15
хозяйственного факта и правильность его документального оформления;
личные подписи ответственных лиц с их расшифровками
14
.
Документ, поступающий в бухгалтерию, проверяется по группе
формальных признаков (наличию обязательных реквизитов); по существу, то
есть проверке подлежат законность совершения сделки, правильность
арифметических расчетов.
Все факты, отражающие взаимодействие с поставщиками и
подрядчиками, подлежат отражению на бухгалтерских счетах. По каждому
счету по окончании отчетного периода производится подсчет оборотов (итогов
увеличения и уменьшения средств либо источников) за весь период, а также
сальдо на конец данного периода
15
.
Предприятия работают с поставщиками и подрядчиками через прямые и
опосредованные (косвенные), длительные и краткосрочные связи. Необходимо
отметить, что прямыми являются связи, при которых прямо, непосредственно
устанавливаются отношения по поставке товаров между предприятием-
изготовителем и предприятием-поставщиком
16
.
Опосредованные связи – это связи, когда между данными
предприятиями есть минимум один посредник. Потребителю поставки
продукции могут осуществляться различными способами: как напрямую, так и
через предприятий-посредников
17
.
Лубяная В.С. утверждает, что хозяйственные связи являются
необходимым условием деятельности предприятия, так как ими обеспечивается
бесперебойное снабжение, непрерывный процесс производства и
своевременная отгрузка, а так же реализация продукции (выполнение работ,
14
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.:
Проспект, 2016. – с. 50
15
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 75
16
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 114
17
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.:
Проспект, 2016. – с. 53
16
оказание услуг)
18
.
Оформление и закрепление хозяйственных связей осуществляется
посредством заключения договоров, в соответствии с которыми одно
предприятие является поставщиком работ или услуг, товарно-материальных
ценностей, а другое предприятие является их потребителем, покупателем, а,
соответственно, и плательщиком. В договоре оговариваются такие условия,
как: вид выполняемых работ и услуг, поставляемых товаров; период отгрузки
материальных ценностей, оказания услуг либо выполнения работ; стоимостные
и количественные характеристики поставки; коммерческие условия поставки
товаров; порядок расчетов
19
.
Расчеты между предприятием и поставщиками, подрядчиками по
внутри – российским поставкам производится согласно правилам безналичных
расчетов в Российской Федерации. Формирование условий внутри –
российских поставок осуществляется согласно принятым в России условиям
(франко – станция отправления, франко – завод, франко – вагон и пр.),
определяющим по отношению к товару права и обязанности, как продавцов,
так и покупателей.
При использовании журнально-ордерной формы учета для
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками используют журнал-ордер №
6, где сочетаются синтетический и аналитический учет расчета с поставщиками
и подрядчиками
20
.
Автоматизация бухгалтерского учета, основанная на выписках банка,
определяет необходимость составления машинограмм по каждому счету
синтетического и аналитического учета, который применяется для учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такие машинограммы являются
основанием для формирования оборотной ведомости в разрезе счетов, по
18
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 132
19
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018. - c. 98
20
Мельник, М.В. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / М.В. Мельник, Н.К. Муравицкая, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2018. – с. 101
17
итоговым данным, на основе которых сделаны записи в Главную книгу
21
.
Сотникова Л.В. дает определение понятию неотфактурованным
поставкам. По ее мнению, неотфактурованные поставки – это поставки
материальных ценностей предприятию без предоставления платежного
документа. На складе предприятия их приходуют, выписывают приемный акт,
который поступает при реестре в бухгалтерию.
В бухгалтерии по учетным ценам расцениваются поступившие по акту
материалы, а по окончании месяца, когда исключается вероятность получения
платежного документа от поставщика, показатели данного акта подлежат
регистрации в журнале-ордере № 6: в графе «Номер счета» должна быть
проставлена буква «Н» (не отфактуровано), номер приемного акта, фирменное
наименование поставщика, а также учетная стоимость материалов,
поступивших на склад на группу по графе «Акцепт»
22
.
Неотфактурованные поставки не подлежат оплате в отчетном месяце,
так отсутствуют основания, то есть документы, по которым банком может быть
произведена оплата. При открытии журнала-ордера № 6 эта поставка на
следующий месяц будет зарегистрирована в качестве кредитового сальдо на
начало месяца
23
.
В следующем месяце по мере поступления на предприятие
товаросопроводительных документов, а также документов на оплату товаров по
данной поставке, предприятие акцептирует их и они подлежат оплате банком,
регистрирации бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в сумме платежа в
свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт», а по строкам:
сторнируется ранее внесенная сумма по учетной цене, то же проводится по
группе в графе «Акцепт». Таким образом, расчеты с поставщиком по данной
21
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.:
Проспект, 2016. – с. 56
22
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 116
23
Мельник, М.В. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / М.В. Мельник, Н.К. Муравицкая, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2018. – с. 104
18
поставке будут закончены
24
.
Материалами в пути признаются поставки, по которым предприятие
акцептовало (приняло к оплате) документы поставщика. При этом к
покупателю перешло право собственности на материально-производственные
запасы, но они еще не поступили на склад предприятия.
К учету акцептованные товаросопроводительные документы
принимаются, невзирая на то, оплачены или не оплачены они банком
25
.
В течение месяца данные платежные документы регистрируются в
журнале-ордере № 6 в графе «Акцепт» и в графе «За не прибывший груз». По
окончании месяца ниже графы «Итого поступило» отмечается общая стоимость
материалов по соответствующим группам, которые остались в пути на конец
месяца, то есть без записи на склад условно приходуются материалы.
Указанная запись является основанием для включения этих материалов в
балансовые показатели. По мере поступления данных ценностей бухгалтерии
предоставят приходные ордера складов, она оприходует их на склад и на
группу (без акцепта, так как акцепт был дан при поступлении расчетных
документов) по строке регистрации данного счета в не законченных на начало
месяца расчетах. По окончании месяца при закрытии журнала-ордера № 6 такая
поставка будет сторнирована по группе материалов как оприходованная
дважды
26
.
При осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками за
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги могут быть
выявлены излишки либо недостачи фактически поступившего количества по
сравнению с документами поставщика. Излишки и недостачи оформляются
актом. По акту излишки приходуются и расцениваются по учетным ценам
предприятия либо по договорным ценам, а затем подлежат учету как
24
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018. - c. 99
25
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 133
26
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 77
19
неотфактурованная поставка в журнале-ордере № 6 отдельной строкой. При
выявлении недостач бухгалтерией рассчитывается их фактическую
себестоимость и предъявляется претензия к поставщику. При этом
пропорционально распределяется сумма железнодорожного тарифа к массе
груза, а суммы наценок, скидок распределяются пропорционально к стоимости
груза
27
.
Целесообразно представить в виде таблицы 1 основные операции по
расчетам с поставщиками и подрядчиками, и их документальному
оформлению.
Таблица 1
Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками
28
Хозяйственная операция (операция)
Документ основание
Заключен договор с поставщиками
(подрядчиками)
Договор на обслуживание
Договор подряда
Договор субподряда
Договор аренды
Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику),
оплачены с расчетного счета (валютного
счета) приобретенные товарно-
материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные услуги
Платежное поручение, выписка
банка
Оплачены наличными приобретенные
товарно-материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные услуги
Расходный кассовый ордер,
кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности
перед поставщиками списана сумма
претензий, выявленная при приемке
продукции
Акт о приемке материалов,
претензия
Получены материалы, товары
Учтена сумма выданного аванса в момент
получения товара
Приходный ордер, накладная
поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при
приобретении материалов, товаров
Отражена сумма НДС на стоимость работ
Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций
отнесена на себестоимость основного
производства
Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной
кредиторской задолженности
Приказ (распоряжение)
руководителя
27
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - с. 84
28
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018. - c. 103
20
Все задолженности предприятия по совокупности договоров с
контрагентами классифицируются на дебиторскую и кредиторскую
задолженности. Образование дебиторской задолженности, как правило,
происходит в следующих случаях:
- когда покупателю отгружена продукция предприятия либо оказаны
определенные услуги, выполнены работы, однако оплата за них еще не
поступила,
- в случае авансового платежа по счету за определенные товары
поставщику, однако, товары не были поставлены;
- лицо, получившее денежные средства в подотчет, не отчиталось за их
использование;
- суммы налогов, излишне уплаченных в бюджет либо внебюджетные
фонды, не возращены (не зачтены);
- сумма финансовых обязательств дочерних обществ не погашена в срок;
- по прочим обязательствам
29
.
Каждая разновидность дебиторской задолженности отражается в
различных статьях бухгалтерского баланса предприятия, так в строке 230
отражается дебиторская задолженность, по которой погашение ожидается
более чем через год. В строке 240 бухгалтерского баланса отражается
дебиторская задолженность, по которой в течение года (12 месяцев) ожидается
погашение
30
.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии
дебиторская задолженность, в отношении которой уже истек срок исковой
давности, и она не может быть взыскана с должника, в обязательном порядке
должна списываться со счетов бухучета
31
.
От создания резерва сомнительного долга предприятия по
существующей дебиторской задолженности зависит отражение процесса
29
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 119
30
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 135
31
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - с. 86
21
списания с учета дебиторской задолженности
32
.
Существуют случаи, когда предприятие создает резерв по сомнительной
дебиторской задолженности, то есть дебиторская задолженность не
списывается. А в этот момент должник погашает сумму задолженности,
необходимо восстановить сумму резерва дебиторской задолженности.
Кроме дебиторской задолженности на всех предприятиях существует и
кредиторская задолженность. Задолженность по расчетам предприятия перед
другими физическими или юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями, включая собственных работников предприятия, которая
образовалась при осуществлении расчетов за приобретенные материально-
производственные материалы, работы и услуги, при осуществлении расчетов с
бюджетом, а также при осуществлении расчетов по оплате труда работников
является кредиторской задолженностью
33
.
Классификация кредиторской задолженности в настоящее время
предусмотрена по соответствующим видам задолженности, а также по срокам
образования задолженности.
Особо выделяют кредиторскую задолженность перед поставщиками и
подрядчиками за поставленные товарно-материальные ресурсы, выполненные
работы и оказанные услуги, но которые оказались не оплаченными в срок.
Данный вид кредиторской задолженности предприятия в настоящее время
является, пожалуй, самым распространенным видом кредиторской
задолженности
34
.
Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
происходит в строке 620 . Прекращение кредиторской задолженности может
быть основано на исполнении обязательств, также зачетом или списанием ее
как невостребованной.
32
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018. - c. 107
33
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 78
34
Малышенко, В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предриятия – М. : Русайнс, 2017. – с. 57
22
Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется
на основании приказа руководителя предприятия непосредственно перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности. Основанием списания на
финансовые результаты предприятия кредиторской задолженности является
истечение срока исковой давности
35
.
Сумма кредиторской задолженности, которая списана по истечению
срока исковой давности, включается в состав прочих доходов предприятия,
которые участвуют при формировании финансовых результатов. Сумма
списанной кредиторской задолженности учитывается предприятием при
налогообложении прибыли
36
.
В Таблице 2 целесообразно рассмотреть основные бухгалтерские записи
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таблица 2
Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
37
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Акцептованы счета поставщиков и
подрядчиков:
• за поступившее оборудование
07
60
• за оборудование, не требующее
монтажа, проектно-
изыскательские и строительно-
монтажные работы
08
60
• за поступившие материальные
ценности
10, 15
60
• за услуги по производству и
продаже
20, 23, 25, 26, 29, 44
60
2
Списание недостачи в пределах
норм естественной убыли
94
60
3
Списание недостачи сверх норм
естественной убыли,
несоответствие цен, ошибки
76
60
4
НДС по приобретенным ценностям
19
60
35
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 120
36
Кузнецова, О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. – с. 136
37
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. – с. 121
23
Продолжение таблицы 2
5
Акцептованы счета поставщиков
по непоступившим
материальным ценностям
10, 15, 41 субсчет
«Материалы в пути»
60
6
Поступили материальные
ценности по ранее
акцептованным счетам
10, 15, 41
10, 15, 41 субсчет
«Материалы в пути»
7
Оплачены счета поставщиков и
подрядчиков
60
50, 51, 52
8
Оприходованы материальные
ценности, счета поставщиков по
которым не поступили
10, 15, 41
60 субсчет
«Неотфактурованные
поставки»
9
Акцептованы счета поставщиков
по оприходованным ранее
материальным ценностям
60 субсчет
«Неотфактурованные
поставки»
60
10.
Выдан аванс поставщику
(подрядчику) под подставку
материальных ценностей
(выполнение работ)
60 субсчет «Расчеты
по авансам
выданные»
50, 51, 52
11
Зачет выданного аванса
60
60 субсчет «Расчеты
по авансам
выданные»
12
Отражена курсовая разница:
• положительная
60
91.1
• отрицательная
91.2
60
13
Списаны невозвращенные
поставщиками авансы за
резервы по сомнительным
долгам
63
60
Для подтверждения правильности исчисления сумм НДС, которые
относятся к списываемой дебиторской задолженности, предприятие должно
сохранять и счета-фактуры покупателя
38
.
В случае списания дебиторской задолженности предприятие обязано
хранить подтверждающие документы, так как при отсутствии таких
документов, налоговые органы могут посчитать, что предприятием была
неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль
39
.
В случае поступления от покупателя суммы задолженности, ранее
списанной предприятие, с забалансового учета списывается сумма
38
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.:
Инфра-М, 2018. – с. 149
39
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018. - c. 113
24
задолженности и отражается в составе прочих доходов предприятия согласно
пункту 8 ПБУ 9/99.
В бухгалтерском учете прочие расходы, представленные суммой
дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек,
отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в
корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и прочие
40
.
В соответствии с положениями пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса
Российской Федерации суммы кредиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, признаются прочими доходами предприятия и
подлежат отнесению на финансовые результаты. Такие прочие доходы
предприятия признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой
давности
41
.
Соответственно, списание кредиторской задолженности должно
своевременно производиться, так как несвоевременность в списании
кредиторской задолженности налоговыми органами может рассматриваться как
сокрытие либо не учет иных доходов предприятия.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками
В Российской Федерации общее методологическое и правовое
руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством
Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. В
России нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками представлено четырьмя уровнями.
Первая группа представлена законодательными документами:
Федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и
40
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – с. 81
41
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.:
Инфра-М, 2018. – с. 150