25
- определить и оценить риск образования задолженности перед
поставщиками, влияние рисков на текущее финансовое положение организации
и установить допустимые границы, а также принять меры по снижению данных
рисков;
- определить возможные сроки для отсрочки оплаты предоставленных
счетов.
С целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности
рассчитывается ряд абсолютных и относительных показателей:
- абсолютный
показатель просроченной задолженности
дебиторов/кредиторов;
- коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей, в оборотах;
- период погашения долгов, в днях.
По причинам образования дебиторскую задолженность различают:
- срочная задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов,
перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению;
- просроченная задолженность состоит: не оплаченные в срок покупателями
счета по отгруженным товарам и сданным работам; проданные в кредит товары,
не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в
срок, и др.
К управлению дебиторской задолженностью относят аналитические
процедуры, которые входят в систему внутреннего финансового анализа
организации и управленческого контроля. Для этого необходим анализ
показателей оборачиваемости
средств, вложенных в дебиторскую
задолженность
В завершении сравнения прогнозируют перспективы организации, его
финансовое состояние, платежеспособность, а также необходимо дать
рекомендации:
- следить за соотношением задолженностей, чтобы не создавать угрозу
финансовой устойчивости организации;
26
- осуществлять контроль над состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
- расширить систему авансовых платежей;
своевременно выявлять недопустимые виды задолженностей;
- оптимизировать сумму задолженности поставщикам за товары
отгруженные, не оплаченные в срок;
- отслеживать задолженность перед поставщиками и покупателями по
претензиям и по расчетам возмещения материального ущерба.
Вывод по разделу 1.
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками являются частью
кредиторской задолженности, под которой понимается сумма, взимающаяся с
должника в пользу другого лица, которому необходимо вернуть долг. Это
долговое обязательство возникает тогда, когда оговоренное время платежа за
исполненное обязательство, оплаты купленного товара, полученных услуг
истекло, а платеж так и не был совершен.
Нормативное регулирование учета расчетов с
поставщиками и
подрядчиками строится на четырехуровневой системе.
В нормативных актах рассматривается подробный порядок организации
и методология синтетического, аналитического учета расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Основу документального оформления учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками занимают договора, накладные, счета-фактуры, которые должны
быть должным образом оформлены.
Для синтетического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
планом счетов предусмотрены два счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Центральным моментом учета процесса снабжения запасов является
учет расчетных операций с поставщиками, который осуществляется с помощью
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но данный счет не
позволяет получать оперативную информацию для управления
финансово-
27
расчетными операциями, так как не показывает задолженности по каждому
договору, не характеризует текущую задолженность, срок уплаты которой еще
не наступил, а которая уже - просроченная.
Система поддержки принятия решений относительно оптимального
выбора поставщиков должна базироваться на предложенной модели, которая
учитывает систему критериев выбора и позволяет правильно определять
наилучших поставщиков.
Таким образом, своевременное
выявление непогашенных в срок
задолженностей целесообразно отражать в бухгалтерском учете и проводить
глубокий анализ их динамики, структуры с целью разработки оптимальных
рекомендаций по совершенствованию их учета.
28
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Экстра» является юридическим лицом, имеет в оперативном
управлении обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе,
отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении
денежными средствами, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде.
Предметом
деятельности Общества является ремонт, техническое
обслуживание и оптово – розничная продажа офисной техники и канцелярских
товаров.
Единоличным исполнительным органом Общества является директор.
Организационная структура ООО «Экстра» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Организационная структура управления ООО «Экстра»
В таблице 4 приведены основные показатели деятельности
ООО «Экстра» за 2016 – 2018 гг.
СОБРАНИЕ УЧРЕДИТЕЛЕЙ
ДИРЕКТОР
Главный
бухгалтер
Заведующий
ремонтным отделом
Зав. складским
хозяйством
Бухгалтерия
Ремонтный отдел
Менеджер по
продажам
29
Таблица 4
Основные показатели деятельности ООО «Экстра»
за 2016–2018 гг.
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
(+,-)
Темп
изменений, %
2017 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
2017 г.
к
2016 г.
2018 г.
к
2017 г.
Выручка, тыс.
руб. 54211 48559 56271 -5652 7712 89,57 115,88
Себестоимость
продаж, тыс.
руб. 42574 38264 42626 -4310 4362 89,88 111,40
Прибыль от
продаж, тыс.
руб. 2018 2215 4229 199 2018 109,87 190,93
Чистая
прибыль, тыс.
руб. 1226 1264 2520 38 1256 103,10 199,37
Среднегодовая
стоимость
основных
фондов, тыс.
руб. 5978 5586 5631 -392 45 93,44 100,81
Фондоотдача,
руб./ руб. 9,07 8,69 9,99 -0,38 1,3 95,81 114,96
Дебиторская
задолженность
на конец года,
тыс. руб. 3930 5341 6024 1411 683 135,90 112,79
Кредиторская
задолженность
на конец года,
тыс.руб. 11204 11065 10366 -139 -699 98,76 93,68
Среднесписоч-
ная
численность
персонала, чел.
41 44 43 3 -1 107,32 97,73
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
6928 7233 7195 305 -38 104,40 99,47
Производитель-
ность труда,
тыс. руб.
1322,2
2
1103,6
1
1308,6
3
-
218,61 205,02 83,47 118,58
Рентабельность
продаж, % 3,72 4,56 7,52 0,84 2,96 122,58 164,91
По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:
за 2017 г. на фоне всеобщей кризисной ситуации наблюдался
резкий спад продаж по сравнению с 2016 г. (на 10,43% или 5652 тыс. руб.). За
2018 г. ситуация несколько выправилась: объем выучки от продаж достиг и
30
даже превысил уровень 2016г. (56271 тыс. руб. против 54211 тыс. руб.
соответственно;
рост выручки от продаж за 2018 г. происходил
опережающими изменение себестоимости темпами. Если последняя выросла в
отчетном году на 11,40%, то выручка увеличилась на 15,88%;
за 2017 г. произошло снижение средней стоимости основных
производственных фондов, однако вследствие более сильного сокращения
объема продаж фондоотдача
также снизилась по сравнению с 2016 г. (на 0,38
руб. / руб. или 4,19%). За 2018 г. стоимость основных фондов выросла
незначительно (всего лишь на 45 тыс. руб.), однако выручка увеличилась в
большей мере, из – за чего произошло увеличение фондоотдачи почти на 15%;
за 2017 г. наблюдается резкий рост дебиторской
задолженности по сравнению с предыдущим периодом (на 1411
тыс. руб. или
35,9%), что свидетельствует о снижении платежеспособности дебиторов ввиду
кризисной ситуации. За 2018 г. дебиторская задолженность также
увеличилась, однако темпы ее роста были гораздо ниже, чем за 2017 г.
(112,79%);
кредиторская задолженность предприятия, напротив, из года
в год сокращалась, что является, безусловно, положительной тенденцией.
Стоит отметить, что кредиторская задолженность предприятия состоит
в
основном из задолженности поставщикам, а такие значимые виды
задолженности, как по налогам и сборам, по оплате труда, имеют небольшие
значения, что также положительно характеризует предприятие;
среднесписочная численность работников предприятия
претерпевала за 2016 – 2018 гг. незначительные изменения и оставалась на
уровне 40 – 45 человек;
фонд оплаты труда также оставался в исследуемом периоде
практически неизменным;
за 2017 г. наблюдается снижение производительности труда
по сравнению с 2016 г. при растущем фонде оплаты труда, однако за 2018 г.
31
ситуация выправилась – производительность труда выросла на 18,58% при
снижении фонда оплаты труда на 0,5%;
производительность труда за 2018 г. составила 1308,63 тыс.
руб.;
рентабельность продаж за исследуемый период проявляла
тенденцию к повышению: с 3,72% за 2016 г. выросла до 7,52% за 2018 г.
В приложениях 1 и 2 проанализируем состав и динамику активов и
пассивов предприятия за 2016 – 2018 гг.
По
результатам проведенного анализа можно сделать следующие
выводы:
1. За 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошло увеличение стоимости
имущества на 995 тыс. руб. Этот рост был обусловлен увеличением
дебиторской задолженности и запасов, что является не очень хорошей
тенденцией, т.к. фактически денежные средства выпадают из оборота и
«замораживаются» в дебиторской задолженности. Произошло
сокращение
основных средств почти на 20%.
2. В структуре активов предприятия произошли соответствующие
изменения: увеличилась доля оборотных (на 10,78%) и в том же размере
снизилась доля внеоборотных активов. Собственные оборотные средства
составляли на 31.12.2016 г. отрицательную величину -4429 тыс. руб., на 31.12.
2017 г. произошло некоторое их увеличение до -2052 тыс. руб.
3. В структуре пассивов за
2017 г. наблюдается положительная
тенденция: сокращение кредиторской задолженности и краткосрочных займов
и рост собственных средств за счет увеличения нераспределенной прибыли (на
1264 тыс. руб. или 87,11%).
4. Структуру источников формирования капитала предприятия на
31.12.2016 г. можно назвать крайне несбалансированной – наблюдается
большое преобладание заемных источников (87,33% против 12,67%
собственных источников). Однако уже на 31.12. 2017 г. произошел небольшой
32
структурный сдвиг в сторону увеличения собственного капитала, и наметилась
положительная тенденция нормализации структуры капитала.
5. За 2018 г. общая стоимость активов предприятия выросла на 2885 тыс.
руб. (19,87%), при этом внеоборотные активы выросли на 1204 тыс. руб.
(23,94%), а оборотные увеличились на 1681 тыс. руб. (17,72%).
6. Структура активов практически не изменилась по сравнению с
2017 г.: преобладают
оборотные активы (65,36 и 64,18%% на 31.12.2017 и
31.12.2018 гг. соответственно), в составе которых большая доля принадлежит
краткосрочной дебиторской задолженности (34,62% на конец 2018 г.) и запасы
(26,72%). Собственные оборотные средства и на 31.12.2017 г., и на 31.12.2018 г.
представляют собой отрицательную величину, однако наблюдается
положительная тенденция – их рост на 1316 тыс. руб.
7. В структуре пассивов произошел рост
доли собственного капитала (на
11,08%), который обусловлен увеличением суммы нераспределенной прибыли
(на 2520 тыс. руб. или 11,38%). В составе краткосрочных обязательств
преобладает кредиторская задолженность, однако к концу 2018 г. их доля в
структуре пассивов предприятия сократилась до 59,57%. В абсолютном
выражении кредиторская задолженность также снизилась – на 699 тыс. руб., но
выросла величина краткосрочных кредитов – на 1064 тыс
. руб.
В приложении 3 представлен анализ динамики показателей финансовых
результатов ООО «Экстра» за 2016 – 2018 гг.
Проведенный анализ показал следующее:
1. За 2017 г. произошло сокращение выручки на 56,52 тыс. руб. (10,43%).
Себестоимость также снизилась, но чуть меньшими темпами, чем выручка
(Темп изменений – 89,88% против 89,57% соответственно).
2. За счет значительного снижения коммерческих расходов (на 1286 тыс.
руб. или
17,17%) произошел пусть небольшой, но рост прибыли от продаж (на
199 тыс. руб.), что при условии сокращения выручки является все-таки
положительной тенденцией.
33
3. Однако полученное увеличение прибыли от продаж было практически
«съедено» выросшими процентами к уплате (на 161 тыс. руб.). В результате
чистая прибыль предприятия хоть и выросла, но не на много – всего на 38 тыс.
руб.
4. За 2018 г. выручка выросла по сравнению с 2017 г. на 7712 тыс. руб.
(115,88%), сравнение темпов роста выручки от
продаж и себестоимости
показывает, что последняя росла меньшими темпами (111,40%), за счет чего
валовая прибыль выросла на 32,54% (3350 тыс. руб.).
5. Несмотря на рост коммерческих и управленческих расходов (на 857 и
479 тыс. руб. соответственно), прибыль от продаж увеличилась практически
вдвое (на 2018 тыс. руб.). За 2018 г. почти в 2 раза увеличился размер
уплаченных процентов – на
758 тыс. руб.
6. Чистая прибыль за 2018 г. также в 2 раза выше, чем за 2017 г., что
говорит об успешной работе предприятия.
7. Структура составляющих финансового результата предприятия на
протяжении 2016 – 2018 гг. оставалась практически неизменной: основная доля,
порядка 75-80%% принадлежала себестоимости проданных товаров,
коммерческие расходы составляли около 13%, управленческие – около 4%,
проценты к уплате – 2-3%%. На долю
чистой прибыли приходилось всего лишь
3-5%%.
Проанализируем рентабельность деятельности предприятия по трем
направлениям: рентабельность продаж, активов и собственного капитала (табл.
5). Коэффициенты рентабельности отражают совместное влияние структуры
капитала и качества управления активами на финансовые результаты
деятельности организации.
За 2017 г. несколько выросла рентабельность продаж (на 0,84 %), однако
сократилась рентабельность собственного капитала. В то же
время такое
снижение нельзя охарактеризовать как отрицательную тенденцию, поскольку
значение показателя за 2017 г. было на очень высоком уровне из-за малой
34
величины собственного капитала. Напротив, рост собственных источников
финансирования можно расценивать только как положительный фактор.
Таблица 5
Показатели рентабельности ООО «Экстра» за 2016 – 2018 гг.
Показатели
Порядок
расчета
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
(+,-)
2017 г.
от
2016 г.
2018
г. от
2017
г.
1.
Рентабельность
продаж (Р
п
р
), %
Прибыль от
продаж / Выручка
3,72 4,56 7,52 0,84 2,96
2.
Рентабельность
активов (Р
а
), %
Чистая прибыль /
Средняя
величина активов
9,6 9,02 15,79 -0,58 6,77
3.
Рентабельность
собственного
капитала (Р
ск
), %
Чистая прибыль /
Средняя
величина
собственного
капитала
114,9
1
53,9 59,48 -61,01 5,58
За 2018 г. значения всех показателей рентабельности увеличились,
значительное увеличение коснулось рентабельности активов, показатель вырос
с 9,02 до 15,79% (на 6,77%). Немного выросла рентабельность продаж – за
2018 г. на 1 руб. выручки приходилось 7,5 коп. прибыли от продаж.
Рентабельность собственного капитала довольно высока (53,90 и 59,48%% за
2017 и 2018 гг. соответственно), однако это связано в большей мере с низкой
величиной
собственного капитала.
В таблице 6 представлены показатели деловой активности предприятия.
Данные таблицы 6 позволяют сделать следующие выводы:
1. За текущий год по сравнению с предыдущим показатели
оборачиваемости практически не изменились. Так, коэффициент общей
оборачиваемости капитала составил 3,53 оборотов против 3,46 – значение
прошлого года.
2. Положительный момент – рост фондоотдачи. За 2018 г. на рубль
стоимости основных фондов
пришлось 10 руб. выручки, что является высоким
показателем.