46
оформления соответствующих банковских платежных документов на
перечисление задолженности (платежных требований, платежных
поручений).
Например, в ООО "Каспий" в марте 2019 года поступили на склад
строительные материалы на сумму 71820,70 руб., в том числе НДС в сумме
10955,70 руб.
В счете-фактуре должны быть указаны:
• порядковый номер счета-фактуры;
• наименование и регистрационный номер поставщика;
• наименование получателя (плательщика);
• стоимость, цена поступающих товарно-материальных ценностей;
• сумма налога на добавленную стоимость;
• дата предоставления счета-фактуры.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров, и скрепляется
печатью организации.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления
заверяют подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты
исправления.
Счета-фактуры составляются предприятием поставщиком на имя
предприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее
десяти дней со дня отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется
поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по НДС.
Второй экземпляр счета-фактуры (копия) остается у поставщика (подрядчика).
В ООО "Каспий" получаемые счета-фактуры хранятся в журнале учета
полученных счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты их получения.
Они должны быть подшиты и пронумерованы.
Также ООО "Каспий" ведет книгу покупок, в которой регистрируются
счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок
заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с
47
законом об НДС. Книга покупок включает все реквизиты поступающих
счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по
товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются
покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
А поставщики в свою очередь хранят выдаваемые счета-фактуры в
журнале выданных счетов-фактур и ведут специальную книгу продаж. Учет
выданных поставщиками счетов-фактур в книге ведется в хронологическом
порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или
получения предоплаты. Записи делаются не позднее десяти дней после
совершения операции. Заполнение книги продаж аналогично книге покупок.
Для оплаты поступающих материальных ценностей может быть
использован также счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет
выписывается поставщиком на поставляемую партию материалов и является
основанием для их оплаты.
Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования
материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При
любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом
варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка
на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и
внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным
сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и
качества поступивших материалов данным сопроводительных документов,
составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены
специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик
и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику
могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено
никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный
ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных
ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их
поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.
48
Оприходование поступивших материальных ценностей оформляется
путем наложения штампа на расчетном документе: товарной накладной, счете-
фактуре, счете, акте приемки-сдачи работ, акте об оказании услуг и других
документах, удостоверяющих количество или качество поступивших
ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Приемка товарно-материальных ценностей по количеству
предусматривает проверку их соответствия фактического наличия данным,
содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных
документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к
качеству ценностей, предусмотренных в договоре.
Учет первичных документов по приходу товаров в ООО "Каспий"
ведется в «Журнале поступления товарно-материальных ценностей», в
котором указывается название приходного документа, его дата и номер,
краткая характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о
поступивших ценностях.
Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением
материально ответственных лиц, с которыми заключают договор о
материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в
карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование
материала. В карточках указываются наименования материала,
номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения,
учётная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.
Материально ответственное лицо составляет отчет о движении
материальных ценностей в двух экземплярах в количественном выражении на
основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и
таксировки, второй экземпляр отчета передает обратно на склад материально
ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания
его обработки.
После проверки и таксировки, с приложенными оправдательными
документами, на основании которых были сделаны записи в «Журнале
49
поступления товарно-материальных ценностей», бухгалтер предприятия
переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.
Оформленные документы на приемку товарно-материальных ценностей
являются основанием для расчетов ООО "Каспий" с поставщиками и их
данные не могут быть пересмотрены после приемки ценностей в организации
(за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при
транспортировке).
В ООО "Каспий" поступающие товарно-материальные ценности
приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и
сумме.
2.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии
Поскольку ООО "Каспий" является производственным предприятием,
значительный удельный вес в расчетных операциях принадлежит расчетам с
поставщиками материально-производственных запасов на основе
заключенных с ними договоров поставки. Форма расчетов между ООО
"Каспий" и поставщиками определяется договором. Предприятие получает
необходимые материально-производственные запасы от поставщика на
основании договора купли-продажи:
- с предварительной оплатой;
- с последующей оплатой по факту поставки материальных ценностей;
- с оплатой в рассрочку;
- по договору мены.
Движение материально-производственных запасов от поставщика
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-
транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Формы этих
документов приводятся в альбомах унифицированных форм документов.
На поставленные материально-производственные запасы поставщик
составляет и выдает ООО "Каспий" один экземпляр счета-фактуры. Это
50
необходимо для того, чтобы предприятие могло принять к зачету НДС по
поставленным материально-производственным запасам после их оплаты.
На предприятии расчеты с поставщиками осуществляются в
безналичной форме. Исследуемое предприятие в основном практикует
частичную или полную предоплату материально-производственных запасов.
Оплата производится на основании счета поставщика. Основными
товаросопроводительными документами являются счет-фактура, товарно-
транспортная накладная и товарная накладная.
Оприходование полученных материально-производственных запасов в
ООО "Каспий" производится на основании товарно-транспортной накладной
унифицированной формы.
Приемка материально-производственных запасов осуществляется
комиссией в составе кладовщика, водителя- экспедитора и бухгалтера. При
этом составляется приходный ордер. В ордере указывается дата приемки
материально-производственных запасов, состав комиссии, поставщик товара,
дата и номер договора на поставку товарно-материальных ценностей, номер и
дата счета – фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы
измерения, цена материально-производственных запасов и общая стоимость.
Ордер подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика,
другой вместе со счетом – фактурой и накладной передается в бухгалтерию.
В случае несоответствия фактического наличия материально-
производственных запасов или отклонения по качеству, установленному в
договоре или в сопроводительных документах, составляется акт, который
является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально
ответственные лица ООО "Каспий" и представитель поставщика, либо
представитель перевозчика.
В бухгалтерии ООО "Каспий" аналитический учет организуется по
каждому поставщику в Журнале-ордере № 6, указывается название
приходного документа, его дата и номер, сведения о поступивших
51
материально-производственных запасах и делаются отметки об оплате.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с поставщиками в
ООО "Каспий" используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО "Каспий" с
поставщиками на счетах бухгалтерского учета.
25 марта 2019 г. ООО Каспий" заказало у строительной базы
строительные материалы на сумму 354000 руб., в том числе НДС – 54000 руб.
26 марта 2019 г. строительно-материальная база выписало счет-фактуру №750
на предварительную оплату в размере 10% от стоимости, то есть на сумму
35400 руб., в том числе НДС- 5400 руб. 26 марта 2019 года счет поставщика
был оплачен платежным поручением № 236. 27 марта 2019 года ООО "Каспий"
получило заказанные материалы и документы: счет-фактуру №762, товарно-
транспортную накладную и товарную накладную №1138. Был составлен
приходный ордер. Платежным поручением №241 от 27.03.19 г. Был
перечислен остаток суммы 318600 руб. Бухгалтерские записи по данной
операции приведены в таблице 1.
52
Таблица 1
Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками с
частичной предоплатой товарно-материальных ценностей
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
26.03.1
9
Перечислен аванс поставщику (10%
от общей суммы)
60-2
51
30000
2
26.03.1
9
Предъявлен поставщиком счет-
фактура за перечисленный аванс
68
76
5400
3
27.03.1
9
Приняты к учету товары от
поставщика
41-2
60-1
300000
4
27.03.1
9
Отражен НДС по приобретенным
товарам
19
60-1
54000
5
27.03.1
9
Зачтена сумма ранее выданного
аванса
60-1
60-2
30000
6
27.03.1
9
Перечислена оставшаяся сумма за
отгруженную продукцию
60-1
51
318600
7
27.03.1
9
Зачтен НДС по счету-фактуре
поставщика за аванс
76
68
5400
8
27.03.1
9
Принят к возмещению НДС
68
19
54000
Так же иногда ООО "Каспий" практикует последующую оплату
материально-производственных товаров.
01 апреля 2019 г. ООО "Каспий" приобрело у ООО "Кровля"
нержавеющую сталь на сумму 531000 руб., в том числе НДС- 81000 руб. ООО
«Кровля» выписало счет-фактуру №513, товарно-транспортную и товарную
накладную №702. Был составлен приходный ордер. 02 апреля 2019 года счет-
фактура поставщика был оплачен платежным поручением №264.
Бухгалтерские записи по данной операции приведены в таблице 2.
53
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете ООО "Каспий расчетов с
поставщиками с последующей оплатой товарно-материальных
ценностей
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
01.04.19
Приняты к учету товары от
поставщика
41-2
60-1
450000
2
01.04.19
Отражен НДС по приобретенным
товарам
19
60-1
81000
3
02.04.19
Перечислена оплата за
полученные ТМЦ
60-1
51
531000
4
02.04.19
Принят к возмещению НДС
68
19
81000
Иногда ООО "Каспий" возвращает поставщику товар ненадлежащего
качества либо просит его замены. При этом отгрузка товарно-материальных
ценностей поставщику оформляется накладной, в которой указывается
покупная стоимость товарно-материальных ценностей. При этом поставщику
предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товарно-
материальных ценностей по покупным ценам, сумма штрафов и сумма
убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.
7 февраля 2019 года поставщику ООО "Строитель" были возвращены
материалы ненадлежащего качества. Стоимость товарно-материальных
ценностей в ценах поставщика составляет 1180 руб., в том числе 1000 руб. -
цена без НДС, 180 руб. - сумма НДС.
ООО "Строитель" 15 февраля 2019 года признало сумму претензии, и
перечислило 1180 рублей на счет ООО "Строитель". В учете ООО "Каспий"
были сделаны записи, приведенные в таблице 3.
54
Таблица 3
Отражение в бухгалтерском учете ООО "Каспий" расчетов с
поставщиками по претензиям
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
07.02.1
9
Стоимость брака отнесена на счет
учета недостач и потерь от порчи
ценностей
94
10
1000
2
07.02.1
9
Сумма уплаченного за брак НДС
отнесена на счет учета недостач и
потерь от порчи ценностей
94
19
180
3
07.02.1
9
Сумма, уплаченная за бракованные
материалы отнесена на счет учета
расчетов по претензиям
76-2
94
1180
4
15.02.1
9
Отражен возврат денежных средств
по претензии от поставщика
51
76-2
1180
Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО "Каспий" ведется
в журнале-ордере №6. Документы, на основании которых производятся записи
в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере №6, заносятся в
Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
списывается с баланса ООО "Каспий" в следующих случаях:
• по факту исполнения организацией своих обязательств;
• при взыскании задолженности кредиторами;
• при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.
Кредиторская задолженность считается погашенной, если организация
добровольно исполнила свои обязательства перед кредитором или если
кредитор взыскал с организации причитающуюся ему сумму. В этом случае по
55
дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается
соответствующая запись. Как правило, ООО "Каспий" добровольно гасит
задолженность перед своими поставщиками, поскольку его
платежеспособность может быть оценена как удовлетворительная.
Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в
ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка.
Инвентаризация расчетов с поставщиками заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их
реальности. При проверке расчетов следует установить:
• правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности,
включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по
счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках
аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность
совершенной операции;
Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» проводится с составлением двухсторонних актов сверки с
указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие
данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам
выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками
проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарно-
материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с
поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по
документам и по соответствующим корреспондирующим счетам. При
инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется
отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных