36
внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого
предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и
кредиторами. [30, с.125].
Необходимость внутрихозяйственного контроля связана, прежде всего,
с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.
По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения
аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом
информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями
предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск
ошибок и злоупотреблений персонала.
Основными функциями внутрихозяйственного контроля являются:
осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных
предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по
повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок
различных сторон функционирования организации и предоставление
обоснованных предложений по их совершенствованию [25, с. 68].
Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов, ревизоров и других
лиц, уполномоченных производить внутрихозяйственный контроль, входят
экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с
условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой
отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению
этических норм, организация специальных расследований и надзор за их
проведением.
Многие предприятия страдают от неэффективного использования
разного рода ресурсов от недостатка необходимой для принятия правильных
решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения
отчетности, прямого мошенничества со стороны работников.
37
Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих
компаний эффективной системы внутреннего контроля [20, с.143].
На службу внутреннего контроля организации возложено выполнение
следующих функций:
− контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;
− контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной
информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для
идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее
основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций,
остатков по бухгалтерским счетам;
− контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов,
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства
и собственников;
− контроль за деятельностью различных звеньев управления;
− контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля,
изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных
подразделениях экономического субъекта;
− контроль за сохранностью и состоянием имущества
экономического субъекта;
− контроль за отдельными элементами структуры внутреннего
контроля;
− проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и
специальных расследований;
− разработка рекомендаций и мероприятий по устранению
выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.
В число общих задач лиц, осуществляющих внутрихозяйственный
контроль, также входит проверка:
− достоверности и правильности информации, а также источников
информации;
38
− систем, предназначенных для реализации задач и планов и
соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их
выполнения сотрудниками компании;
− сохранности активов;
− оценка эффективности использования ресурсов, и т.д.
39
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В
ООО"КАСПИЙ"
2.1 Первичный учет и анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии
ООО "Каспий" зарегистрирована 26 января 2017 года в Республике
Дагестан, г. Каспийск, Махачкалинская улица, дом 49.
Основным видом деятельности ООО "Каспий" является строительство
жилых и нежилых зданий. Основной целью Общества является получение
прибыли. Это организация самостоятельно осуществляет весь цикл
строительных работ. Специализируется в различных направлениях
капитального строительства:
- устройство каркаса зданий из монолитного железобетона;
- монтаж зданий и сооружений из сборных железобетонных элементов
различных типов серий;
- устройство наружных ограждающих конструкций из мелкоштучных
элементов;
- фасадные работы;
- устройство кровель различного вида и конфигураций и много другое тем
самым охватывая полный комплекс строительства - от нулевого цикла до
сдачи их в эксплуатацию.
ООО "Каспий" в соответствии с Уставом является юридическим лицом, права
которого приобретает с момента регистрации, может заключать от своего
имени договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные
права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судебных органах.
Имеет круглую печать, штампы, собственную эмблему, бланки со своим
наименованием, зарегистрированный товарный знак и другие средства
индивидуализации. Успешному продвижению ООО "Каспий" на
строительном рынке способствует прочно закрепившаяся за компанией
репутация квалифицированного строителя и надежного партнера.
40
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО "Каспий являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в
договорах с поставщиками и покупателями;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией при расчетах с
поставщиками и подрядчиками, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведётся бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в
41
этих альбомах, то он должен содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование;
• дату составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
В ООО "Каспий" товарно-материальные ценности поступают как от
местных, так и от иногородних поставщиков: от промышленных предприятий,
кооперативов, иных производственных предприятий с разными формами
собственности в соответствии с договорами.
Поступление материальных ценностей в ООО "Каспий" от поставщиков,
выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производится на основании
заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками
(поставщиками) хозяйственных договоров, договоров подряда, купли-
продажи, поставки и другим аналогичным договорам в соответствии с
действующим законодательством. За нарушение условий договоров
поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в
виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за
задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.
Документальное оформление поступления ценностей в ООО "Каспий",
конечно же, зависит от способа их поступления в организацию. Доставка
материальных ценностей может осуществляться от поставщиков несколькими
способами: силами поставщика (централизованные поставки), силами самой
организации и с привлечением сторонних (транспортных) организаций.
Независимо от вида доставки поставщик обязан выдать организации –
покупателю комплект всех необходимых документов: платежные поручения,
42
счета-фактуры, товарные накладные, накладные на отпуск материалов на
сторону и другие расчетные документы. Причем к указанным документам
должны прикладываться документы, подтверждающие качество
приобретенных товарно-материальных ценностей (так называемые
сопроводительные документы), например, сертификаты соответствия.
Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки,
акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие
материалы. При этом необходимо:
- зарегистрировать документы;
- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки
(другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству
материальных ценностей, способу и срокам отгрузки и другим условиям
поставки, предусмотренных договором;
- проверить правильность расчетов в расчетных документах;
- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично
или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения
условий договора;
- передать документы в бухгалтерию организации в сроки,
предусмотренные правилами документооборота организации.
При централизованных поставках приемка материальных ценностей
осуществляется непосредственно на складе организации-покупателя.
В том случае, если организация самостоятельно вывозит приобретаемые
ценности, то приемка осуществляется на складе поставщика. В этом случае
представитель организации-покупателя (экспедитор) обязан предъявить
поставщику доверенность и документ, удостоверяющий личность. На данном
предприятии применяется типовая форма доверенности на получение
материальных ценностей форма № М-2 (имеет корешок и отрывную часть).
Порядок оформления и получения по ним ценностей установлен
«Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-
43
материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной
Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. №
71а. Доверенность оформляется в бухгалтерии предприятия в одном
экземпляре под расписку получателя и является основанием для передачи
экспедитору товарно-транспортных (товарных) документов и для передачи
самих ценностей. Не допускается выдача доверенностей лицам, не
работающим в организации. Подпись лица, на имя которого составлена
доверенность, является обязательным атрибутом.
Выписка доверенности фактически является заключением с работником
договора о полной материальной ответственности. От имени организации
доверенность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером
или иными должностными лицами, уполномоченными на это приказом по
организации.
В доверенности указываются:
• полное наименование потребителя товара и его адрес;
наименование плательщика и его адрес;
• реквизиты расчетного счета, наименование и местонахождение
банка плательщика;
• паспортные данные экспедитора;
• наименование, дата и номер документа, на основании которого
должны быть переданы ценности;
• на оборотной стороне доверенности указывается подробный
перечень подлежащих передаче товарно-материальных ценностей.
В доверенности указывается дата ее выдачи и дата, по которую данная
доверенность действительна. Бланк доверенности имеет корешок, на котором
указываются ее основные реквизиты, и по которому в бухгалтерии
организации-получателя осуществляется учет выданных доверенностей,
которые подшиваются в хронологическом порядке, формируя книгу.
При доставке товарно-материальных ценностей сторонними
организациями в ООО "Каспий" применяются такие основные документы, как
44
товарная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, расходная
накладная.
Товарная накладная (форма ТОРГ-12, утвержденная постановлением
Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132), составляется в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-
материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй
экземпляр передается сторонней организации и является основанием для
оприходования этих ценностей.
В строке «Грузоотправитель» указывается полное или сокращенное
наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными
документами. Если отгрузка осуществляется структурным подразделением
поставщика, то необходимо указать адрес местонахождения такого
подразделения. В строке «Грузополучатель» указывается полное или
сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с
учредительными документами и его почтовый адрес.
Товарная накладная составляется уполномоченным лицом организации.
В строке «Основание» указываются номер и дата договора, а также номер и
дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика.
Товарную накладную подписывает работник организации-продавца,
разрешивший отпуск груза, главный бухгалтер организации-продавца, а также
работник организации-продавца, производящий отпуск груза.
В документе не допускаются подчистки и помарки. Исправление
ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью
«исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также
проставлена дата исправления.
Также для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных
ценностей сторонней организацией применяется накладная на отпуск
материалов на сторону (форма № М-15). Данный документ выписывается в
двух экземплярах на основании нарядов, договоров (контрактов), приказов
(распоряжений) руководителя и других документов. В накладной на отпуск
45
материалов на сторону:
• содержится перечень разрешенных к отпуску ценностей с
указанием их количества, цены и общей суммы;
• указывается структурное подразделение (склад), которое должно
произвести отпуск;
• указывается организация-получатель ценностей;
• содержится разрешительная подпись уполномоченных лиц.
Расходная накладная предназначена для оформления операций,
связанных с отпуском товаров с оптового склада.
Также в ООО "Каспий" при расчетах с поставщиками и подрядчиками
оформляются различные акты, например, акт сдачи-приемки оказанных услуг,
акт приемки-сдачи работ, акт об оказании платных услуг и другие. Учитывая,
что форма акта сдачи-приемки оказанных услуг (выполненных работ) не
установлена нормативными правовыми актами, стороны договора вправе
составить такой акт в произвольной форме. Вместе с тем, он, в силу
требований пункта 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, должен содержать
обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления
документа; наименование сторон договора, от имени которых составлен акт;
содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении; наименование и личные подписи
должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления.
Прежде всего, при оформлении актов оказания услуг (выполнения
работ) необходимо обеспечить четкое разграничение каждой из
перечисленных услуг (работ), а также обосновать их непосредственную связь
с производственной деятельностью организации. Как правило, в тексте акта
делают отметку о том, что данный акт является неотъемлемой частью договора
на оказание услуг, выполнение работ.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с
поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для