ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ЖСК №1 (Г. ИРКУТСК)
2.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия
Филиал федерального государственного бюджетного учреждения
«Центральное жилищно-коммунальное управление» Министерства обороны
Российской Федерации (по 12 ГУ МО РФ), г. Москва является филиалом
федерального государственного бюджетного учреждения «Центральное
жилищно-коммунальное управление» Министерства обороны Российской
Федерации. Сокращённое наименование: филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны
России по 12 ГУ МО РФ.
Филиал является обособленным подразделением юридического лица,
расположенным вне места его нахождения и осуществляющим его функции
или их часть в соответствии с уставом Федерального государственного
бюджетного учреждения «Центральное жилищно-коммунальное управление»
Министерства обороны Российской Федерации и Положением о филиале.
Финансовое обеспечение деятельности филиала осуществляется
централизованно. Источники финансового обеспечения представлены на
рисунке 1.
Рисунок 1 Источники финансового обеспечения
Филиал выполняет работы, оказывает услуг в целях реализации
предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий
Министерства обороны в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
источники финансового обеспечения
субсидии из федерального бюджета
на выполнение государственного
задания
средства от приносящей доход
деятельности, предусмотренной
Положением о филиале
Приложение 1
35
Основными целями деятельности является осуществление содержания
(эксплуатации) объектов военной и социальной инфраструктуры и
предоставление коммунальных услуг в интересах Вооруженных Сил
Российской Федерации.
Филиал осуществляет следующие виды деятельности:
производство, передача и распределение тепловой энергии и
теплоносителя (в виде пара и горячей воды);
производство горячей воды в закрытых системах теплоснабжения
(горячего водоснабжения);
транспортировка по трубопроводам тепловой энергии и
теплоносителя;
забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд,
доведение ее до питьевого качества и распределение потребителям;
оказание услуг, связанных с транспортировкой воды;
удаление и очистка сточных вод, отходов;
оказание услуг связанных с транспортировкой сточных вод;
производство и распределение электроэнергии;
передача электроэнергии и технологическое присоединение по
распределительным электросетям;
деятельность по обеспечению работоспособности электрических
сетей;
ремонт электрического оборудования;
распределение газообразного топлива по газораспределительным
сетям;
сбор, обработка и утилизация отходов;
производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха;
кондиционирование воздуха;
Приложение 1
36
деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых
помещений;
электромонтажные работы, строительные специализированные
работы;
гидроизоляционные работы, штукатурные работы, столярные и
плотнические работы, малярные и стекольные работы, и прочие отделочные и
завершающие работы;
инженерные изыскания для строительства;
управление недвижимым имуществом;
транспортирование по трубопроводу газа;
хранение и складирование газа.
Имущество Филиала формируется за счет:
имущества, которое наделяется в установленном порядке ФГБУ
«ЦЖКУ» Минобороны России;
материальных ценностей поступивших и (или) приобретенных в
порядке централизованного снабжения;
средств федерального бюджета;
доходов, получаемых от приносящей доход деятельности;
добровольных взносов (пожертвований) юридических и физических
лиц;
иных источников, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Учреждение не имеет права:
размещать денежные средства на депозитах в кредитных
организациях, получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других
юридических и физических лиц, из других бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, а также совершать сделки с ценными бумагами, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
Приложение 1
37
без предварительного согласия Министерства обороны Российской
Федерации совершать крупные сделки и сделки, в совершении которых имеется
заинтересованность;
совершать сделки, возможными последствиями которых является
отчуждение или обременение имущества, закрепленного за Учреждением, или
имущества, приобретенного за счет средств, выделенных Учреждению из
федерального бюджета, или иных доходов, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
заключать договоры (контракты) с физическими или юридическими
лицами, не обеспеченные денежными средствами.
Вся деятельность учреждения строго подчинена Министерству обороны.
Каждый факт хозяйственной жизни филиала должен быть согласован как с
головным учреждением, так и утвержден Министерством обороны.
Контроль за выполнением государственного задания, а также целевым и
эффективным использованием субсидий осуществляется Министерством
обороны Российской Федерации. Контроль за финансово-экономической и
хозяйственной деятельностью Учреждения осуществляется налоговыми и
другими государственными органами, на которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации возложена в пределах их
компетенции проверка деятельности федеральных государственных
бюджетных учреждений.
Контроль за использованием и сохранностью имущества,
предоставленного Учреждению в безвозмездное пользование закрепленного за
Учреждением на праве оперативного управления и приобретенного им,
осуществляется Собственником имущества в соответствии с законодательством
Российской Федерации и в порядке, установленном в Министерстве обороны
Российской Федерации.
Отдел бухгалтерии представлен четырьмя штатными единицами,
структура подчинения – линейная.
Приложение 1
38
Работа бухгалтеров разделена по функциональному признаку: бухгалтер
по расчету заработной платы и всех вопросов, связанных с заработной платой
(соответствующая отчетность, работа с внебюджетными фондами, банками в
рамках зарплатных проектов); бухгалтер по учету товарно-материальных
ценностей (поступление, перемещение, списание, ответственное хранение,
инвентаризация); бухгалтер по налоговому учету и расчетам (налоговая
отчетность, платежные поручения).
Рисунок 2 Структура бухгалтерии ЖКО №1 (г. Иркутск)
Начальник отдела контролирует работу сотрудников своего
подразделения, организует взаимодействие с другими отделами, организует и
контролирует ведение бухгалтерского и налогового учета.
ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России ведет бухгалтерский (бюджетный)
и налоговый учеты централизованно. Филиал предоставляет бухгалтерскую,
налоговую и статистическую отчетность в ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны
России для внесения в единую отчетность. Филиал не имеет отдельного
баланса и лицевого счета.
Основные показатели результатов деятельности учреждения по статье
доходы представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные показатели доходности, тыс. р.
Наименование
показателя
2017 г.
2018 г.
Отклонение
Доходы от оказания
платных услуг (работ)
47 407 083,30
83 684 908,30
36 277 825,00
Безвозмездные
поступления от
бюджетов
52 224,00
0,00
-52 224,00
Бухгалтер
Бухгалтер
Бухгалтер
Начальник отделения
Приложение 1
39
Штрафы, пени,
неустойки, возмещения
ущерба
0,00
106 304,20
106 304,20
Продолжение таблицы 3
Доходы от операций с
активами
-1 250,00
-12 649 619,60
-12 648 369,60
Прочие доходы
12 331 140,70
15 212 436,90
2 881 296,20
Итого доходы
59 789 198,00
86 354 029,80
26 564 831,80
Рисунок 3 Изменение статей доходности за 2017-2018 гг.
По результатам деятельности учреждения за 2018 год суммарные
доходы возросли на 26 564 831,80 тыс. р. При этом показатели по операциям с
активами стабильно имеют отрицательное значение. В тоже время наблюдается
изменение в составе статей доходов, а именно в 2018 году не было
безвозмездных поступлений от бюджетов, но были доходы по штрафам и
неустойкам.
На диаграмме наглядно видно сравнение величин по годам, а также, что
доходы от оказания платных услуг имеют наибольшие значения. Величина
безвозмездных поступлений и штрафов – незначительна.
Произведем анализ структуры показателей доходности учреждения.
Результаты анализа структуры представлены в таблице 4.
47 407 083,30
52 224,00
0,00
-1 250,00
12 331 140,70
83 684 908,30
0,00
106 304,20
-12 649 619,60
15 212 436,90
тыс. р.
доходы
2017 год
2018 год
Приложение 1
40
Таблица 4
Анализ структуры показателей доходности, %
Наименование показателя
Структура
за 2017 г.
Структура
за 2018 г.
Отклонение
Доходы от оказания платных услуг
(работ)
79,29
96,91
17,62
Безвозмездные поступления от бюджетов
0,09
0,00
-0,09
Штрафы, пени, неустойки, возмещения
ущерба
0,00
0,12
0,12
Доходы от операций с активами
0,00
-14,65
-14,65
Прочие доходы
20,62
17,62
-3,01
Итого доходы
100,00
100,00
Анализ структуры показал, что доходы от оказания платных услуг
выросли на 17,62 % по состоянию на 31.12.2018 г. Незначительное увеличение
наблюдается по статье штрафы, пени, неустойки. Остальные же показатели
снизили свою долю в общей структуре доходов. Как в 2018 году, так и в 2017
году остается велика доля прочих доходов. Этот показатель включает в себя
субсидии.
2.2 Постановка учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Бухгалтерский учет хозяйственных операций на предприятии ведется на
основании и в соответствии с действующим законодательством. Учетная
политика для целей бухгалтерского и налогового учета закреплена приказом
начальника ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России 19.05.2017 г.
За все время деятельности учетная политика не подвергалась
изменениям и дополнениям, что свидетельствует о качестве ее содержания и
полноте охвата всех вопросов бухгалтерского учета рассматриваемого филиала.
Рассмотрим организацию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками филиала ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по 12 ГУ МО РФ.
Для начала отметим, что, так как рассматриваемое учреждение является
бюджетным, то отношения с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом
специализированных нормативно-правовых актов. Контрактная система в
Приложение 1
41
сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд влияет, в том числе на взаимоотношения с поставщиками
и подрядчиками. В первую очередь в том, что поставщиком или подрядчиком
может являться только лицо, определенное по процедуре, указанной в
соответствующем федеральном законе.
Документы, являющиеся основаниями для отражения в текущем
бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед поставщиками
подрядчиками следующие:
Договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
Счета-фактуры полученные;
Акты, накладные, свидетельствующие о получении товаров,
выполнении работ и оказании услуг;
Акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой
инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по
каждому должнику;
Другие документы, имеющие значение для оценки кредиторской
задолженности.
Учет задолженности перед поставщиками осуществляется на счете
030200000 «Расчеты по принятым обязательствам».
Отражение в бухгалтерском учете филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны
России по 12 ГУ МО РФ кредиторской задолженности производится с
использованием следующих корреспонденций счетов:
1. Отражены в учете транспортные услуги сторонней
организации: Д 0 109 70 272 К 0 302 22 730;
2. Приняты оказанные услуги связи: Д 0 109 80 272 К 0 302 21
730;
3. Отражение произведенных расходов на работы, услуги по
содержанию имущества: Д 0 109 70 272 К 0 302 25 730;
Приложение 1
42
4. И другие операции, формирующие в бухгалтерском учете
кредиторскую задолженность.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками – основной вид
кредиторской задолженности на рассматриваемом предприятии. Доля других
видов кредиторской задолженности незначительна.
Информация по счету 302.25, представленная в рисунке 4 и рисунке
5 отражает расчеты за 2019 год в разрезе одного из контрагентов.
Рисунок 4 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 302.25
Поставщики и подрядчики
Рисунок 5 Анализ счета 302.25 за 2019 год
Заключение договора/контракта на оказание услуг, выполнение работ
представляет собой длительную процедуру. Согласование текста производит
Приложение 1
43
отдел бухгалтерии в том числе. Обычно договор регулирует отношения
длительностью в календарный год это обусловлено опять-таки системой и
принципами деятельности бюджетных организаций. Формирование бюджета
производится на календарный год, доведение лимитов производится исходя из
установленных бюджетных ассигнований.
При этом важным является тот факт, что внесение изменений в
утвержденные суммы на текущий календарный год требует ряда действий,
согласование которых имеет сложную и длинную цепочку. Поэтому крайне
важно предварительно просчитать планируемые потребности предприятия, и
только после этого утверждать бюджет. По каждому типу затрат бюджетное
учреждение может понести определенную сумму расходов. Цены на услуги и
работы не должны быть завышены, качество подтверждено. По этой причине
установление цены договора/контракта – важная часть взаимоотношений с
поставщиком или подрядчиком.
Услуги и работы начинают оказываться и выполняться после
заключения договора. По истечению отчетного периода, обычно отчетным
периодом считается календарный месяц, поставщик/подрядчик предоставляет
отчетный документы, подтверждающие факт оказания услуг/выполнения работ.
На предъявленные поставщиками счета, накладные, товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры делается запись в корреспонденции с кредитом счета
030200000 в разрезе поставщиков, а при наличии с поставщиком нескольких
договоров – в разрезе договоров, и дебетом счетов затрат.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками можно
разделить несколько уровней, то есть аналитика многоступенчатая. Это
позволяет максимально владеть информацией и своевременно принимать
необходимые управленческие решения. Бухгалтерский учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов – первый
уровень существующей аналитики. Внутри контрагентов учет ведется в разрезе
договоров – второй уровень аналитики.
Погашение задолженности производится оплатой счета, полученного от