подсчет раздельно от собственных активов; - отсутствуют специализированные
документы на ценности, которые включают ценные сплавы либо камни
30
.
По итогам выполненной инвентаризации должны быть предприняты все меро-
приятия по корректированию, а также добавлению записей бухгалтерского учета та-
ким образом, чтобы приобрести положительные решения по следующим пунктам:
материалы существуют и относятся организации на дату инвентаризации;
отсутствуют неучтенные материалы;
стоимость материалов доказана фактически.
29
Кузьмина Ж. В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов /Российский налоговый
курьер. 2017. № 2. С. 14.
30
Бухгалтерское дело: Учеб. руководство для вузов/Под ред. проф. Л. Т. Гиляровской. - М.: ЮНИ-
ТИ-ДАНА, 2017. – С. 84.
30
При инвентаризации материалов могут быть допущены такие погрешности (ри-
сунок 5):
Рисунок 5. Типичные ошибки при отражении результатов
инвентаризации
Таким образом, ключевыми задачами инвентаризации материальных запасов
являются:
обнаружение фактического наличия материальных запасов компании;
сравнение фактического наличия материальных запасов с сведениями бух-
галтерского учета;
выявление материальных запасов, никак не пригодных для последующего
применения, подготовка документов для их уценки либо списания;
установление виновных лиц в случае выявления недостач, избытков, порчи
материальных запасов.
31
1.3. Методические основы анализа поступления и расходования материалов на
предприятии
Основная цель анализа материальных ресурсов – повышение эффективности
производства за счет рационального использования ресурсов, которое является зна-
чительным фактором роста производства и снижения себестоимости продукции, а,
следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности
31
.
Основные задачи анализа материальных ресурсов: оценка ресурсов на величину
материальных расходов; анализ обеспеченности организации материальными ресур-
сами; оценка уровня эффективности использования ресурсов; оценка влияния эффек-
тивности использования материальных ресурсов на величину материальных расхо-
дов; анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов; обоснование оп-
тимальной потребности в ресурсах и выявление резервов экономии материальных ре-
сурсов внутри производства
32
.
Основные направления анализа материальных запасов: определение обеспечен-
ности предприятия ресурсами; оборачиваемости ресурсов в
компании и эффективности их использования.
Анализ обеспеченности предприятия ресурсами необходимо начинать с иссле-
дования структуры и динамики запасов. Используя метод цепной подстановки, мож-
но определить влияние факторов на изменение ресурсов по формуле:
З = СМ + Т + Ттм + Зч + Пм + См + И + Спс + Спэ
+ ТОВ + ГП + П, (1)
где З - ресурсы;
СМ - сырье и материалы;
Т - топливо;
Ттм - тара и тарные материалы;
31
Сушкевич А. Н. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Экаунт, 2018. – С. 34.
32
Экономический анализ: учебник / Ю. Г. Ионова, И. В. Косорукова, А. А. Кешокова, Е. В. Панина,
А. Ю. Усанов; под общ. ред. И. В. Косоруковой. – М.: Московская финансово-промышленная
академия, 2016. - С. 81.
32
Зч - запасные части;
Пм - прочие материалы;
См - строительные материалы;
И - инвентарь;
Спс - специальная оснастка и специальная одежда на складе;
Спэ - специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;
ТОВ – товары;
ГП – готовая продукция;
П – прочие ресурсы
33
.
Для оценки соответствия фактического размера ресурсов нормам изучается со-
стояние складских ресурсов сырья и материалов
34
. При этом по отдельным видам ре-
сурсов проводится расчет показателя с помощью формулы:
Здн = Зi : Pgi, (2)
где Зi - ресурсы i-oгo вида;
Pgi - средний дневной расход i-oгo вида ресурсов.
Средний дневной расход каждого вида ресурсов рассчитывается делением
суммарного расхода i-oгo вида ресурсов за анализируемый период на количество ка-
лендарных периодов:
Pgi = МРi : Д (3)
где MPi - суммарный расход i-oгo вида запасов;
Д - количество календарных периодов.
Оборачиваемость ресурсов является одним из важных показателей, характери-
зующих их использование. Коэффициент оборачиваемости запасов, характеризую-
щий возможное число оборотов, совершенных ими в течение анализируемого перио-
да, определяется по формуле:
Коб.зап. = Вр : СЗ (4)
где Коб.зап - коэффициент оборачиваемости запасов;
33
Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учебное
пособие для студентов вузов / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С.
263.
34
Ендовицкий Д. Финансовый менеджмент. – М.: Рид Групп, 2016. – С. 102.
33
Вр - выручка;
С3 - средняя величина запасов.
Оборачиваемость или длительность оборота ресурсов в днях, показывает, за ка-
кой период времени ресурсы совершают один полный оборот. Для расчета показателя
воспользуемся формулой:
Доб.зап. = СЗ * Т : Вр (5)
где Доб.зап - длительность оборота (оборачиваемость) запасов;
Т - продолжительность анализируемого периода.
Величину производственных ресурсов, приходящихся на 1 руб. реализованной
продукции показывает коэффициент закрепления запасов, который определяется по
формуле:
Кз = 1 : Коб.зап. (6)
где Кз – коэффициент загрузки запасов;
Коб.зап - коэффициент оборачиваемости ресурсов.
Для оценки эффективности использования ресурсов применяется система
обобщающих (материалоотдача, материалоемкость), частных (сырьеемкость) и
удельных показателей
35
.
Расчет эффективности использования ресурсов осуществляется при помощи
следующих показателей:
1) показатель, характеризующий выход продукции с каждого рубля потреблен-
ных материальных ресурсов и определяется по формуле:
МО = Оп : МЗ (7)
где МО – материалоотдача за анализируемый период;
Оп – стоимость выпущенной продукции за анализируемый период;
МЗ – сумма материальных затрат.
2) показатель обратный материалоотдаче, характеризует величину материаль-
ных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции, и определяется
следующим образом:
МЕ = МЗ : Оп (8)
35
Сосненко Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс. –
М.: КноРус, 2016. – С. 102.
34
где МЕ – материалоемкость продукции;
Оп – стоимость выпущенной продукции.
3) показатель, характеризующий величину материальных затрат в полной себе-
стоимости произведенной продукции, определяется по формуле:
УМ = МЗ : С (9)
где УМ – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
С – себестоимость продукции.
4) частный показатель, отражающий эффективность потребления отдельных
элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией определяется
по формуле:
СМЕ = СМ : Оп (10)
где СМЕ – сырьеемкость продукции;
СМ – стоимость потребленных сырья и материалов;
Оп – стоимость продукции.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности исполь-
зования ресурсов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины измене-
ния, и их влияние на объем производства продукции.
Еще одним из показателей эффективности использования материальных ресур-
сов является прибыль на рубль материальных затрат.
1.4. Правовое регулирование учета поступления и расходования материалов
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осу-
ществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный ста-
тус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся на
уровни:
Первый уровень: Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бух-
галтерского учета и проведения аудита в организации.