32
Пересчёт обеспечивает перепроверку точности предыдущих математических
расчётов в бухгалтерских записях и первичных документах. Анализ
информации позволяет соотнести величины собственных и заёмных средств и
т.д. Опрос осведомлённых лиц, который проводит аудитор, может проводиться
как в пределах экономического субъекта, так и за пределами организации.
Обязанности аудитора в ходе проверки расчётов с подрядчиками и
поставщиками
В ходе проведения процедуры аудита в организации проверяющему
необходимо осуществить ряд мероприятий:
1. Проверить и оценить правильность заполнения первичных
документов, отражающих приобретение ТМЦ и получение услуг и работ. Цель
такой проверки – подтверждение обоснованности появления кредитной
задолженности.
2. Подтвердить сам факт своевременного погашения кредиторской
задолженности и корректность её отражения на счетах бухучёта.
3. Проанализировать и оценить корректность отражения предъявленных
претензий.
Во время проверки в организации опираются на информацию из
следующих документов:
− Договоры на оказание услуги.
− Договоры на выполнение работ.
− Договоры на поставку материалов, конструкций, работ.
− Положение об учётной политике клиента, сформированное на базе
организационных и экономических факторов.
− Журнал регистрации доверенности на получение ТМЦ – товарно-
материальных ценностей.
− Журнал регистрации счёт-фактуры поставщиков.
− Счёт-фактуры поставщиков.
− Накладные.
33
− Векселя.
− Акты сверки счетов.
− Акты инвентаризации расчётов.
− Протокол о зачёте требований взаимного характера.
− Главная книга.
− Книга покупок.
− Копии платёжной документации.
− Бухгалтерская отчётность.
− Учётные регистры по счёту 60.
На счёте 60 в обобщённом виде представлена вся информация о
расчётах за полученные материалы, о принятых заказчиком работах и о
потреблённых услугах.
Аналитические процедуры — это анализ соотношений и
закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица,
а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой
имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных
отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом
(стандартом) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденным
постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен
применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей
стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.
Аналитические процедуры в организации включают в себя
рассмотрение:
− финансовых и других сведений об аудируемом лице в сравнении с
сопоставимыми сведениями за предыдущие периоды, ожидаемым результатом
деятельности аудируемого лица, сведениями об организациях, которые ведут
аналогичную деятельность;
− взаимосвязей между элементами сведений, которые
предположительно должны быть в соответствии с прогнозируемым образцом,
34
исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовыми и другими
сведениями.
Аналитические процедуры осуществляться могут различными
способами (обычное сравнение, комплексный анализ с использованием
сложных статистических методов и пр.). Аналитические процедуры проводятся
в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой
отчетности дочерних предприятий, подразделений либо же сегментов и
отдельных элементов финансовых сведений. Выбор аудитором процедур,
способов, а также уровня их использования – это предмет профессионального
суждения.
Аналитические процедуры используются: при планировании аудитором
характера, временных пределов и объемов аудиторских процедур; в качестве
аудиторских процедур проверок по существу; общей обзорной проверки
финансовой отчетности на последнем этапе аудита.
В процессе планирования аудита аудитор должен использовать
аналитические процедуры с целью понимания деятельности аудируемого лица,
а также выявления сфер возможного риска.
Использование аналитических процедур как процедур проверки по
существу, для достижения поставленной цели основано на профессиональном
суждении аудитора. Здесь аудитор должен учитывать:
− цели исполнения аналитических процедур и уровень, в котором он
считает возможным полагаться на их результат;
− особенности аудируемого лица, а также степень возможного
разделения сведений;
− наличие финансовых и нефинансовых сведений;
− уместность, достоверность, сопоставимость, источник имеющихся
сведений;
− знания, которые получил аудитор в ходе предыдущих аудитов, а
также понимание им проблем аудируемого лица, выступивших как причина для
замечаний, а также внесения корректировок в финансовую отчетность.
35
Процесс выполнения аналитических процедур в организации состоит из
следующих этапов:
1. определение цели;
2. выбор вида;
3. выполнение;
4. анализ результатов.
Прежде чем использовать результаты применения аналитических
процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их
надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур
зависит:
− от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и
частей финансовой отчетности;
− других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же
целей;
− точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических
процедур;
− оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Аналитические процедуры используются на протяжении всегопроцесса
аудита и имеют важное значение для достоверности бухгалтерской отчетности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в бухгалтерской
отчетности в составе кредиторской задолженности и учитываются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аудитор должен применять аналитические процедуры на всех этапах
аудиторской проверки и проводить анализ и исследование бухгалтерских
проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В данном случае, аудитор применяет аналитические процедуры для
выявления неверно отраженных бухгалтерских записей.
Информация распорядительного характера включает приказы,
распоряжения, протоколы заседаний органов управления, должностные
инструкции и другие документы, например, (приказ руководителя о скидках).
36
К справочной информации относятся справочники с информацией о
контрагентах, внутренние отчеты аудиторов, материалы налоговых проверок,
материалы судебных и арбитражных исков и прочее.
Учетная информация подразделяется на первичную учетную,
информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и
сводного учета (финансового и управленческого).
К первичным документам, которые используются в оформлении
расчетных отношений по расчетам с поставщиками следует отнести чеки, -
счета, счета-фактуры, расчетно-платежные, кассовые, банковские и др.
документы, например расходные кассовые ордера, платежные требования,
инкассовые поручения, выписки банка, выписки с электронного кошелька,
кассовые чеки и др.
Аналитический и синтетический учёт операций расчетов с
поставщиками организуется на основе регистров бухгалтерского учёта,
рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных
министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих
методологических принципов бухгалтерского учёта.
Таблица 6
Первичные документы учета расчетов с поставщиками
Наименование
Документ
Код
Поступления от
поставщика
материалов
Акт о приемке
товаров
ТОРГ-1
Расходный кассовый
ордер
КО-2
Товарно-транспортная
накладная
1-Т
Выписка с расчетного
счета
Согласно Положению ЦБ
РФ « О правилах осуществления
перевода денежных средств» от 19
июня 2012г. № 383 - П
Платежное поручение
Согласно Постановлению « О формах и
правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах
по налогу на добавленную стоимость»
от 26.12.2011 №1137
Аналитический учёт операций расчетов с поставщиками осуществляется
в хронологическом порядке по каждому поставщику в журнале – ордере № 6 и
37
в реестре операций по расчетам с поставщиками. На основании поступающих
первичных документов поставщиков, в реестрах по каждому поставщику
вводят суммы расчетных операций по соответствующим товарам. В конце
месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на
каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции
фиксируют в журнале сразу. Таким образом, в учете расчетов с поставщиками
синтетический и аналитический учет совмещаются.
Оборот в журнале-ордере показывают по контрагентам и в целом по
корреспондирующим счетам, что позволяет итоги журнала-ордера сверить с
регистрами учета товарно-материальных ценностей и учета затрат. Построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения
необходимых следующих данных:
− по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил;
− по поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
− поставщикам по неотфактурованным поставкам;
− по авансам выданным;
− по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил;
− поставщикам по просроченным оплатой векселям;
− поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
В составе отчетной информации выделяется бухгалтерская,
статистическая, налоговая, внутрихозяйственная и прочая отчетность.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерской отчетности подлежит
раскрытию как минимум следующая информация:
− выручка от продажи продукции (в отчете о прибылях и убытках);
− себестоимость проданных товаров (в отчете о прибылях и убытках);
Также аудитор может получать информацию из устных бесед с
руководителем или работников организации.
38
Выводы
Рассматривая экономическую сущность организации расчетов с
поставщиками и подрядчиками, под которой в работе понимается организация
расчетов организации с поставщиками материалов и подрядчиками по
оказанию услуг.
Исследуя порядок отражения в регистрах синтетического и
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нами
обращено внимание, на то, что нормативная база учета имеет
четырехуровневую структуру.
Рассмотренные основы проведения экономического анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками строятся на анализе динамики и структуры
кредиторской задолженности.
39
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации
АО «Энергия» - крупнейшее в России и СНГ предприятие,
специализированное на выпуске химических источников тока: - батареи и
элементы 19 электрохимических систем.
Начало строительства – 1937 г., выпуск первой продукции – октябрь
1941г.
В октябре 1992г. предприятие было акционировано. Общее количество
акций – 125055.
399775, Липецкая область, город Елец, поселок Электрик, 1.
ИНН 4821000142.
Структура акционерного капитала:
− доля Российской Федерации - 0.0%
− доля юридических лиц Р.Ф. - 0,0%
− доля физических лиц, граждан Р.Ф. - 100,0%
− доля иностранного капитала - 0%
Мощности предприятия освоены в 2018 г. на 91%.
Приоритетные направления деятельности предприятия:
1. Производство тепловых источников тока;
2. Модернизация и расширение выпуска традиционных тепловых
источников тока. Разработка и освоение выпуска новых видов продукции этой
серии;
3. Производство литий ионных аккумуляторов;
4. Производство электрохимических конденсаторов;
5. Производство батарей системы литий-дисульфид железа, литий-
диоксид марганца;
6. Расширение производства металлоизделий;
7. Освоение производства светоэнергетических установок;
8. Освоение энергосберегающих технологий;
40
9. Формирование эффективной организационной структуры управления
и мотивации труда;
10. Управление финансовыми потоками;
11. Управление текущим планированием, перспективным
прогнозированием, ценообразованием.
12. Реформирование системы управления снабжением и сбытом.
13. Обеспечение рентабельности предприятия на уровне не менее 15%.
Предприятие выделяет необходимые средства для обновления
основного капитала (строительства производственных объектов, покупка
машин и оборудования), внедряются современные компьютерные технологии
учета, анализа, отчетности.
В таблице 7 представлена структура и динамика имущества предприятия
АО «Энергия» за 2016-2018 гг.
Таблица 7
Структура и динамика имущества предприятия АО «Энергия» за
2016-2018 гг.
Актив
2016г
2017г
2018г
Темп роста
2018 г, % к
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016
г
2017
г
1. Внеоборотные
активы
574247 35 657850 36 773578 36 135 118
в том числе:
основные средства
514087 31 462347 25 615992 29 120 133
нематериальные
активы
31455 2 43500 2 44939 2 143 103
2. Оборотные,
всего
1076213 65 1158426 64 1355647 64 126 117
в том числе:
запасы
123043 7 173404 10 76081 4 62 44
дебиторская
задолженность
387907 24 301006 17 351689 17 91 117
денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
559885 34 678684 37 925816 43 165 136
Валюта баланса
1650460
1816276
2129225
129
117
Структура активов организации на 31.12.2018 характеризуется
следующим соотношением: 36,3% внеоборотных активов и 63,7% текущих.
41
Активы организации за весь анализируемый период увеличились на 478 765
тыс. руб. (на 29%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что
собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 60,1%.
Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего
изменения активов является положительным показателем.
Таблица 8
Структура и динамика источников финансирования имущества
предприятия АО «Энергия» за 2016-2018 гг.
Пассив
2016г
2017г
2018г
Темп роста
2018 г, % к
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016г
2017г
1. Собственный
капитал
716148 43% 928272 51% 1146490 54% 160% 124%
2.
Долгосрочные
обязательства,
всего
136062 8% 135655 7% 104433 5% 77% 77%
в том числе:
заемные
средства
121033 7% 120470 7% 94719 4% 78% 79%
3.
Краткосрочные
обязательства*
, всего
798250 48% 752349 41% 878302 41% 110% 117%
в том числе:
заемные
средства
–
–
–
–
–
–
–
–
Валюта
баланса
1650460 100% 1816276 100% 2129225 100% 129% 117%
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
− краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов) – 364 704 тыс. руб. (64,5%)
− основные средства – 101 905 тыс. руб. (18%)
− прочие внеоборотные активы – 82 381 тыс. руб. (14,6%)
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
− нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 430 342 тыс. руб.
(75,4%)