36
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками торгового предприятия
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Тандер» ведется согласно всем нормативным документам. Все хозяйственные
операции проводятся в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия 8.2».
Способы ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в полном объеме раскрывает учетная политика организации.
Для учета приобретенных товаров в АО «Тандер»используется счет 41
«Товары». В дебете данного счета отражается общая стоимость поступивших
товаров, в кредите – реализация товаров.
АО «Тандер»является плательщиком НДС, сумма которого не отражается
на счете 41 «Товары», а фиксируется на счете 19 «НДС по приобретенным
ценностям».
В исследуемой организации товары учитываются по фактической
себестоимости согласно учетной политики организации, поэтому счет 42
«Торговая наценка» не используется.
Транспортные затраты, возникшие в процессе доставки товаров,
обобщаются на счете 44 «Расходы на продажу», при этом включенный в
транспортные услуги НДС, отражается на счете 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».
Ведение учетных регистров по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» обеспечивает контроль за поступлением и
оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками. В таблице
4представлена карточка синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» за 2018 г.
37
Таблица 4
Карточка синтетического учета счета 60 АО «Тандер»за 2018
год
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
111 418 204,71
08
30 881 913,01
10
650 801,98
19
14 237,82
134 182 207,16
41
96 093,54
932 718 287,89
51
937 815 796,27
63 640,00
52
40 332 586,12
60
29 607 940,92
29 607 940,92
62
16 559 281,41
71
6 700,00
76
9 217 121,23
14 959 147,64
90
23 321 110,85
91
39 607 476,06
250 838,22
Оборот
1 096 578 344,22
1 143 314 776,82
Конечное сальдо
158 154 637,31
Из данного отчета видно, какие счета корреспондируют со счетом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. показывает, какие проводки,
затрагивающие счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в 2018 году
были проведены в АО «Тандер».
Информация, содержащаяся в карточке синтетического учета в таблице 5
показывает, что от поставщиков было получено товаров на сумму 932 718 тыс.руб,
погашение задолженности перед поставщиками за приобретенные товары
осуществляется по безналичному расчету через счет 51 «Расчетные счета», а также
счет 52 «Валютные счета» и составляет 937 816 тыс.руб через расчетный счет и 40
332 тыс.руб через валютный счет. Приобретение товаров в иностранной валюте
влечет за собой образование курсовых разниц, прибыль от которых в исследуемом
периоде составила 36 607 тыс.руб., а убыток 251 тыс.руб.
38
Таблица 5
Описание движения на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кор.
Счет
Дебет
Кредит
Описание
движения на
счете 60
Начальн
ое
сальдо
111418204,71
Описание
движения на счете
60
08
30 881 913,01
поступили
основные средства
от поставщиков
10
650 801,98
поступили
материалы от
поставщиков
выделен НДС на
возврат товаров
19
14 237,82
134182 207,16
принят входящий
НДС от
поставщиков
возврат товаров
поставщику
41
96 093,54
932718 287,89
поступили товары
от поставщиков
оплата
поставщикам в
рублях
51
937815796
,27
63 640,00
возврат денег от
поставщиков
оплата
поставщикам в
валюте
52
40332586
,12
зачет аванса
поставщику
60
29607940
,92
29 607 940,92
зачет аванса
поставщику
поступили деньги
от покупателей
62
16559281
,41
оплата
поставщикам
подотчетным
лицом
71
6 700,00
предъявлены
претензии
76
9217121,
23
14 959 147,64
предъявлены
претензии
возврат товаров
поставщику
90
23321110
,85
прибыль от
курсовых разниц
91
39607476,
06
250 838,22
убытки от
курсовых разниц
Оборот
109657834
4,22
1143314776,8
2
Конечно
е сальдо
158154 637,31
Таким образом, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Все операции обрабатываются в компьютерной
39
программе «1С: Бухгалтерия 8.2», согласно требованиям нормативных
документов.
Операции по расчету с поставщиками и подрядчиками за приобретенные
товары и оказанные услуги в АО «Тандер» проводятся по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», согласно предъявленному счету.
АО «Тандер» ведет аналитический учет счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в разрезе каждого контрагента, договора, товара.
Рассмотрим применяемый в АО «Тандер» порядок использования
субсчетов. В таблице 6 представлены данные счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по субсчетам.
Таблица 6
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в разрезе субсчетов
за 2018 год
Счет
Сальдо
на
начало
периода
Обороты
за период
Сальдо
на
конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Креди
т
60
111418204,7
1
1096578344,2
2
1143314776,8
2
158
154
637,31
60.01
115273605,5
8
1028757887,5
3
1085152065,1
7
171
667
783,22
60.21
31653 822,55
31653822,55
60.22
3855400,8
7
36 166 634,14
26508889,10
13513145,9
1
И
того
111418204,7
1
1096578344,2
2
1143314776,8
2
158
154
637,31
На субсчете 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по платежным
требованиям» отражается информация по расчетам, осуществляемым посредством
платежных требований, чеков, в том случае, если расчетные документы
передаются в банк для оплаты конкретных счетов. Эта операция записывается
следующими проводками:
40
Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по платежным требованиям»;
Дт 41 «Товары» Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по
платежным требованиям»;
Дт 10 «Материалы» Кт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по
платежным требованиям»;
Одновременно делаются следующие проводки:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по платежным требованиям».
На субсчете 60-21 ведутся расчеты в иностранной валюте.
На субсчете 60-22 отражаются авансы, выданные поставщикам в
иностранной валюте.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Тандер» ведется в хронологическом порядке по каждому счету, по каждому
поставщику, причем учет организован так, что информацию можно получить
сгруппировано по расчетным документам, договорам, и т.п.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Тандер»ведется электронно с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2»,
что позволяет отслеживать расчеты с конкретными поставщиками, видеть наличие
и движение товаров на складе и т.п.
Помимо программы «1С: Бухгалтерия 8.2» в организации используется
программа «1С: Торговый комплекс», с помощью которой отслеживается
поступление и движение товара.
Итак, можно сделать вывод, что использование данных программных
обеспечений в АО «Тандер» позволяет добиться своевременного и качественного
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, избежать систематических
ошибок работников бухгалтерии, время, потраченное на рутинные операции,
уменьшается и больше времени уделяется аналитической работе.
41
Инвентаризация расчетов и обязательств, выверка взаиморасчетов с
поставщиками и подрядчиками являются важнейшими условиями управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Целью инвентаризации дебиторской задолженности в АО «Тандер»
является контроль полноты отображения в бухучете обязательств организации;
определение фактической дебиторской задолженности предприятия; выявление
должников, которые не являются по факту дебиторами предприятия; оформление
документов для взыскания задолженности в судебном порядке; выявление
задолженности с истекшим сроком исковой давности для последующего ее
списания; доведение данных бухучета к результатам инвентаризации.
Инвентаризация расчетов помогает установить соответствие первичных
документов фактической сумме обязательств и установить способ взыскания
задолженности (в судебном или досудебном порядке). На основании данных
инвентаризации юристы формируют пакет документов для осуществления
взыскания задолженности в судебном порядке. В случае невозможности
взыскания задолженности эти суммы списываются на убытки организации, при
этом составляется проводка Дт 91-2 – Кт 60 [23, с.3].
Таким образом, результат инвентаризации документально подтверждает
наличие и состояние задолженности поставщиков перед данной организацией для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.
В АО «Тандер» инвентаризацию проводят профессионально
подготовленные специалисты, т.к. суть проверки состоит не только в рассмотрении
бухгалтерских аспектов, но и экономических, юридических и аудиторских
вопросов. От достоверности данных инвентаризации зависит внедрение
дальнейшей системы управления задолженностью дебиторов.
Инвентаризации подлежат следующие виды расчетов:
- С поставщиками и подрядчиками,
- С банками и другими кредитными организациями;
- С покупателями;
- С бюджетом и внебюджетными фондами;
42
- С работниками;
- С прочими дебиторами и кредиторами [11, с.18].
В АО «Тандер» инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками
проводится перед составлением бухгалтерской отчетности, при изменении
материально-ответственного лица, при наличии фактов хищения. Проверке
подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Определяется
момент перехода права собственности на товар согласно заключенному между
сторонами договору. Составляются акты сверок взаиморасчетов и на основании их
данных выявляется задолженность подтвержденная и неподтвержденная
дебиторами, задолженность с истекшим сроком давности [39, с.65].
Согласно Гражданскому кодексу определен срок исковой давности 3 года [2].
Данный срок давности может быть прерван в следующих случаях:
- При предъявлении иска;
- При признании должником долга (оплата долга, оплата штрафа по
договору, прошение об отсрочке платежа и т.п.) [11, с.18].
В случае, если должник является неплатежеспособным, задолженность не
аннулируется и отражается за бухгалтерским балансом на счет 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с
наблюдением за имущественным положение должника.
Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность списывается на
финансовый результат организации по каждому обязательству согласно данным
инвентаризации. При этом составляется проводка Дт 60 – Кт 91-1 [11, с.412].
Проведение инвентаризации завершается оформлением акта по форме №ИНВ-
17 в двух экземплярах [13, с.12]. В акте отражаются:
- Наименование дебитора (кредитора);
- Счета учета, на которых выявлена задолженность;
- Согласованная с дебиторами (кредиторами) сумма задолженности;
- Сумма задолженности с истекшим сроком давности.
43
К акту инвентаризации расчетов прикладывается справка, составленная в
разрезе синтетических счетов учета, с указанием суммы задолженности, даты и
причины ее возникновения, реквизитов дебитора и кредитора [4, с.9].
Таким образом, можно сделать вывод, что в АО «Тандер» инвентаризация
расчетов проводится один раз в год перед составлением бухгалтерской
(финансовой) отчетности и в случае хищения. Выявленная при инвентаризации
задолженность списывается на финансовый результат организации по каждому
обязательству.
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Тандер»
Дебиторская задолженность, которая отражается в виде остатков на
счетах бухгалтерского учета расчетов, в организации АО «Тандер» говорит о
том, что поставщики не поставили оплаченный товар по различным причинам.
Это может быть банкротство поставщика, в связи с которым товар остается не
поставленным, а так же ситуация, когда на конец года от поставщика имеется
задолженность, но связана она с тем, что договор поставки был заключен в кон-
це года и поставщик обязался поставить продукцию в начале следующего. [30]
В свою очередь, кредиторская задолженность в данной организации
возникает в случае неоплаты товаров со стороны данной компании. Для
организации она не несет никаких рисков, в то время как для поставщика
данная ситуация довольно серьезна и требует большого внимания. Такая
задолженность в АО «Тандер» является своего рода займом предприятия, так
как товар от поставщиков поставлен, а денежные средства в организации
сохранились, не перейдя поставщику.
Для выявления кредиторской и дебиторской задолженности с
поставщиками необходимо проводить анализ данных показателей, как по
отдельности, так и в сравнении. Так, для представления о том, есть ли такие
задолженности в данной компании, каких величин достигают данные
44
задолженности в АО «Тандер», как они меняются в течение определенного
периода и как выглядят в сравнении, проводится анализ наличия и динамики
дебиторской и кредиторской задолженностей. Он так же позволяет
проанализировать наличие и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности в доле от общей дебиторской и кредиторской ей задолженности.
Данный анализ представлен за 2016-2018 года и отражен в таблице 7.
Таблица 7
Наличие и динамика дебиторской и кредиторской задолженности
за 2016-2018 г.
Вид и статьи задол-
женности
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение 2018 года к
2016 году
Абсолютное
отклонение,
тыс. ру
б
.
Относи-
тельное
отклоне-
ние, %
Дебиторская задол-
женность всего, тыс.
руб- ______
715
347
297
-418
-58,47
в том числе:
-авансы поставщи-
кам, тыс. руб.
49
22
36
-13
-26,53
Кредиторская за-
долженность всего,
тыс. руб.
1960
823
550
-1410
-71,94
в том числе:
-перед поставщика-
ми, тыс. руб.
1561
475
464
-1097
-70,28
Данные таблицы показывают, что дебиторская задолженность в течение
рассмотренных трех лет снижается, по отношению к кредиторской
задолженности она ниже в течение всего периода. Видно, что общая
дебиторская задолженность компании составляет 418 тыс. руб., а кредиторская
1410 тыс. руб. Конкретно задолженность поставщиков перед организацией в
2018 году по отношению к 2016 году уменьшилась на 13 тыс. руб., а долг
организации перед поставщиками снизился на 1097 тыс. руб. за тот же период.
Динамика дебиторской задолженности говорит о том, что компания старалась
реже выводить свои денежные средства из оборота, а показатели кредиторской
45
задолженности, показывает на высокую платежеспособность компании в
изучаемом периоде. Это говорит о том, что задолженность поставщиков
меньше, чем задолженность перед поставщиками. Если смотреть
задолженность по каждому году, то заметно ежегодное превышение
кредиторской задолженности над дебиторской.
Такая ситуация, когда кредиторская задолженность превышает
дебиторскую, не ухудшает финансовое положение АО «Тандер», так как в
данной ситуации кредиторская задолженность выполняет роль привлеченного
источника дополнительных средств в компании. Особое внимание необходимо
уделять изменению кредиторской задолженности по наступающим срокам
погашения.
Как уже говорилось ранее, АО «Тандер» оформляет договорные
отношения договорами поставки и купли-продажи, динамика количества
которых отражена в таблице 8.
Таблица 8
Отражение динамики количества договоров по видам
Год
Договор по-
ставки, шт.
Договор купли-
продажи, шт.
Всего дого-
воров, шт.
2016
21
9
30
2017
15
6
21
2018
3
0
3
Всего договоров, шт.
39
15
54
Из таблицы видно, что больший удельный вес приходится на договора
поставки. В каждом рассматриваемом году они заключались чаще, чем
договоры купли-продажи. В совокупности число договоров поставки, которые
были заключены в большем количестве и являются основой деятельности
расчетов с поставщиками в данной организации. За данный период они
заключались по стопроцентной предоплате и пост оплате, случаи частичной
предоплаты не производились. Сроки и условия оплаты, за данный период, по